У дома гъби При продажба на експортни стоки чрез посредник. Отчитане на експортни операции с участието на посредници. Разплащания по комисионен договор

гъби

При продажба на експортни стоки чрез посредник. Отчитане на експортни операции с участието на посредници. Разплащания по комисионен договор

Експортните сделки често се извършват с участието на посредници, а отношенията между руския продавач и посредника могат да бъдат формализирани чрез агентство, комисионно или агентско споразумение.

Изпращачът при условията на външнотърговски договор може да бъде както продавач, така и посредник, независимо кой изпраща стоката на чуждестранен купувач, дължимите от него пари принадлежат изцяло на собственика на стоката - продавача.

Следователно продавачът трябва да признае приходи от продажба (подсметка 90-1 "Приходи") за цялата сума на приходите от износ. На практика понякога продавачите позволяват приходите им да бъдат подценени от сумите, които остават на посредниците като възнаграждение. В тази ситуация се извършват две транзакции:

1) продажба на стоки на чуждестранен купувач;

2) продажба на посредническа услуга на руски продавач, чиято цена е приход за едната страна (посредника) и разход за другата (продавача). Оставяйки посредническата част от парите, продавачът по този начин плаща за закупената услуга, без да намалява приходите си. Посредникът действа по договора за сметка и в интерес на клиента.

Комисионни сетълменти.

Най-разпространеното от посредническите споразумения е комисионното споразумение. Съгласно комисионното споразумение износителят (принципалът) инструктира посредник (комисионер) да продаде продукти на чуждестранен купувач. В този случай посредникът действа от свое име, но за сметка на износителя (член 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Действайки в рамките на договора, комисионерът действа от свое име и не се изисква пълномощно от комисионера, следователно, от свое име, посредникът:

1) подписва договор с купувача;

2) изпраща стоки до чуждестранна организация;

3) получава пари.

Пример

Организацията реши да продаде партида стоки, принадлежащи към нея, и се договори с търговската организация, че той ще продаде стоките си, а организацията ще й плати такса за това. За целта организациите сключиха комисионен договор.

Организацията, която продава стоки за износ в това споразумение, е комисионер, а търговската организация е комисионер. Въпреки факта, че търговската организация продава стоки от свое име, парите, получени от купувачите, ще бъдат собственост на ангажиращата организация.

Страните могат да предвидят в договора, че посредникът заплаща транспорта на стоката до чуждестранния купувач, нейната застраховка, митническо освобождаване и др. След това всички тези разходи, с изключение на разходите за съхранение на стоките, износителят трябва да възстанови на посредника (член 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Ако тези разходи са били платени в чуждестранна валута, тогава износителят може да превежда пари и в чуждестранна валута.

При получаване на валутни приходи по транзитна валутна сметка, посредникът трябва да представи на банката сертификат за валутни транзакции (клаузи 3.4, 3.5 от Инструкция на Банката на Русия от 30.03.2004 N 111-I) *(23) .

Банката трябва да провери информацията, посочена от посредника в удостоверението за валутни сделки, с информацията, съдържаща се в документите, които са основание за извършване на валутни сделки, и дали удостоверението е правилно съставено. Всички проверки трябва да бъдат завършени в рамките на 1 ден.

Не по-късно от работния ден, следващ деня на подаване на удостоверението от посредника, банката го приема или отказва да го приеме. Приетото удостоверение за валутни сделки се подписва от упълномощен служител на банката и се заверява с печата на банката.

Търговска банка може да откаже да приеме удостоверение за валутни сделки в следните случаи:

1) сертификатът е съставен в нарушение на изискванията, установени с Инструкцията на Централната банка на Руската федерация от 15 юни 2004 г. N 117-I;

2) от представените документи следва, че текущата валутна сделка не съответства на декларирания код на валутната сделка;

3) посоченият код на вида валутна транзакция не съответства на основанието за кредитиране на валута по специална банкова сметка.

Удостоверението за валутни сделки, както и други документи (договор, паспорт на сделката и др.), представени от посредника, банката връща не по-късно от работния ден, следващ деня на подаването им. В този случай документите могат да бъдат изпратени с препоръчана поща с уведомление или прехвърлени на посредник срещу разписка. Върнатият сертификат трябва да съдържа бележка от упълномощен служител на банката за причината за връщането.

Изброяваме документите, които трябва да бъдат издадени за външнотърговски комисионни сделки:

1) уведомление за прехвърляне на собствеността върху стоката;

2) уведомление за постъпването на валутни приходи по сметката на посредника;

3) отчет на посредник за направените разходи;

4) фактура;

5) международна товарителница;

6) митнически документи.

Стоките, които отиват при посредника, са собственост на износителя, така че експортните стоки стават собственост на чуждестранния купувач директно от износителя.

Посредникът е длъжен да уведоми износителя, когато е извършено прехвърлянето на собствеността, като за това трябва да издаде уведомление. Текстът на известието може да бъде, например, както следва:

„Съгласно договора от 4 февруари 2005 г. N Ek-5, сключен с посредник въз основа на комисионно споразумение от 25 януари 2007 г. N 5, на 10 февруари 2007 г. стоки на стойност 50 000 долара са прехвърлени на германската компания AG Licht САЩ Потвърждение за прехвърляне на собствеността на чуждестранен купувач е международна товарителница от 10 февруари 2007 г. N 76543 *(24) ".

Освен това посредникът трябва да покаже на износителя известие за получаване на постъпленията по неговата сметка. Това уведомление е необходимо, за да може износителят да преизчисли валутните приходи в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация, като преизчисляването трябва да се извърши в деня, когато валутата е кредитирана по сметката на посредника. Текстът на известието може да бъде, например, както следва:

„Съгласно договора от 4 февруари 2005 г. N Ek-5, сключен с посредник въз основа на комисионно споразумение от 25 януари 2007 г. N 5, постъпленията от износ на стоки в размер на 50 000 щатски долара са кредитирани на транзитната валутна сметка на 14 март 2007 г. САЩ Потвърждението за получаване на постъпленията е банково извлечение от сметка в транзитна валута от 14 март 2007 г. (копие от извлечението е приложено) *(25) ".

След като посредникът изпълни договора, той трябва да представи доклад на износителя (член 999 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Износителят проверява отчета и уведомява за възраженията си в рамките на 30 дни от датата на получаване на доклада, освен ако страните не са договорили друго.

За посредника подписаният от износителя протокол е доказателство за реалното предоставяне на услугите и служи като основание за подписване на удостоверение за завършеност и начисляване на възнаграждение. Освен това отчетът ви позволява да включите разходите, свързани с продажбата на изнесени стоки за сметка на износителя (по дебита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“).

Въз основа на отчета износителят генерира разходи за продажба на експортни стоки, като задължително се посочват в отчета номерата на първичните документи, въз основа на които посредникът е направил разходите.

За да може износителят да приспадне ДДС, посредникът трябва да приложи към отчета фактури и копия от банкови извлечения, които потвърждават плащането на направените разходи. Изпращачът на стоките може да бъде или износител, или посредник, в зависимост от това кой изпраща стоките.

Ако изпращачът е посредник, е необходимо да се издадат вътрешни товарителници (актове за приемане и прехвърляне), които показват прехвърлянето на стоки от износителя към посредника.

Митническото оформяне на стоки в режим "износ" може да се извършва както от посредника, така и от износителя. Ако това се прави от посредник, тогава той попълва товарна митническа декларация. Освен това на митниците се представя копие от комисионния договор.

Ако изпращачът на стоките е износител, тогава той отговаря и за митническото оформяне на стоките. За митническо оформяне на стоки износителят трябва предварително да получи копие от паспорта на сделката от посредника. След като завърши митническото оформяне, износителят незабавно прехвърля копие от митническата декларация на посредника, така че той да го предаде на банката.

Невъзстановими разходи за изпълнение на договора, посредникът отразява вписването:

Дебит на сметка 26 "Общи разходи", Кредит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" (10 "Материали", 70 "Разплащания с персонал за заплати", 71 "Разплащания с отчетни лица", 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори") - се отразяват разходите по комисионното споразумение.

Отписването на тези разходи се отразява в осчетоводяването: Дебит на подсметка 90-2 „Продажби”, Кредит на сметка 26 „Общи разходи” – отписват се разходи на посредника.

