Udhëzimet në lidhje me auditimin e vlerësimeve kontabël të përfshira në pasqyrat financiare jepen në SA 540, Auditimi i Vlerësimeve Kontabël. Ky standard nuk është menduar për t'u përdorur në verifikimin e informacionit të largët, megjithëse shumë nga procedurat në standard mund t'i shërbejnë këtij qëllimi. Koncepti i "vlerës së vlerësuar" përcaktohet në ky standard si sasia e përafërt e artikullit në mungesë mënyrat e sakta matje (rezerva për të mbuluar humbjet, për arsye të ndryshme, etj.).
Seksioni Natyra e Vlerësimeve Kontabël tregon se procesi i përcaktimit të vlerësimit kontabël mund të jetë i thjeshtë ose kompleks, në varësi të natyrës së zërit (për shembull, llogaritja e qirave mund të jetë një llogaritje e thjeshtë, ndërsa vlerësohet një provizion për të ngadaltë dhe teprica e inventarit mund të kërkojë analiza të gjera).të dhënat aktuale dhe parashikimet për shitjet e ardhshme). Nëse, si rezultat i pasigurisë që lidhet me artikullin ose mungesës së të dhënave objektive, është e pamundur të merren vlerësime të arsyeshme, auditori duhet të marrë parasysh nëse është e nevojshme të modifikohet raporti i auditorit në përputhje me SNA 700, Raporti i Auditorit (Raporti ) mbi Pasqyrat Financiare.
Seksioni i Procedurave të Auditimit kërkon që auditori të auditojë vlerësimet kontabël për të përcaktuar nëse vlerësimet kontabël janë të arsyeshme dhe të shpalosura. Në një auditim të tillë, auditorit i kërkohet të zgjedhë një nga qasjet e mëposhtme ose një kombinim të tyre:
Rishikimi dhe testimi i procesit të përdorur nga menaxhmenti në nxjerrjen e vlerësimeve;
Përdorimi i një vlerësimi të pavarur për të krahasuar me atë të përgatitur nga menaxhmenti;
Një rishikim i ngjarjeve të mëvonshme që vërtetojnë vlerësimet e bëra.
Për analizat dhe procedurat e përdorura nga menaxhmenti i njësisë ekonomike, audituesi duhet:
Vlerësoni të dhënat dhe analizoni supozimet mbi të cilat bazohet vlerësimi;
Kontrolloni llogaritjet e kryera në vlerësim;
Krahasoni vlerat e vlerësuara të periudhave të mëparshme me rezultatet aktuale të këtyre periudhave;
Rishikoni procedurat e miratimit të menaxhmentit për vlerësimet kontabël.
Vlerësimi i të dhënave dhe analiza e supozimeve i mundësojnë auditorit të përcaktojë shkallën e saktësisë, plotësinë dhe rëndësinë e të dhënave në të cilat bazohet vlerësimi. Me një proces vlerësimi kompleks duke përdorur metoda të veçanta Auditori ka të drejtë të përdorë rezultatet e punës së ekspertëve, të udhëhequr nga dispozita e SNA 620 "Përdorimi i punës së një eksperti".
Natyra, koha dhe shtrirja e testimit në auditimin e procedurave llogaritëse të përdorura nga drejtimi i një njësie ekonomike, sipas këtij SNA, varen nga kompleksiteti i llogaritjes së vlerësimeve kontabël, nga vlerësimi i auditimit të procedurave dhe metodave të përdorura nga njësia ekonomike kur merr vlerësime kontabël, si dhe materialitetin e këtyre vlerësimeve kontabël në kontekstin e raportimit financiar.
Krahasimi i vlerësimeve për periudhat e mëparshme me rezultatet aktuale për ato periudha do ta ndihmojë audituesin:
Merrni evidencë në lidhje me besueshmërinë e përgjithshme të procedurave të vlerësimit të përdorura nga njësia ekonomike;
Merrni parasysh nevojën për të rregulluar formulat e pikëzimit;
Përcaktoni nëse ka nevojë për të bërë rregullimet e duhura dhe zbuloni informacionin e kërkuar.