Ако разходите по условията на договора са възстановени от износителя на посредника, се прави следното вписване:

Дебитна сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори",

Кредит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - отписват се възстановени от износителя разходи.

Стоката, която посредникът продава на чуждестранен купувач, принадлежи на износителя. На първо място, посредникът трябва да уведоми износителя за прехвърляне на собствеността върху изнасяните стоки на чуждестранен купувач. След като получи такова уведомление, износителят записва приходите от продажбата на стоки:

Дебитна сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти",

Кредит на подсметка 90-1 "Постъпления" - отразява се продажбата на стоки.

След като посредникът получи пари от чуждестранна организация по сметката си в чуждестранна валута, той трябва да предостави на износителя друго известие - за прехвърлянето на приходите. До получаването на такова уведомление износителят ще бъде длъжник на чуждестранната организация.

Износител, който води данъчно счетоводство на касова основа, определя приходите за данъчно счетоводство към датата на действителното получаване (прехвърляне) на средствата. След всички направени разходи посредникът съставя протокол и го изпраща на износителя, както и копия от първични документи, потвърждаващи тези разходи: банкови извлечения, платежни нареждания, заявления за валутни преводи, фактури, фактури.

Въз основа на този отчет износителят изчислява възнаграждението на посредника и отразява в сметката си направените от посредника разходи.

Износителят, след като е сключил комисионно споразумение с посредник, му инструктира да продаде продуктите на чуждестранен купувач. Посредникът подписва договора с купувача от свое име и той е този, който отговаря за доставката на стоката до чужденеца, като плащането за стоката също трябва да бъде кредитирано по неговата сметка.

В договора страните могат да напишат, че комисионерът заплаща транспортирането на стоки до чуждестранен купувач, нейната застраховка, митническо оформяне и други разходи, но след това всички тези разходи (с изключение на разходите за съхранение на стоките) трябва да бъдат възстановени от комисаря (член 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Освен това, ако тези разходи са били платени в чуждестранна валута, тогава комисионерът трябва да бъде възстановен и в чуждестранна валута. Комисионерът може сам да възстанови тези разходи от получените от него постъпления на комисионера за изнесените стоки.

В чл. 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че „комисионерът е длъжен да възстанови сумите, изразходвани от комисионера“. Какви конкретни суми се имат предвид не е обяснено, но трябва да се помни, че пътните и гостоприемните разходи, както и разходите за телефон, са производствените разходи на посредника и се покриват от възнаграждението, което той получава.

Валутните постъпления, които чуждестранният купувач превежда по сметката на комисионера, принадлежи на комитента.

Комисионерът отразява разходите по изпълнение на договора по сметка 26 "Общостопански разходи". След това тези разходи се отписват по дебита на сметка 90 "Продажби". Това обаче не се отнася за онези разходи, които по условията на договора комисионерът възстановява на комисионера, те трябва да бъдат отразени по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Пример

Комисионерът, участващ в разплащанията, се е задължил да продаде пратка стоки извън Русия. Стоката е доставена в склада на посредника. Комисионерът е прехвърлил изцяло получените валутни приходи на комитента. Комисионерът компенсира изцяло посредника за изразходваните от него суми за плащане на транспорт, застраховка и експедиция на стоки, плащане на експортни мита, както и преведено възнаграждение. За опростяване на примера, ДДС не се взема предвид. В счетоводните регистри на посредника се извършват следните вписвания:

1) Дебитна сметка 004 "Стоки, приети срещу комисионна" - кредитират се комисионни стоки за износ;

2) Дебитна подсметка 76-5 „Разплащания с кредитора”,

Кредит по сметка 51 "Разчетни сметки" - платени транспортни разходи, застраховка и експедиция на стоки, износни мита подлежащи на възстановяване от комисионера;

3) Дебитна подсметка 76-6 "Разплащания с чуждестранен купувач",

Подсметка кредит 76-5 "Разплащания с главница" - начислено е задължението на купувача за изпратените стоки;

Кредит на сметка 004 "Стоки, приети за комисионна" - стоките, приети за комисионна за износ, са отписани към момента на прехвърляне на собствеността;

4) Дебитна подсметка 62-1 „Разплащания с кредитора”,

Кредит на подсметка 90-1 "Приходи" - отразяват се приходите от комисионна;

5) Дебитна сметка 52 "Валутни сметки",

Кредит на подсметка 76-6 "Разплащания с чуждестранен купувач" - по сметката на комисионера са постъпили средства от купувача;

6) Дебитна подсметка 76-5 "Разплащания с главница",

Кредит на сметка 52 "Валутни сметки" - валутните постъпления се превеждат на комитента;

7) Дебитна сметка 51 "Разплащателни сметки",

Кредит по подсметка 76-5 "Разплащания с главницата" - от главницата са получени размера на комисионната и размера на възстановяването на направените разходи;

8) Дебитна подсметка 76-5 „Разплащания с кредитора”,

Кредит по подсметка 62-1 "Разплащания с главница" - погасено е задължението на главницата за комисионата.

Освен това, тъй като е получен в чуждестранна валута, за да се изчисли ДДС, той трябва да бъде конвертиран в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация, установен към датата на предоставяне на посреднически услуги (клауза 3, член 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Стоката, която комисионерът продава на чуждестранен купувач, принадлежи на комитента. Следователно комисионерът трябва незабавно да информира комитента за всички сделки, свързани с износа на стоки. За комисионера основните счетоводни документи ще бъдат съобщенията и отчетите, които комисионерът му е представил *(26) .

Разплащания по комисионен договор.

Съгласно параграф 1 на чл. 971 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на споразумение за представителство, една страна (адвокат) се задължава да извършва определени правни действия от името и за сметка на другата страна (възложителя).

Износителят инструктира посредника да намери чуждестранен купувач и да сключи сделка с него от името на износителя. За целта износителят издава пълномощно на посредника. Всички права и задължения по сключения от посредника (адвоката) договор има износителят (възложителя). Износителят е длъжен да кредитира постъпленията си по сметката в банката, в която е издал паспорта на сделката.

Ако посредник сключи договор от името на износител (принципал), тогава сметката на принципала трябва да получава валутни приходи от чуждестранен купувач и той е този, който е длъжен да продаде част от нея, както се изисква от закона, и посредникът не може да участва в изчисленията.

Невъзможно е да се изплаща възнаграждение на посредник по споразумение за посредничество в чуждестранна валута, следователно разплащанията между доверителя и адвоката трябва да се извършват само в рубли.

Разходите за посреднически дейности, поети от адвоката, се отразяват по сметка 26 "Общи стопански разходи", като посредникът може да отпише изцяло тези разходи по дебита на сметка 90 "Продажби" в отчетния период, в който са направени (клауза 9 PBU 10/99 "организационни разходи).

Но е възможен и друг вариант: да се определи финансовият резултат при предоставяне на посреднически услуги. В този случай посредникът разпределя в счетоводството разходи, които са пряко свързани с конкретен договор (например пътни и гостоприемни разходи или разходи за телефонни разговори) в отделна подсметка и те се дебитират само след подписване на сертификата за завършване.

Други разходи (заплата, наем, материални разходи и др.) се отчитат в отделна подсметка „Общо разходи за посредническа дейност“. Те могат да бъдат напълно отписани в края на отчетния период, през който са произведени, или могат да бъдат разпределени по комисионни споразумения и отписани в отчетния период, в който е подписан сертификатът за завършеност. Процедурата за отписване на направените разходи следва да бъде отразена в счетоводната политика на посредника.

Принципалът може да възстанови разходите за транспортиране, спедиция и застраховка на стоки отделно, като преведе пари над установената посредническа такса, като тогава тези разходи не се включват в стойността на посредническите услуги, а се отчитат по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Принципалът отчита продажбата на стоки за износ чрез посредник по същия начин, както продажбата им по договор за покупко-продажба. Заплатеното на посредника възнаграждение се включва в себестойността на продажбата на изнесената стока. Износителите-производители и търговските организации отчитат тези разходи по сметка 44 "Разходи за продажба". Износителите отписват тези разходи по дебита на сметка 90 „Продажби“ в отчетния период, в който са направени.