Seksioni "Përdorimi i një vlerësimi të pavarur" thotë se audituesi mund të bëjë ose të marrë një vlerësim të pavarur dhe ta krahasojë atë me vlerësimin e drejtimit. Kur përdor një vlerësim të pavarur, audituesi duhet të përcaktojë të dhënat, të marrë parasysh supozimet dhe të testojë procedurat e llogaritjes të kryera për atë vlerësim të pavarur. Ai gjithashtu tregon për përshtatshmërinë e krahasimit të vlerësimeve për periudhat e mëparshme me rezultatet aktuale të këtyre periudhave.
Seksioni Rishikimi i Vlerësimit të Ngjarjeve Pasuese vuri në dukje se transaksionet dhe ngjarjet që kanë ndodhur pas përfundimit të periudhës raportuese, por para përfundimit të auditimit mund të ofrojnë dëshmi auditimi në lidhje me vlerësimet e menaxhmentit. Rishikimi i transaksioneve dhe ngjarjeve të tilla nga auditori mund të zvogëlojë ose madje eliminojë nevojën për të rishikuar ose testuar procedurat e përdorura nga drejtimi në përgatitjen e vlerësimit kontabël, ose nevojën për të vlerësim i pavarur kur analizohet vlefshmëria e vlerës së vlerësuar.
Në përputhje me seksionin "Vlerësimi i rezultateve të procedurave të auditimit", auditori duhet të bëjë një vlerësim përfundimtar të arsyeshmërisë së vlerësimeve kontabël bazuar në njohuritë për biznesin e klientit dhe nëse vlerësimet janë në përputhje me evidencat e tjera të auditimit të marra gjatë auditimit.
Kur identifikohet një mospërputhje ndërmjet vlerësimit të shumës së auditorit, të mbështetur nga evidencat e disponueshme të auditimit, dhe vlerësimit në pasqyrat financiare, auditori duhet të përcaktojë nëse një rregullim është i nevojshëm për të llogaritur diferencën. Nëse diferenca ekzistuese është e justifikuar (për shembull, për shkak se shuma e përmbajtur në pasqyrat financiare është brenda intervalit të rezultateve të pranueshme), nuk ka nevojë të bëhet rregullim. Nëse auditori beson se kjo diferencë ekzistuese nuk është e justifikuar, atëherë menaxhmentit duhet t'i kërkohet të rishikojë vlerësimin kontabël. Në rast refuzimi, është e nevojshme të rishikohet vlera e parashikuar, dallimi ekzistues duhet të konsiderohet si një anomali dhe të merret parasysh së bashku me anomalitë e tjera kur vlerësohet nëse efekti i këtyre anomalive është material për pasqyrat financiare.
Përveç kësaj, audituesi duhet të marrë parasysh nëse, në lidhje me shumat individuale, diferencat që janë pranuar si të arsyeshme, Tendenca e përgjithshme mbivlerësimi ose nënvlerësimi në një mënyrë të tillë që, marrë së bashku, kjo mund të ketë një ndikim të rëndësishëm në pasqyrat financiare. Në raste të tilla, auditori duhet të vlerësojë në mënyrë kolektive vlerësimet kontabël.
Mbi bazën e këtij SNA, u zhvillua SPAD "Auditimi i vlerave të vlerësuara në kontabilitet". Standardi përcakton dispozitat dhe rregullat kryesore për auditimin e vlerave të vlerësuara të përfshira në pasqyrat financiare.
Sipas PSAD, termi "vlera të vlerësuara" nënkupton vlerat e treguesve të pasqyrave financiare të llogaritura nga menaxhmenti i një njësie ekonomike që janë të pranueshme në përputhje me rregullat. Kontabiliteti kur është e pamundur të përcaktohet vlerat e sakta ose në mungesë të vlerësimeve të pavarura, të jashtme në raport me subjektin ekonomik. Vlerat e vlerësuara përfshijnë rezervat, fondet, artikujt rregullues të pasqyrave financiare, përbërja e të cilave parashikohet nga rregullat e kontabilitetit.
Ashtu si në SNA 540, përgjegjësia për vlerësimet kontabël i takon titullarit të njësisë ekonomike.