Принципалът има право да възстанови на агента част от неговите разходи, но ако възстановява пътни, гостоприемни или телефонни разходи, той не може да вземе предвид изплатените суми при облагане на печалбата. Например пътни разходи. Представител на посредника е отишъл в командировка. Със сигурност не е в щат на износителя-възложител и не е свързан с него по трудова или друга връзка. А пътуването на служител на външна организация, дори и да е в интерес на принципала, не може да се счита за командировка.

Същото важи и за разходите за гостоприемство и телефон. Тъй като договорът с чуждестранен купувач се сключва от посредник, представителните разходи не могат да бъдат включени в разходите на износителя. Телефонните разговори, които се водят от телефонен номер, който не е регистриран при износителя, също не могат да бъдат включени в цената му. *(27) .

До 1 януари 2006 г. чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, текстът на документа, потвърждаващ факта на плащането, беше следният: банково извлечение, потвърждаващо действителното получаване на приходи от чуждестранен купувач. Тази формулировка даде допълнителна причина да се откаже възстановяване на разходите на онези износители, които са получили плащане не директно от чуждестранен купувач, а от трети страни. Инспекторите им отказаха възстановяване на ДДС, като смятаха, че плащанията от трети лица не могат да се считат за приходи от експортна сделка. С пускането на измененията обаче този проблем изчезна, а новата формулировка предполага, че приходите могат да идват не само от купувача, но и от трета страна.

Трябва обаче да се припомни, че чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше направено още едно уточнение, че когато приходите от трето лице бъдат получени от данъчната служба, заедно с банково извлечение (негово копие), сега е необходимо да се представи споразумение за поръчка за плащане за продадени стоки, сключен между чуждестранно лице и организацията, извършила плащането.

Така че, ако чуждестранен купувач иска да възложи плащането на трето лице, той трябва да изготви тази поръчка в отделно споразумение, което трябва да бъде подписано от него (купувача) и третото лице, което ще извърши плащането. Купувачът трябва да прехвърли този договор на износителя за потвърждение на износа. В крайна сметка именно този документ ще потвърди, че е имало съответно споразумение между купувача и организацията, която е платила за изнесените стоки. Писмо от чуждестранен купувач, адресирано до износителя, в което се посочва, че плащането ще бъде извършено от трета страна, или подходяща клауза в самия договор за износ (приложена към него) не е достатъчно. При липса на договор-нареждане за плащане, отказът за възстановяване е почти неизбежен.

Дата на публикуване на статията: 09/11/2012

В.В. АВДЕЕВ

Износът на стоки под митнически режим на износ често се извършва с участието на посредници - специализирани организации, които представляват интересите на руските продавачи във външнотърговските сделки. Тази статия е посветена на правната рамка и процедурата за регистриране на износа на стоки от продавачи.

При износ на стоки в съответствие с параграф 28 на чл. 2 от Федералния закон от 8 декември 2003 г. N 164-FZ "За основите на държавното регулиране на външнотърговската дейност" се отнася до износа на стоки от митническата територия на Руската федерация без задължението за реимпорт.
При износ на стоки под митнически режим на износ с участието на руски посредник, отношенията между страните могат да се изграждат въз основа на агентско, комисионно или агентско споразумение.
В съответствие с параграф 1 на чл. 971 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), предмет на споразумение за посредничество е предоставянето от посредник (адвокат) на широк спектър от правни услуги на принципала: сключване на външнотърговски договор, представляващ интересите му в съда и др. В същото време пълномощникът действа в отношенията с чуждестранен купувач от името на доверителя, като по този начин е пряк представител на своя клиент.
Комисионно споразумение, съгласно ал.1 на чл. 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация, се сключва с цел извършване на една или повече сделки от посредник (комисионер) в интерес на комисионера. Комисионерът, за разлика от пълномощника, действа от свое име, което го прави задължен по външнотърговски договор.
На практика при сключване на комисионен договор комисионерът често приема за даденост, че комисионерът носи отговорност в случай на ненадлежно изпълнение от чуждестранен купувач на задълженията му по външнотърговски договор, например при забавено плащане на стока. . Тези изисквания обаче са валидни само ако комисионерът поема гаранция към комисионера за изпълнение на сделката от чуждестранния партньор (delcredere) в съответствие с ал. 1 на чл. 991 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Със сключването на договор за посредничество принципалът има възможност да упълномощи посредника (агента) с по-широки правомощия, отколкото при други форми на посредничество. По-специално, той има право да инструктира агента да извършва в свой интерес действия както от правен, така и от фактически характер на основание ал. 1 на чл. 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация, например, за проучване на определен пазар, провеждане на рекламна кампания и др. Това споразумение ви позволява да комбинирате елементи на комисионни и комисионни споразумения, което в крайна сметка определя отчитането на операциите за износ на стоки.
При износ на стоки чрез посредник в митнически режим на износ, техният собственик винаги действа като клиент, т.е. попечител, комисионер или принципал.
След като изпълни задължението си за износ на стоката, посредникът (комисионер, пълномощник, агент) трябва да представи отчет на клиента съгласно чл. Изкуство. 974, 999 и 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Докладът трябва да включва следната информация:
- момента на прехвърляне на собствеността върху изпратените стоки на чуждестранен купувач (ако изпращачът е посредник);
- сумата на получените приходи от износ (авансови плащания) и момента на прехвърлянето им по транзитната валутна сметка (ако посредникът участва в сетълменти с чуждестранен купувач);
- размера на направените разходи, които трябва да бъдат възстановени от собственика на стоката.
За счетоводни цели е за предпочитане да се определи краен срок за подаване на отчета поне веднъж месечно, което ще позволи на износителя да отрази своевременно своите приходи, разходи и задължения.
Когато отразява приходите, разходите и задълженията в счетоводството, клиентът (компетент, принципал, принципал) трябва да се ръководи от счетоводните стандарти, както и от Инструкциите за прилагане на сметкоплана, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94н.
Постъпленията от продажба на стоки (продукти) в съответствие с клаузи 5 и 6 от Наредбата за счетоводството „Доходи на организацията“ PBU 9/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n ( по-нататък - PBU 9/99), за комисионера (възложителя) е доходът от обичайни дейности. Те се приемат за счетоводство в сума, изчислена в парично изражение, равна на размера на получаването на средства и друго имущество и (или) на размера на вземанията. В същото време приходът се признава при спазване на петте условия, посочени в клауза 12 от PBU 9/99, а именно:
- организацията има право да получи този приход, произтичащ от конкретен договор или по друг начин потвърден по подходящ начин;
- размерът на приходите може да бъде определен;
- има увереност, че в резултат на определена операция ще има увеличение на икономическите ползи на организацията. Сигурността, че в резултат на конкретна сделка ще има увеличение на икономическите ползи на организацията, има случай, когато организацията е получила актив в плащане или няма несигурност относно получаването на актива;
- правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукта (стоката) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (услугата е предоставена);
- могат да се определят направените или предстоящи разходи във връзка с тази операция.
Ключовото условие в нашия случай е прехвърлянето на собствеността върху стоката на чуждестранен купувач.
Когато собствеността върху стоки (продукти) се прехвърля на чуждестранен купувач, клиентът (комисионер, принципал, принципал) трябва да отрази приходите от продажбата по сметка 90 „Продажби“, подсметка „Приходи“, аналитична сметка „Приходи от износ “, за цялата сума на приходите от износ. Изпращането на стоки (продукти) до чуждестранен купувач и признаването на приходите се отразяват в счетоводството на клиента (задължен, главница, главница), както следва:
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Постъпления", аналитична сметка "Доходи от износ", - стоките (продуктите) са изпратени на чуждестранен купувач.
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Продажби", аналитична сметка "Себестойност на изнесени стоки", Кредит на сметки 41 "Стоки", подсметка "Стоки в складове", аналитична сметка "Стоки за износ"; 43 "Готови продукти", подсметка "Продукти за износ" - себестойността (производствената себестойност) на изпратените стоки (продукти) се отписва.
Ако изпращането на стоки (продукти) не е придружено от прехвърляне на собствеността на чуждестранен купувач, те продължават да се водят в баланса на износителя с отражение по сметка 45 „Стоки експедирани”, подсметка „Изнесени стоки в посреднически складове“. Това става в случаите, когато моментът на прехвърляне на собствеността е установен във външнотърговски договор, който е различен от датата на изпращане на стоката, или посредникът изпълнява функцията на изпращач. Тези операции са придружени от записи:
Дебит на сметка 45 "Стоки експедирани", подсметка "Изнесени стоки в складове на посредници", Кредит на сметки 41 "Стоки", подсметка "Стоки в складове", аналитична сметка "Стоки за износ"; 43 "Готови продукти", подсметка "Продукти за износ", - стоки (продукти) са изпратени на посредника.
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Приходи", аналитична сметка "Приходи от износ" - отразява постъпленията от продажба на стоки (продукти) във връзка с прехвърлянето на собствеността върху тях на купувача.
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби", аналитична сметка "Себестойност на изнесени стоки", Кредит на сметка 45 "Изпратени стоки", подсметка "Изнесени стоки в складовете на посредниците", - себестойността (производствена себестойност ) на изпратените стоки (продукти) се отписва .
По този начин постъпленията от продажба на експортни стоки (продукти) се отразяват в счетоводните регистри на клиента (комитет, принципал, принципал) в момента на прехвърляне на собствеността върху тях на чуждестранен купувач.
Стоки, изнесени от митническата територия на Руската федерация в режим на износ чрез посредник, клиентът (комитет, принципал, принципал) налага данък върху добавената стойност с нулева ставка. В същото време той може да възстанови от бюджета сумата на „входящ“ ДДС върху потребените материални ценности, стоки, работи и услуги само след вземане на съответното решение от данъчния орган.
Съгласно параграфи 2 и 9 на чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото на прилагане на данъчна ставка 0% и възстановяване на ДДС се потвърждава чрез подаване на данъчния орган в рамките на 180 дни от датата на регистрация на митническата декларация за товари от регионалния митнически орган, следните документи:
- комисионен договор, агентски договор или агентски договор (копия на договори) между данъкоплатец и комисионер, пълномощник или агент. Трябва ясно да посочва кои стоки ще бъдат изнесени;
- договор (копие от договора) на посредник с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация. Предмет на договор с чуждестранно лице и договор за посредник трябва да са еднакви стоки;
- банково извлечение (копие на извлечение), потвърждаващо действителното получаване на приходите от чуждестранния купувач по сметката на данъкоплатеца или посредника в руска банка. Ако в изчисленията участва посредник, тогава посоченият документ се представя на износителя заедно с отчета;
- товарната митническа декларация (нейното копие) с маркировката на руския митнически орган, който извършва митническо оформяне на стоки, и на руския граничен митнически орган, който е пуснал изнесените стоки (с изключение на износ за държавите - членки на Митническия съюз);
- копия от експедиторски документи (товарна бележка, товарителница, международна въздушна товарителница и др.).
По време на изпълнение на посредническо споразумение, неговите страни имат изисквания и задължения, за формиране на подробна информация, за която се препоръчва на износителя да открие следните допълнителни подсметки за сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“:
- "Разплащания с посредник за приходи от износ";
- "Разплащания с посредник по аванси от чуждестранни купувачи";
- „Разплащания с посредник за възнаграждение”;
- „Разплащания с посредник за възстановими разходи”.
В същото време, ако споразумението за комисионна предвижда условие за del creder, тогава получената от посредника гаранция трябва да бъде взета предвид от износителя като обезпечително задължение с отражение по задбалансова сметка 008 „Обезпечителни книжа за задължения и получени плащания." Преценката му се извършва в обхвата на отговорността на комитента за чуждестранния купувач.
Вземанията на чуждестранен купувач за изпратени стоки се погасяват при заверяване на средства по транзитната валутна сметка на износителя или посредника.
При получаване на средства от чуждестранен купувач директно от износителя се извършва следното вписване въз основа на банково извлечение:
Дебит на сметки 51 "Разчетни сметки", 52 "Валутни сметки", подсметка "Транзитна валутна сметка", Кредит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - дългът на чуждестранен купувач се кредитира към сетълмента (транзитна валута ) сметка на износителя.
Когато сетълментите с чуждестранен купувач се извършват чрез посредник, основата за отразяване на плащането на стоки е неговият отчет. Отписването на дълга на купувача едновременно ще определи формирането на задълженията на посредника за постъпленията, дължими на износителя:
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с износителя на приходи от износ", Кредит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - дългът на чуждестранния купувач се кредитира към сетълмента (транзитна валута ) сметка на посредника.
По-нататъшното движение на средства от посредника към износителя се определя от условията на договора.
При авансовата форма на плащане средствата могат да бъдат кредитирани директно по сметката на износителя или по сметката на посредник, преди стоките да бъдат изпратени до чуждестранен купувач.
В първия случай транзакциите се записват с помощта на стандартни записи, във втория - с помощта на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник по аванси от чуждестранни купувачи":
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник по аванси от чуждестранни купувачи", Кредит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", подсметка "Получени аванси", - кредитиран е авансът на купувача в транзитната валутна сметка на посредника (сумата на аванса, дължим на износителя).
Необходимо условие за включване на аванс в данъчната основа на ДДС е действителното получаване на средства съгласно ал.1 на чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), следователно, ако посредник участва в сетълментите, изчисляването на данъка следва да се извърши само след като авансът бъде кредитиран в транзитната валутна сметка на износителя , което е отразено в записите:
Дебит на сметки 51 "Разчетни сметки", 52 "Валутни сметки", подсметка "Транзитна валутна сметка", Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник по аванси от чуждестранни купувачи ", - получен аванс на купувача от посредника по сметката за сетълмент (транзитна валута) на износителя.
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", подсметка "Получени аванси", Кредит на сметка 68 "Изчисления върху данъци и такси", подсметка "Разплащания с бюджета за ДДС при износ на стоки", аналитична сметка " ДДС дължим“, - начислен дълг към бюджета за ДДС.
Дебитът на сметка 68 "Разчети върху данъци и такси", подсметка "Разплащания с бюджета за ДДС при износ на стоки", аналитичната сметка "Начислен ДДС", Кредит на сметка 51 "Разчетни сметки" - ДДС е внесен в бюджета .
Експортните услуги по правило се предоставят от посредници на възмездна основа. В същото време в счетоводството посредническата такса се включва в разходите за продажба в момента, в който износителят одобрява отчета си, както следва:
Дебит на сметка 44 "Разходи за продажба" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение", - се начислява задължението към посредника за възнаграждение (за стойността на предоставените услуга без ДДС).
Дебит на сметка 19 "ДДС върху придобити стойности", подсметка "ДДС върху придобити работи и услуги", аналитична сметка "ДДС върху строителство и услуги, закупени за износ" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник по възнаграждение“ отразява ДДС, свързан с закупените услуги.
В данъчното счетоводство износител, продаващ стоки чрез посредник, отразява размера на посредническата такса в други разходи, свързани с производството и продажбата, на базата на ал. 3 стр. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Задълженията към посредника по възнагражденията могат да бъдат уредени по два начина:
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение", Кредит на сметки 51 "Разчетни сметки", 52 "Валутни сметки", подсметка "Разплащателна валутна сметка", - задължения към посредника за възнаграждение чрез плащане са погасен дълг.
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение", Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с износителя за приходи от износ", - задълженията към посредника за възнаграждение се погасяват при прихващане на насрещни искове.
След вземане на съответното решение от данъчния орган, възстановяването на ДДС се отразява в счетоводните регистри, както следва:
Дебит на сметка 68 "Разчети върху данъци и такси", подсметка "Изчисления с бюджета за ДДС", аналитична сметка "Възстановим ДДС", Кредит на сметка 19 "ДДС върху придобити ценности", подсметка "ДДС върху закупени работи и услуги", аналитична сметка "ДДС върху закупени за износ работи и услуги", - сумата на внесения ДДС се приема за приспадане.
Трябва също да се отбележи, че при изплащане на възнаграждение на организации, които извършват посреднически операции с чуждестранни партньори по поръчки от износители, е възможно да се извършват разплащания между местни юридически лица в чуждестранна валута.
Поради промяната в обменния курс на чуждестранна валута към датата на възникване на задълженията към посредника (датата на изпълнение на поръчката) и датата на погасяване на този дълг (датата на получаване на средствата от посредника минус размера на възнаграждението), отрицателна или положителна курсова разлика.
В същото време счетоводството на износителя отразява преизчисляването на дълга към чуждестранния купувач (датата на прехвърляне на собствеността на чуждестранния купувач) и датата на погасяване на този дълг (датата на получаване на средствата от чуждестранния купувач) .
Курсовите разлики в счетоводството на износителя подлежат на кредитиране във финансовите резултати на организацията като други приходи и разходи в съответствие с клауза 13 от Наредбата за счетоводството „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ (PBU 3 /2006 г.), одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 154n, в данъчното счетоводство - се включват в неоперативните приходи и разходи въз основа на клауза 11 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и ал. 5 стр. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съгласно Инструкциите за прилагане на сметкоплана за финансовите и икономически дейности на организациите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, сумите на курсовите разлики се отразяват в следните записи:
Дебитът на сметки 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други приходи", отразява положителна курсова разлика с увеличение. по обменния курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на плащане, в сравнение с обменния курс към датата на приемане за отчитане на дълга, деноминиран в чуждестранна валута.
Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други разходи", Кредит на сметки 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - отрицателна курсова разлика се отразява, когато Обменният курс, определен от Централната банка на Руската федерация, намалява с датата на плащане в сравнение с обменния курс към датата на приемане за отчитане на дълга, деноминиран в чуждестранна валута.