Në varësi të teknikës së llogaritjes, vlerat e vlerësuara mund të jenë të thjeshta ose komplekse. Vlerat e thjeshta të vlerësuara merren në bazë të çdo llogaritjeje (për shembull, fondet e akumulimit përcaktohen në bazë të një përqindje fikse të fitimit të marrë; qiraja e përfshirë në kostot e periudhës raportuese merret në shumën e specifikuar në kontratë), dhe ato komplekse bazohen në disa tregues, duke përdorur parashikime të veçanta (për shembull, vlerësimi humbjet e mundshme ulja e vlerës së inventarit mund të kërkojë një analizë serioze të të dhënave aktuale dhe parashikimin e vëllimit të shitjeve në të ardhmen).
Në varësi të kohës së llogaritjes, vlerat e vlerësuara mund të jenë aktuale dhe raportuese. Vlerat aktuale të vlerësuara lidhen me kontabilitetin dhe pasqyrohen në llogaritë e kontabilitetit me shpeshtësinë me të cilën mbahen regjistrat kontabël (për shembull, akumulimi i një rezerve për riparimin e aktiveve fikse). Vlerat e vlerësuara të raportimit pasqyrohen vetëm në përgatitjen e pasqyrave financiare dhe nuk kryhen deri në fund të vitit (për shembull, përllogaritja e një rezerve për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë).
Metodat për llogaritjen e vlerësimeve duhet të specifikohen në politikën kontabël.
Vlerësimet bëhen shpesh në një gjendje pasigurie për atë që ka ndodhur dhe ngjarjet e mundshme dhe bazohen në mendimin e subjekteve ekonomike që i llogaritin ato. Prandaj, përdorimi i vlerave të vlerësuara në pasqyrat financiare rrit rrezikun e anomalive të rëndësishme në to.
Auditorit i kërkohet të marrë evidencë të mjaftueshme auditimi që vlerësimet kontabël janë të arsyeshme në rrethana dhe, nëse është e nevojshme, të përfshijë shpjegimet e duhura. Dëshmia për të mbështetur vlerësimet kontabël është shpesh më pak bindëse dhe më e vështirë për t'u marrë sesa evidenca për të mbështetur zërat e tjerë në pasqyrat financiare.
Gjatë planifikimit të metodave, kohës dhe shtrirjes së procedurave të auditimit, organizata e auditimit duhet të studiojë metodat e përdorura nga drejtimi i njësisë ekonomike gjatë llogaritjes së vlerave të vlerësuara.
Gjatë auditimit të vlerësimeve kontabël, firma duhet të zbatojë një ose një kombinim të metodave të mëposhtme:
Analiza dhe verifikimi i procedurës së përdorur nga drejtimi i subjektit ekonomik për llogaritjen e vlerës së parashikuar;
Kryerja e një vlerësimi të pavarur për krahasim me vlerën e vlerësuar të përgatitur nga menaxhmenti i subjektit ekonomik;
Një analizë e ngjarjeve të mëvonshme që mbështesin vlerësimin e llogaritur.
Shpjegohen fazat e metodës së analizës dhe verifikimit të procedurës së vlerësimit të përdorur nga drejtimi i një subjekti ekonomik.
Në fazën e analizës së të dhënave fillestare dhe metodave për llogaritjen e vlerave të vlerësuara, organizata e auditimit analizon saktësinë, plotësinë dhe përputhshmërinë e të dhënave që shërbejnë si bazë për llogaritjen e vlerës së vlerësuar. Informacioni i përdorur në llogaritje nuk duhet të kundërshtojë të dhënat e kontabilitetit. Për shembull, kur kontrolloni një rezervë për riparim garancie dhe shërbimi i garancisë, auditori merr evidencë auditimi që të dhënat mbi vëllimin e produkteve të gatshme qëndrojnë shërbim garancie, korrespondojnë me të dhënat për shitjen e këtyre produkteve.
Organizata e auditimit mund të marrë evidencë nga burime të jashtme të njësisë ekonomike të audituar. Ai vlerëson se sa saktë janë interpretuar të dhënat e mbledhura nga menaxhmenti i njësisë ekonomike dhe janë përdorur për të ndërtuar parashikimin që qëndron në bazë të llogaritjes së vlerës së vlerësuar. Një shembull do të ishte analiza e kohës llogaritë e arkëtueshme kur grumbullohet një provizion për borxhet e dyshimta, në të cilën organizata e auditimit përcakton se në cilat grupe kohore ndahet borxhi dhe sa të justifikuara janë vlerat e përqindjes së rezervës për secilën prej tyre.