Пример. Principal LLC продава стоки за износ чрез посредник, Agent LLC. Реалната цена на стоките възлиза на 500 000 рубли. Съгласно условията на договора, договорната стойност на стоката е в размер на 20 000 евро, агентското възнаграждение - 1180 евро (вкл. ДДС - 180 евро), което се удържа от агента от постъпленията, получени от чуждестранния купувач.
Официалният обменен курс на еврото беше (условно):
- на датата на прехвърляне на стоките на чуждестранен купувач - 35 рубли;
- на датата на получаване на плащането от купувача и на датата на прехвърляне на приходите от износ на главницата - 36 рубли.
В счетоводството на Principal LLC се правят следните вписвания:
- на датата на прехвърляне на стоката на чуждестранен купувач:
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Приходи", аналитична сметка "Приходи от износ" - 700 000 рубли. (20 000 евро х 35 рубли за 1 евро) - стоките са били изпратени до чуждестранен купувач.
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби", аналитична сметка "Разходи за изнесени стоки", Кредит на сметка 41 "Стоки", подсметка "Стоки в складове", аналитична сметка "Стоки за износ", - 500 000 рубли . - отписана стойност на изпратените стоки.
Дебит на сметка 44 "Разходи за продажба" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение" - 35 000 рубли. (1000 евро х 35 рубли за 1 евро) - дългът към агента за агентската такса е начислен.
Дебит на сметка 19 „ДДС върху придобити ценности“, подсметка „ДДС върху придобити работи и услуги“, аналитична сметка „ДДС върху строителни работи и услуги, закупени за износ“, Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Разплащания с възнаграждение посредник" - 6300 рубли. (180 евро х 35 рубли за 1 евро) - отразява ДДС върху таксите на агенцията.
Дебит на сметка 68 "Разчети върху данъци и такси", подсметка "Изчисления с бюджета за ДДС", аналитична сметка "Възстановим ДДС", Кредит на сметка 19 "ДДС върху придобити ценности", подсметка "ДДС върху закупени работи и услуги", аналитична сметка "ДДС върху работи и услуги, закупени за износ" - 6300 рубли. - сумата на внесения ДДС се приема за приспадане (след вземане на съответното решение от данъчния орган);
- на датата на получаване на плащането от купувача и на датата на прехвърляне на приходите от износа на принципала:
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с износителя на приходи от износ", Кредит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" - 720 000 рубли. (20 000 евро х 36 рубли за 1 евро) - дългът на чуждестранния купувач се кредитира по сметката за сетълмент на агента.
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение", Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с износител на приходи от износ" - 42 480 рубли. (1180 евро х 36 рубли за 1 евро) - задълженията към агента за агентското възнаграждение са погасени, компенсирани с насрещни искове.
Дебит на сметка 52 "Валутни сметки", подсметка "Транзитна валутна сметка", Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с износителя на приходи от износ" - 126 400 рубли. [(20 000 евро - 1180 евро) x 36 рубли за 1 евро] - получава се по валутната транзитна сметка от приходите от експорта на агента минус агентската такса.
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други приходи" - 20 000 рубли. - отразява положителната курсова разлика върху дълга на купувача към датата на погасяването му.
Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други разходи", Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение" - 1180 рубли. - отразява отрицателната курсова разлика върху агенционните такси.
Край на примера.

Често, за да изнесе стоки чрез посредник, клиентът (комисионер, принципал, принципал) му превежда средства за определени разходи, които са пряко свързани с износа на стоки, например: плащане на мита, сключване на договор за транспорт, застрахова стоки и др. Известни още като посреднически възстановими разходи.
В счетоводството търговските организации имат право да включват разходите за закупуване и доставка на стоки до централни складове (бази), извършени преди прехвърлянето им за продажба, които да бъдат включени в себестойността на продажбите в съответствие с клауза 13 от Наредба за счетоводството 5 /01 „Отчитане на материалните запаси“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. N 44n.
Съгласно Инструкцията за прилагане на сметкоплана, въз основа на представения междинен отчет, в счетоводните регистри на износителя следва да се направят следните вписвания:
Дебитът на сметка 44 "Разходи за продажба" Кредитът на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възстановими разходи", отразява задължението към посредника за плащане на разходите, свързани с износ на стоки.
Дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка „Разплащания с посредник за възстановяеми разходи“, Кредит на сметка 51 „Разчетни сметки“ – преведени са средства за възстановяване на разходите на посредника, свързани с износа на стоки.
В същото време всички разходи, приети от износителя при изчисляване на данък върху дохода, в т.ч. и платени от посредник, трябва да бъдат обосновани и документирани в съответствие с ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така например в писмото на UMNS на Русия от 24 март 2004 г. N 24-11 / 21011 се посочва, че за транзакции, при които агентът е действал от името на принципала, потвърждаващи документи трябва да бъдат приложени към агента отчет - всички копия на първични документи, свързани с текущи в рамките на такива сделки, операции, които ще бъдат първични за отразяване на операциите в счетоводството на принципала. В този случай наличието на доклада на агента като единствен основен документ без подкрепящи копия на документи не е достатъчно, за да може принципалът легитимно да отрази операциите по изпълнението на агентското споразумение в счетоводните регистри.

Пример. LLC "Commitent" продава продукти за износ чрез посредник, LLC "Commissioner". Реалната цена на продадените продукти възлиза на 400 000 рубли. Съгласно условията на договора договорната стойност на продуктите е 17 000 евро. Официалният обменен курс на еврото беше 35 рубли на датата на прехвърляне на продуктите на превозвача, плащане на мита и изпълнение на митническата декларация за товар. за еврото.
Докладът на LLC "Commissioner" отразява следните данни:
- комисионна - 30 000 рубли;
- мито - 29 750 рубли. (5% от стойността на договора на продуктите);
- митнически такси в рубли - 595 рубли. (0,1% от стойността на договора на продуктите);
- разходи за застраховка на товари - 15 000 рубли;
- транспортни разходи - 30 000 рубли.
Въз основа на отчета на комисионера в счетоводството на LLC "Commitent" ще бъдат направени следните вписвания:
Дебит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Приходи", аналитична сметка "Приходи от износ" - 595 рубли. (17 000 евро х 35 рубли за 1 евро) - се отразява продажбата на готови продукти на чуждестранен купувач.
Дебит на сметка 90 "Продажби", подсметка "Разходи за продажби", аналитична сметка "Разходи на изнесени стоки", Кредит на сметка 43 "Готови продукти", подсметка "Продукти за износ", - 400 000 рубли. - отписана себестойност на готовата продукция.
Дебит на сметка 44 "Разходи за продажба" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение" - 30 000 рубли. - отразява задължението към комисионера за комисионната.
Дебит на сметка 44 "Разходи за продажба" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възстановяеми разходи" - 75 345 рубли. (29 750 рубли + 595 рубли + 15 000 рубли + 30 000 рубли) - отразява дълга към комисионера за подлежащи на възстановяване разходи.
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възнаграждение", Кредит на сметка 51 "Разчетни сметки" - 30 000 рубли. - комисионната се превежда на комисионера.
Дебит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с посредник за възстановяеми разходи", Кредит на сметка 51 "Разчетни сметки" - 75 345 рубли. - са преведени средства за възстановяване на разходите на комисионера, свързани с износа на готова продукция.
Дебитът на сметка 90 "Продажби", подсметката "Разходи за продажби", аналитичната сметка "Разходи за изнесени стоки", кредитът на сметка 43 "Готови продукти", подсметката "Продукти за износ", - 105 345 рубли. - отписани разходи за продажба, свързани с продадената готова продукция.
Край на примера.