Organizata e auditimit vlerëson mjaftueshmërinë e bazave për zgjedhjen e vlerës bazë për llogaritjen e vlerës së vlerësuar. Në disa raste mund të përdoren të dhëna të jashtme të subjektit ekonomik, si: tregues nga statistikat makroekonomike ose sektoriale, norma e inflacionit, Normat e interesit, shkalla e punësimit, rritja e pritshme e tregut. Në raste të tjera, kur vlerësohen tregues specifikë për një subjekt të caktuar ekonomik, llogaritjet bazohen në të dhënat e brendshme të marra.
Në rishikimin e të dhënave të menaxhimit dhe supozimeve në bazë të vlerësimit kontabël, auditori merr parasysh, ndër të tjera:
Besueshmëria e vlerave të vlerësuara në dritën e treguesve aktualë të periudhave të mëparshme;
Përshtatshmëria e këtyre vlerave me supozimet e përdorura në: llogaritjen e vlerave të tjera të vlerësuara;
Pajtueshmëria e vlerave të vlerësuara me aktivitetet e planifikuara.
Organizata e auditimit duhet t'i kushtojë vëmendje të veçantë treguesve bazë të llogaritjeve, të cilët janë të ndjeshëm ndaj ndryshimeve dhe i nënshtrohen shtrembërimeve materiale.
Ajo analizon zgjedhja e duhur menaxhimin e njësisë ekonomike të metodave për llogaritjen e vlerave të vlerësuara, përshtatshmërinë e këtyre metodave për situatën në të cilën ndodhet subjekti i caktuar dhe sekuencën e zbatimit të tyre. Një analizë e tillë supozon njohuritë e organizatës së auditimit rezultatet financiare subjekti ekonomik në periudhat e mëparshme, metodat e përdorura nga organizata të tjera në industri dhe planet e menaxhimit për të ardhmen.
Gjatë fazës së verifikimit të llogaritjes së vlerësimeve kontabël, auditori kontrollon llogaritjet aritmetike vlerat e vlerësuara. Metodat, koha dhe shtrirja e auditimit varen nga faktorë të tillë si kompleksiteti i llogaritjeve, rezultatet e analizës nga organizata e auditimit të procedurave dhe metodave të përdorura nga njësia ekonomike gjatë llogaritjes së vlerave të vlerësuara dhe rëndësia e vlerësimit. për pasqyrat financiare. *
Gjatë fazës së krahasimit, auditori, aty ku është e mundur, krahason vlerësimet kontabël të përdorura në periudhat e mëparshme me shifrat aktuale të atyre periudhave për:
Marrja e dëshmive për besueshmërinë e procedurave të përdorura nga subjekti ekonomik për llogaritjen e vlerave të vlerësuara;
Gjetja e rregullimeve të nevojshme në formulat për llogaritjen e vlerave të vlerësuara;
Përcaktimi nëse ka pasur dallime ndërmjet shifrave aktuale dhe vlerësimeve të tyre të mëparshme, nëse ato janë matur dhe nëse janë bërë rregullimet apo sqarimet e nevojshme.
Në fazën e shqyrtimit të procedurës për miratimin e metodologjisë për llogaritjen e vlerave të vlerësuara nga menaxhmenti i njësisë ekonomike, auditori kontrollon se si menaxhmenti i njësisë ekonomike vendos rregullat për llogaritjen e vlerave të vlerësuara, si analizon informacionin e vlerësuar, çfarë konkluzionesh dhe vendimesh merr në bazë të saj, si dhe si pasqyrohet ky proces në dokumentet e subjektit ekonomik.
Organizata e auditimit mund të marrë një vlerësim të pavarur dhe ta krahasojë atë me vlerën e vlerësuar të llogaritur nga menaxhmenti i njësisë ekonomike. Si një vlerësim i pavarur, organizata e auditimit mund të përdorë vlerat e marra nga vlerësuesit ekspertë të palëve të treta. Auditori gjithashtu ka të drejtë të vlerësojë në mënyrë të pavarur të dhënat, të marrë parasysh supozimet dhe të zbatojë procedurat e llogaritjes për të formuar një vlerë të vlerësuar. Përveç kësaj, mund të jetë e dobishme të krahasohen vlerësimet e përdorura në periudhat e mëparshme me rezultate reale këto periudha. Për shembull, auditori mund të parashikojë në mënyrë të pavarur, bazuar në të dhënat që ka në dispozicion, një ndryshim në kursin e këmbimit letra me vlerë. Në këtë rast, për të kontrolluar rezervën për zhvlerësimin e letrave me vlerë, auditori duhet vetëm të krahasojë parashikimin e tij me vlerën e vlerësuar të kësaj vlere që përmbahet në pasqyrat financiare.
Në rastin e aplikimit të metodës së analizës së ngjarjeve të mëvonshme, duke konfirmuar vlerën e vlerësuar, auditori mund të analizojë veprimet dhe ngjarjet që do të ndodhin pas përfundimit të periudhës së audituar, por para përfundimit të auditimit. Ngjarje të tilla të mëvonshme mund të ofrojnë dëshmi auditimi në lidhje me vlerësimet kontabël të bëra nga drejtimi. Analiza e veprimeve dhe ngjarjeve të tilla mund të zvogëlojë ose madje të eliminojë nevojën për të rishikuar dhe testuar procedurat e përdorura nga drejtimi i njësisë ekonomike për të llogaritur vlerësimet, ose përdorimin e një vlerësimi të pavarur. Për shembull, një rënie e çmimit të letrave me vlerë mund të konfirmojë besueshmërinë e rezervës së akumuluar nga një subjekt ekonomik vitin e kaluar.
Organizata e auditimit mund të përdorë metoda të ndryshme në lidhje me zëra të ndryshëm të pasqyrave financiare bazuar në të dhënat e vlerësuara, dhe gjithashtu mund të aplikojë kombinime metoda të ndryshme kontrollon kundrejt një prej vlerave të vlerësuara.
Sipas seksionit "Analiza e rezultateve të procedurave të auditimit", organizata e auditimit duhet të nxjerrë një përfundim përfundimtar në lidhje me besueshmërinë e vlerësimeve kontabël bazuar në njohuritë e saj për aktivitetet e njësisë ekonomike dhe përputhshmërinë e vlerësimit kontabël të audituar me auditimin tjetër. dëshmitë e marra gjatë auditimit.
Nëse ka dallime midis vlerës së vlerësuar të përcaktuar nga organizata e auditimit në bazë të dëshmive të auditimit në dispozicion, dhe një treguesi të ngjashëm të pasqyruar në pasqyrat financiare, atëherë organizata e auditimit vendos nëse është e nevojshme të bëhen korrigjime në pasqyra. Nëse diferenca është jomateriale, për shembull, kur shuma e përmbajtur në pasqyrat financiare është brenda tolerancat, korrigjimi mund të mos kërkohet.
Nëse organizata e auditimit e konsideron diferencën të rëndësishme, ajo mund t'i propozojë menaxhmentit të njësisë ekonomike të rishikojë vlerën e vlerësuar. Nëse menaxhmenti i njësisë ekonomike refuzon një rishikim të tillë, diferenca do të konsiderohet gabim dhe do të konsiderohet së bashku me të gjitha anomalitë e tjera gjatë vlerësimit të materialitetit të ndikimit në pasqyrat financiare.
Organizata e auditimit përcakton gjithashtu se në çfarë mase ndryshimet në vlerësimet e treguesve individualë të njohur si të rëndësishëm janë të një natyre të ngjashme, si rezultat i të cilave ata, duke u grumbulluar, mund të kenë ndikim të rëndësishëm për raportet e kontabilitetit. Organizata e auditimit duhet të vlerësojë ndikimin kumulativ të devijimeve të tilla në pasqyrat financiare në përputhje me kërkesat e PSAD nr. 13 "Detyrimet e auditorit për të marrë parasysh gabimet dhe mashtrimet gjatë auditimit".
Pasiguria e lidhur me vlerat e vlerësuara, mungesa e të dhënave objektive mund të çojë në pamundësinë e marrjes së një vlerësimi mjaftueshëm të besueshëm. Në këtë rast, auditori duhet të marrë në konsideratë çështjen e refuzimit për të shprehur opinionin e tij mbi besueshmërinë e pasqyrave financiare të audituara.