Това са правните основи и особености на счетоводното и данъчно отчитане на износа на стоки, които износителите трябва да вземат предвид при ангажиране на посредници във външноикономическа дейност.

Възможно е и прилагане на ставка на ДДС от 0 процента за износ при частична експедиция на стоки. Независимо от това, съответните документи трябва да бъдат представени в данъчната служба заедно с декларацията.

Можете да експортирате чрез посредник

Понятието износ се определя от член 2, клауза 28 от Федералния закон от 8 декември 2003 г. № 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговските дейности“ като износ на стоки от Руската федерация без задължение за повторно импортиране. Износът на стоки може да се осъществи с участието на посредник, докато отношенията между страните могат да се изграждат въз основа на комисионен, комисионен или агентски договор. Тоест това е един от видовете договори с участието на посредник.

В съответствие с параграф 1 на член 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация комисионерът се сключва, за да извърши една или повече сделки в интерес на комисионера. Комисионерът действа от свое име, което го прави задължен по външнотърговски договор. Вярно е, че в общия случай комисионерът не носи отговорност за неправилно изпълнение от чуждестранен купувач на задълженията му, например за забавено плащане на стоката. Такава отговорност е възможна само ако страните се споразумеят комисионерът да поеме гаранция (delcredere) пред комитента за изпълнение на сделката от чуждестранния партньор.

Възстановимите разходи са посочени в договора

По силата на комисионен договор комисионерът предоставя услуги на комитента срещу заплащане. Съгласно параграф 1 на член 991 от Гражданския кодекс на Руската федерация комисионерът е длъжен да заплати такса на комисионера, а в случай, когато комисионерът е поел гаранция за изпълнение на сделката с една трета страна (delcredere), също и допълнителна такса в размера и по начина, определени в комисионния договор.

В съответствие с член 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация комисионерът извършва сделки за сметка на комисионера. Това означава, че освен плащането на комисионната комисионерът е длъжен да възстанови на комисионера разходите, свързани с изпълнението на комисионното нареждане.

Договорът между комисионера и комисионера трябва да съдържа пълен списък на разходите, които комисионерът трябва да възстанови. Наличието на такъв списък ще позволи да се избегнат претенциите на администраторите относно приемането на определен вид разход за всяка от страните.

Комисионерът може да участва в изчисленията

От гледна точка на участието на комисионера в движението на средства от купувача към продавача, комисионното споразумение може да предвижда получаване на приходи по сметката на комисионера (с участието на комисионера в разплащанията ) или директно по сметката на принципала (без участие в сетълментите). В зависимост от това дали посредникът участва в сетълментите или не, формите на сетълмент между комисионера и комисионера се различават.

В първия случай комисионерът има право да удържи комисионната си от всички получени от него суми, предназначени за комисионера. Това е посочено в член 996 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

При сключване на комисионен договор без участие в сетълментите, комисионерът самостоятелно се разплаща с купувачи или доставчици на стоки по сделки, сключени за него от комисионера.

Ако комисионерът участва в сетълменти, ако комисионерът не предвижда срок, през който комисионерът трябва да преведе получените от купувачите средства на комисионера, комисионерът трябва да направи това веднага след получаване на постъпленията по сметката му.

При изпълнение на комисионен договор без участието на комисионер в разплащанията, комисионерът заплаща комисионна и възстановява разходите на комисионера по изпълнението на договора отделно, директно от разплащателната му сметка или от касата.

На клиента се представя доклад

След изпълнение на поръчката по комисионното споразумение комисионерът, в съответствие с член 999 от Гражданския кодекс на Руската федерация, трябва да представи доклад на комисионера и да му прехвърли всичко, получено по споразумението за комисионна.

Ако комисионерът има възражения по доклада, той трябва да уведоми за тях комисионера в срок до 30 дни от датата на получаване на отчета, освен ако в споразумението не е определен друг срок.

В противен случай докладът се счита за приет.

Ако комисионерът не е съгласен с представения отчет, той е длъжен да уведоми за това комисионера в срок до 30 дни от датата на получаване на отчета, освен ако със споразумението не е определен друг срок. Освен ако не е договорено друго, докладът се счита за приет.

Трябва да се отбележи, че в зависимост от естеството на договора (еднократни доставки, редовни периодични или непрекъснати доставки на стоки), комисионерът и комисионерът могат да установят удобна и за двете страни процедура за изготвяне и подаване на отчети.

Тоест комисионерът може да състави отчет за всяка пратка стока или за пратки за определен период от време (ден, седмица, месец и т.н.). В същото време, от гледна точка на счетоводството, се препоръчва да се изготвят периодични отчети поне веднъж месечно. Редът за подаване на отчети от комисионера трябва да бъде включен в комисионния договор.

Докладът се съставя във всякаква форма

Понастоящем формата на отчета на комисионера не е установена със закон, поради което комисионерът може да състави такъв отчет в произволна форма, съгласувана с комисионера. При разработването на документ е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“, които установяват определени изисквания за изготвянето на документа.

По-специално, основният счетоводен документ ще бъде приет за счетоводство само ако съдържа следните задължителни данни:

1) името на документа;

2) дата на съставяне на документа;

3) името на стопанския субект, изготвил документа;

5) стойността на натуралното и (или) парично измерване на факта на икономическия живот, като се посочват мерните единици;

6) заглавието на длъжността на лицата, извършили сделката, операцията и отговорни за правилното й изпълнение;

7) подписи на длъжностни лица, посочващи техните фамилии и инициали.

Докладът на комисаря трябва да включва следната информация:

- количеството и цената на продадените от комисионера стоки (към отчета трябва да се приложат копия от експедиторски документи, митнически декларации), като се посочва датата на прехвърляне на собствеността на изпратената стока на чуждестранен купувач (ако изпращачът е посредник );

- стойността на действително извършените разходи, подлежащи на възстановяване от страна на комисионера, с приложени копия от първични документи;

– размери на комисионната, които се изчисляват в съответствие с условията на договора;

- сумата на получените приходи от износ (авансови плащания) и момента на тяхното кредитиране по транзитната валутна сметка (ако посредникът участва в сетълментите) с копия от банкови документи (извлечения, съобщения и др.), потвърждаващи получаването на средства от купувача;

- друга информация, договорена от страните по договора.

Ако се подава отчет за определен период от време, тези данни трябва да бъдат посочени в отчета в съответствие с приложените документи поотделно за всяка пратка стоки (митническа декларация), като се посочат номерата на документа и датите на тяхното изпълнение. Комисионното споразумение може да установи необходимостта от по-подробна интерпретация на данните, например според номенклатурата на стоките в рамките на една партида (митническа декларация) или според тара, опаковка и др.

Облага се с ДДС в размер на 0 процента

Стоките, изнасяни от митническата територия на Руската федерация в режим на износ, включително чрез посредник, се облагат с данък върху добавената стойност с нулева ставка. В същото време комисионерът може да възстанови от бюджета сумата на „входния” данък върху добавената стойност върху продадените стоки само след приключване на ревизия на документи, потвърждаващи прилагането на 0-процентната данъчна ставка и удръжки.