Shtojca e PSAD-së përmban listën e vlerave kryesore të vlerësuara të përdorura në kontabilitet. Në veçanti, ai përfshinte:
Amortizimi i aktiveve fikse (në rast se një njësi ekonomike përcakton në mënyrë të pavarur jetën e dobishme të këtyre aktiveve dhe normat përkatëse të amortizimit);
amortizimi aktivet jo-materiale(në rastin kur subjekti ekonomik i përcakton në mënyrë të pavarur kushtet përdorim i dobishëm këto aktive dhe normat e tyre përkatëse të amortizimit);
Legjislacioni për borxhet e dyshimta;
Rezerva për zhvlerësimin e investimeve në letra me vlerë;
Llogaritë e pagueshme për punët dhe shërbimet e pafaturuara të grumbulluara në përputhje me kontratat;
Rezerva për shpenzimet dhe pagesat e ardhshme, duke përfshirë:
pagesa e ardhshme e pushimeve,
Për pagesën e shpërblimit vjetor për vitet e shërbimit,
Për pagesën e shpërblimit në bazë të rezultateve të punës për vitin,
Për riparimin e aseteve fikse,
Kostot e prodhimit për punë përgatitore në industritë sezonale,
Kostot e ardhshme të bonifikimit të tokës dhe zbatimit të masave të tjera mjedisore,
Kostot e ardhshme për riparimin e artikujve me qira,
Për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë,
Mbulimi i kostove të tjera të parashikuara,
Parashikohen rezerva të tjera të ngjashme rregulloret mbi kontabilitetin.
Udhëzimet në lidhje me auditimin e vlerësimeve kontabël të përfshira në pasqyrat financiare jepen në SA 540, Auditimi i Vlerësimeve Kontabël. Ky standard nuk është menduar për t'u përdorur në verifikimin e informacionit të largët, megjithëse shumë nga procedurat në standard mund t'i shërbejnë këtij qëllimi. Koncepti i "vlerës së vlerësuar" përcaktohet në këtë standard si një sasi e përafërt e një artikulli në mungesë të metodave të sakta të matjes (rezerva për humbje, për arsye të ndryshme, etj.).
Seksioni Natyra e Vlerësimeve Kontabël tregon se procesi i përcaktimit të vlerësimit kontabël mund të jetë i thjeshtë ose kompleks, në varësi të natyrës së zërit (për shembull, llogaritja e qirave mund të jetë një llogaritje e thjeshtë, ndërsa vlerësohet një provizion për të ngadaltë dhe teprica e inventarit mund të kërkojë analiza të gjera).të dhënat aktuale dhe parashikimet për shitjet e ardhshme). Nëse, si rezultat i pasigurisë që lidhet me artikullin ose mungesës së të dhënave objektive, është e pamundur të merren vlerësime të arsyeshme, auditori duhet të marrë parasysh nëse është e nevojshme të modifikohet raporti i auditorit në përputhje me SNA 700, Raporti i Auditorit (Raporti ) mbi Pasqyrat Financiare.
Seksioni i Procedurave të Auditimit të SNA 700 kërkon që auditori të auditojë vlerësimet kontabël për të përcaktuar nëse vlerësimet kontabël janë të arsyeshme dhe të shpalosura. Në një auditim të tillë, auditorit i kërkohet të zgjedhë një nga qasjet e mëposhtme ose një kombinim të tyre:
rishikimi dhe testimi i procesit të përdorur nga menaxhmenti në nxjerrjen e vlerësimeve;
• duke përdorur një vlerësim të pavarur për të krahasuar me atë të përgatitur nga menaxhmenti;
· një rishikim i ngjarjeve të mëvonshme që vërtetojnë vlerësimet e bëra.
Për analizat dhe procedurat e përdorura nga menaxhmenti i njësisë ekonomike, audituesi duhet:
të vlerësojë të dhënat dhe të analizojë supozimet mbi të cilat bazohet vlera e vlerësuar;
kontrolloni llogaritjet e kryera në vlerësim;
· të krahasojë vlerat e vlerësuara të periudhave të mëparshme me rezultatet aktuale të këtyre periudhave;
· Rishikoni procedurat e miratimit të menaxhmentit për vlerësimet kontabël.
Vlerësimi i të dhënave dhe analiza e supozimeve i mundësojnë auditorit të përcaktojë shkallën e saktësisë, plotësinë dhe rëndësinë e të dhënave në të cilat bazohet vlerësimi. Në një proces kompleks vlerësimi duke përdorur metoda të veçanta, audituesi ka të drejtë të përdorë rezultatet e punës së ekspertëve, të udhëhequr nga dispozita e SNA 620 Përdorimi i punës së një eksperti.
Natyra, koha dhe qëllimi i testimit në auditimin e procedurave llogaritëse të përdorura nga drejtimi i një njësie ekonomike, në përputhje me SNA 700, varen nga kompleksiteti i llogaritjes së vlerësimeve, vlerësimi i auditimit të procedurave dhe metodave të përdorura nga njësia ekonomike kur merr vlerësime, si dhe materialitetin e këtyre vlerësimeve në kontekstin e raportimit financiar.
Krahasimi i vlerësimeve për periudhat e mëparshme me rezultatet aktuale për ato periudha do ta ndihmojë audituesin:
Merrni evidencë në lidhje me besueshmërinë e përgjithshme të procedurave të vlerësimit të përdorura nga njësia ekonomike;
Merrni parasysh nevojën për të rregulluar formulat e vlerësimit;
Përcaktoni nëse ka nevojë për të bërë rregullimet e duhura dhe zbuloni informacionin e kërkuar.
Seksioni "Përdorimi i një vlerësimi të pavarur" thotë se audituesi mund të bëjë ose të marrë një vlerësim të pavarur dhe ta krahasojë atë me vlerësimin e drejtimit.
Kur përdor një vlerësim të pavarur, audituesi duhet të përcaktojë të dhënat, të marrë parasysh supozimet dhe të testojë procedurat e llogaritjes të kryera për atë vlerësim të pavarur. Ai gjithashtu tregon për përshtatshmërinë e krahasimit të vlerësimeve për periudhat e mëparshme me rezultatet aktuale të këtyre periudhave.
Seksioni Rishikimi i Vlerësimit të Ngjarjeve Pasuese vuri në dukje se transaksionet dhe ngjarjet që kanë ndodhur pas përfundimit të periudhës raportuese, por para përfundimit të auditimit mund të ofrojnë dëshmi auditimi në lidhje me vlerësimet e menaxhmentit. Rishikimi nga auditori i transaksioneve dhe ngjarjeve të tilla mund të zvogëlojë ose madje të eliminojë nevojën për të rishikuar ose testuar procedurat e përdorura nga drejtimi në përgatitjen e një vlerësimi kontabël, ose nevojën për vlerësim të pavarur kur vlerësohet arsyeshmëria e një vlerësimi kontabël.
Në përputhje me seksionin "Vlerësimi i rezultateve të procedurave të auditimit", auditori duhet të bëjë një vlerësim përfundimtar të arsyeshmërisë së vlerësimeve kontabël bazuar në njohuritë për biznesin e klientit dhe nëse vlerësimet janë në përputhje me evidencat e tjera të auditimit të marra gjatë auditimit.
Kur identifikohet një mospërputhje ndërmjet vlerësimit të shumës së auditorit, të mbështetur nga evidencat e disponueshme të auditimit, dhe vlerësimit në pasqyrat financiare, auditori duhet të përcaktojë nëse një rregullim është i nevojshëm për të llogaritur diferencën. Nëse diferenca ekzistuese është e justifikuar (për shembull, sepse shuma e përmbajtur në pasqyrat financiare është brenda rezultateve të pranueshme), nuk ka nevojë të bëhet rregullim. Nëse auditori beson se kjo diferencë ekzistuese nuk është e justifikuar, atëherë menaxhmentit duhet t'i kërkohet të rishikojë vlerësimin kontabël. Në rast refuzimi, vlerësimi kontabël duhet të rishikohet, diferenca ekzistuese duhet të trajtohet si një anomali dhe të merret parasysh së bashku me anomalitë e tjera kur vlerësohet nëse efekti i këtyre keqdeklarimeve është material për pasqyrat financiare.
Përveç kësaj, audituesi duhet të marrë në konsideratë nëse, në lidhje me shumat individuale të diferencave që janë pranuar si të arsyeshme, ka një tendencë të përgjithshme për të mbivlerësuar ose nënvlerësuar të tillë që, marrë së bashku, kjo mund të ketë një efekt material në pasqyrat financiare. Në raste të tilla, auditori duhet të vlerësojë në mënyrë kolektive vlerësimet kontabël.