В писмо от 12 ноември 2012 г. № 03-07-08 / 316 Министерството на финансите на Русия потвърди тази разпоредба, като посочи, че прилагането на нулева ставка на данък върху добавената стойност при износ на стоки чрез посредник (комисионер) е законно при условията, посочени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сумите на ДДС, представени при закупуване на стоки или платени при внос на стоки на територията на Руската федерация, подлежат на приспадане след регистрацията им, в случай че са продадени за износ в момента, когато документите, потвърждаващи износа, са събрани и представени към данъчния пакет . За да направите това, трябва да бъде издадена стока с руски произход и ако стоките, внесени чрез внос, се изнасят, тогава трябва да се заплати митническата добавена стойност при внос. Основата е член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да разпредели от общата сума на "входящия" ДДС сумите на данъка, свързан със стоки, продадени за износ, организацията трябва да установи процедурата за приписване на данъка към експортните операции и отделно отчитане на ДДС (по общата ставка и ставката от 0 процента) и го фиксирайте в счетоводната политика.

Отделно счетоводство означава, че е необходимо да се отчитат отделно сумите на "входен" ДДС върху стоки, работи, услуги, които се използват едновременно в операции, облагани с нулева ставка, и в други операции.

Необходимостта от водене на отделно счетоводство се дължи на различни правила за приспадане на данъка върху добавената стойност „входящ“ за стоки, закупени за сделки, обложени със ставка 0 процента, и закупени за сделки, обложени с обща ставка. Обикновено общият данък върху добавената стойност „входящ“ се разпределя пропорционално на приходите.

Нулевата ставка се потвърждава от комитета

Валидността на прилагането на данъчната ставка 0 процента и данъчните облекчения от страна на комисионера се потвърждава чрез представяне на копия от следните документи в данъчната служба:

– комисионни договори;

- договор за доставка на стоки, сключен от комисионер с чуждестранно лице;

– митническа декларация с митнически печати;

- копия на транспортни, транспортни документи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия, с митнически марки (клаузи 2 и 9 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези документи трябва да бъдат представени в рамките на 180 дни от датата на изпращане. Ако документите не бъдат представени в посочения срок,тогава за изпратените стоки трябва да се приложи ставка от 18 или 10 процента. Освен това моментът на определяне на данъчната основа трябва да се счита за деня на изпращане на стоките или деня на предплащане, в зависимост от това, което се е случило по-рано (клауза 9, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно организацията ще трябва да изчисли и плати допълнителни неустойки.

Ако пакетът от документи, потвърждаващи прилагането на ставка от 0 процента, бъде събран след 180 дни,след това може да се подаде в данъчната служба, но това трябва да стане преди изтичането на три години от давностния срок. В този случай данъкът върху добавената стойност се преизчислява в размер на 0 процента, а полученото надплащане може да бъде върнато или прихващане.

Документи, потвърждаващи валидността на прилагането на 0-процентната данъчна ставка, се представят от комисионера едновременно с данъчната декларация по ДДС. След подаване на декларация по време на камерална ревизия, данъчните проверяват представените документи. В допълнение към тях те изискват и проверяват документи, потвърждаващи размера на данъка, претендиран за възстановяване, по начина, предвиден в член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

След приключване на ревизията те са длъжни да вземат решение за възстановяване или за отказ за възстановяване на сумата на декларирания в декларацията данък върху добавената стойност "входна" стойност за стоки, продадени за износ. Освен това те посочват в решението дали е потвърдено или не прилагането на данъчната ставка от 0 процента. Формите на такива решения са дадени в заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 18 април 2007 г. № MM-3-03 / [защитен с имейл]„За утвърждаване на формите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на правомощията им в отношения, уредени от законодателството за данъците и таксите.“

За да се потвърди възможността за прилагане на ставка от 0 процента и удръжки, не е необходимо да се чака пълното изпълнение на договора за износ. Декларации за данък добавена стойност, отразяващи експортни операции, могат да се подават с частична експедиция на стоки за износ. При условие, че всички документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, свързани с тази пратка, ще бъдат представени в данъчната служба заедно с декларация за ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2012 г. № 03- 07-08 / 316).

За доставки в рамките на митническия съюз

При износ на стоки ДДС се заплаща съгласно правилата на протокола от 11 декември 2009 г. „За реда за събиране на косвени данъци и механизма за наблюдение на тяхното плащане при износ и внос на стоки в митническия съюз“ (наричани по-долу протокол).

Данъкът върху добавената стойност се изчислява по начина, предписан за обикновени експортни операции в размер на 0 процента, при условие че е документално потвърден фактът на износа. Тези правила се прилагат за всички стоки, независимо от тяхната страна на произход (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 декември 2011 г. № 03-07-13/01-52).

Нулевата ставка също трябва да бъде потвърдена в рамките на 180 календарни дни от датата на изпращане на стоките (клауза 3, член 1 от Протокола).

За да направи това, изпращачът трябва да представи в данъчната служба:

- договори, въз основа на които се извършва износ на стоки (комисионен договор и комисионен договор с купувача);

– заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци;

– транспортни (превозни) документи.

Важно е да запомните

При продажба на стоки за износ моментът на определяне на данъчната основа за тях е последният ден от тримесечието, в което се събира пълният пакет от документи, предвиден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Експортните операции могат да се извършват от посреднически фирми, работещи по комисионни или комисионни споразумения. Посредник е юридическо или физическо лице, стоящо между продавача или купувача на стока, предоставящо определени услуги на продавача или купувача въз основа на сключен между тях договор.

В международната търговия голям брой сделки се извършват чрез посредници. Това се обяснява с няколко причини.

Първо, липсата на познания на износителя за пазара за неговия продукт, условията на търговия за този продукт в определена страна може да доведе до големи загуби. Квалифицирани фирми - посредници, които имат информация за позицията на пазара на даден продукт или услуга, имат информация за фирми-купувачи, могат по-ефективно да продават експортния продукт.

Второ, услугите на посредници се използват при продажба на нов продукт на вече развит пазар, за да се разбере дали този продукт ще бъде търсен, дали ще намери купувачи при предложените условия и какво може да се направи за популяризиране на новия продукт към този пазар. Често износителите използват местни търговски и посреднически фирми с обширна търговска мрежа, складове и изложбени зали. В този случай не е необходимо износителят да развива собствена дистрибуторска мрежа на територията на страната на вносителя, което спестява значителни средства. Освен това местните посреднически фирми познават по-добре националния си пазар и могат да продават стоки по-изгодно.

Важен фактор е фактът, че износителят, който прибягва до услугите на посредници, се освобождава от много притеснения, свързани с продажбата на стоки.

Посредниците се използват и за получаване на информационни и консултантски услуги за проучване на пазара с цел придобиване на собствени познания за продуктовия пазар: за неговата корпоративна структура, за качеството на предлаганите на пазара стоки и техните цени, за изискванията на купувачите към качество на стоките. Това е особено полезно в началния период на външноикономическата дейност, докато предприятието не натрупа собствен опит.

Но има и минуси от използването на посредници. Липсата на преки контакти с купувачите на експортни продукти не се отразява най-добре на развитието на необходимите пазари. Освен това посредническите такси намаляват приходите от износ.

По този начин, въпросът дали да използва услугите на посредник или да търси чуждестранен партньор и да сключи договор директно с него, руската компания трябва да реши във всеки отделен случай, като сравнява всички предимства и недостатъци.

При извършване на външнотърговски сделки с участието на посредници е много важен въпросът за правната регистрация на отношенията между трите страни - продавач, купувач и посредник. И тук има значение няколко неща.

На първо място, трябва да разберете кой е посредникът, стоящ между продавача и купувача. Той не може едновременно да представлява интересите на двете страни. Следователно, като правило, който се е обърнал пръв към него за услуги, той ще представлява тази страна, именно с тази страна той трябва да сключи споразумение за услуга. Това споразумение определя обхвата на правомощията на посредника, неговите права и задължения.

Естеството на договора, сключен между посредника и страната, която той представлява, е това, което определя правното основание за отношенията на посредника с другата страна по сделката: дали посредникът има право да сключи и подпише тази сделка и ако да, от чие име и за чия сметка. По този критерий посредниците в световната практика се разделят на четири групи

Първата група са посредници, които нямат право да подписват сделки като цяло (представители, брокери, брокери). Те търсят съдружник в сделката за страната, която представляват, събират страните, но самите те не действат като страна по договора в сделката. Между посредник от този вид и страната (възложителя), която той представлява, се подписва договор за представителство за определен или неопределен срок. Това споразумение определя видовете стоки, които посредникът ще продава, естеството на правото (изключително или с резерви), цената се определя от принципала, посредникът не оказва влияние върху формирането на цената, процедурата за отчитане и сумата на възнаграждение. Собствеността върху стоката не преминава върху посредника, тя остава у принципала до продажбата на стоката на купувача. В международната търговска практика е обичайно да се включва клауза за неконкуренция в договора като задължение на посредника.

Правните характеристики на споразуменията за представителство са установени от глава 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация).

Определението за споразумение за посредничество е дадено от член 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Чл.1005. Агентско споразумение

1. Съгласно договора за посредничество едната страна (агент) се задължава срещу възнаграждение да извършва правни и други действия от името на другата страна (възложителя) от свое име, но за сметка на принципала или за сметка и срещу разхода на главницата.

При сделка, извършена от пълномощник с трето лице от името и за сметка на принципала, правата и задълженията произтичат пряко от принципала.

2. В случаите, когато договорът за представителство, сключен в писмена форма, предвижда общите правомощия на агента да извършва сделки от името на принципала, последният в отношения с трети лица няма право да се позовава на липсата на надлежни правомощия. на представителя, освен ако не докаже, че третото лице е знаело или е трябвало да знае за ограничаването на правомощията на представителя.

3. Договорът за посредничество може да се сключи за определен срок или без да е посочен срокът на неговата валидност.

4. Законът може да предвиди особеностите на определени видове договори за представителство."

От определението следва, че страните по договора за посредничество са агентът (изпълнителят) и принципалът (клиентът).

По силата на договор за представителство агентът се задължава срещу възнаграждение да извършва правни и други действия от името на принципала от свое име, но за сметка на принципала или за сметка и за сметка на принципала.

В зависимост от това как е сключен договорът за посредничество, правата и задълженията на всяка от страните по договора се различават.

При сделка, извършена от агент с трето лице от свое име и за сметка на принципала, агентът придобива права и се задължава, дори ако принципалът е посочен в сделката или е влязъл в преки отношения с третото лице да изпълни транзакцията. В този случай правилата на глава 51 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тоест правилата на споразумение за комисионна, се прилагат за отношенията, произтичащи от споразумение за агентство.

При сделка, извършена от пълномощник с трето лице от името и за сметка на принципала, правата и задълженията произтичат пряко от принципала. В този случай се прилагат правилата на глава 49 от Гражданския кодекс на Руската федерация "Споразумение за представителство". Трябва да се има предвид, че ако споразумението за посредничество се изпълнява съгласно схемата на споразумението за представителство, тогава за него, както и за споразумението за представителство, се прилагат общите правила за представителство, установени в глава 10 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Агентското споразумение е форма на посредническо споразумение, което включва елементи на споразумение за посредничество и споразумение за комисионна.

В рамките на един договор на агента могат да бъдат възложени задачи от различно естество: той изпълнява едни, говорейки от свое име, други от името на своя принципал.

Принципалът заплаща на агента възнаграждение в размер и по начина, определени в договора за посредничество. Тази разпоредба е установена от член 1006 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Чл.1006. Агентска такса

Принципалът се задължава да изплати на агента възнаграждение в размера и по начина, определени в договора за посредничество.

Ако в договора за посредничество не е предвиден размерът на агентското възнаграждение и той не може да бъде определен въз основа на условията на договора, възнаграждението се заплаща в размер, определен съгласно параграф 3 на член 424 от този кодекс.

При липса на условия в договора за реда за заплащане на агентското възнаграждение, упълномощителят се задължава да заплати възнаграждението в едноседмичен срок от момента, в който агентът му представи отчет за изминалия период, освен ако не е различен ред за плащане на възнаграждението. таксата произтича от същността на договора или търговските практики.

Договорът за посредничество, както и комисионният договор, се приема за изплатени. Независимо дали представителят действа от името на принципала или от свое име, принципалът е длъжен да заплати такса, дори ако клаузата за плащане е пропусната в договора. Споразумението за посредничество може да ограничи правата на принципала и агента, това е установено в член 1007 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Чл.1007. Ограничения с договор за представителство на правата на принципал и пълномощник

1. Споразумението за посредничество може да предвижда задължение на принципала да не сключва подобни споразумения за посредничество с други агенти, действащи на територията, посочена в споразумението, или да се въздържа от извършване на независими дейности на тази територия, подобни на дейностите, съставляващи предмета от агентския договор.

2. В договора за посредничество може да се предвиди задължението на агента да не сключва подобни споразумения за посредничество с други принципали, които трябва да се сключват на територията, която напълно или частично съвпада с територията, посочена в договора.

3. Условията на договора за посредничество, по силата на които агентът има право да продава стоки, извършва работа или предоставя услуги изключително на определена категория купувачи (клиенти) или изключително на купувачи (клиенти), намиращи се или местожителство на територията посочени в договора, са нищожни.

Нека направим сравнение с комисионния договор. Комисионен договор може да се сключи за определен срок или без посочване на срока на неговата валидност, със или без посочване на територията на неговото изпълнение. То може да съдържа или не задължението на комисионера да не предоставя на трети лица право да извършват сделки в негов интерес и за негова сметка, чието комисионно е поверено на комисионера. Условията относно асортимента от стоки, които са предмет на комисионна, могат да се договарят или не. В това отношение договорът за посредничество е подобен на договора за комисионна.

Такива ограничения в рамките на договора за представителство не са възможни.

Ако по силата на договора за посредничество пълномощникът не може да делегира изпълнението на комисионната, то по силата на договора за посредничество агентът (дори и да действа от името на принципала) може да прехвърли част от задълженията си на подагента, ако това не е така. противоречи на параграф 2 на член 1009 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който субагентът може да действа от името на принципала при общите условия за замяна.

Това означава, че на субагента трябва да бъде издадено нотариално заверено пълномощно. В този случай обаче въпросът за възможността за многократно преназначаване става спорен. Както е предвидено в комисионното споразумение, агентът е длъжен във всички случаи да представя отчети на принципала в съответствие с член 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Това е разликата от договора за представителство, когато в зависимост от естеството на агентството може да не е необходимо да се подава отчет на принципала.

Ако в посредническия договор не са предвидени сроковете за подаване на отчети, тогава комисионерът трябва да представи отчет за изпълнението на поръчката, а агентът - при изпълнение на споразумението или в края на договора.

В противен случай за споразуменията за представителство се прилагат правилата на глава 49 или глава 51 от Гражданския кодекс на Руската федерация, в зависимост от вида на споразумението за представителство.

По този начин ние разгледахме договора, в рамките на който стопанските субекти могат да извършват посредническа дейност. От целия материал, предложен на читателя, става ясно, че посредническата дейност е доста сложна от гледна точка на гражданското, счетоводното и съответно данъчното законодателство. И днес много въпроси, свързани с посредническата дейност, остават нерегламентирани. Например, ако сравним всички споразумения за посредничество: комисионни, цесии и договор за посредничество, можем да заключим, че споразумението за комисионна е най-законово предписаното от всички изброени споразумения. Данъкоплатците трябва да имат предвид, че като позволява на комисионера и комисионера да определят самостоятелно условията за подаване на отчета, Гражданския кодекс предвижда други норми за подаване на отчета във връзка с договора за посредничество. И така, съгласно член 974 от Гражданския кодекс на Руската федерация, принципалът е длъжен незабавно да приеме от адвоката всичко, извършено от него в съответствие с договора за прехвърляне.

Тоест пълномощникът е длъжен да представи доклад на доверителя незабавно след сключване на договора за комисионна (с приложени оправдателни документи, ако това се изисква от условията на договора). По този начин Гражданският кодекс на Руската федерация не оставя правото на страните, работещи по споразумение за агентство, да решават самостоятелно въпроса за представяне на доклад. Следователно, за да отрази коректно приходите от продажба на стоки (работи, услуги, имуществени права), довереникът не се нуждае от допълнително предизвестие от адв.

Ако обаче страните, работещи по споразумение за посредничество, все пак сами определят такива условия, като по този начин нарушават гражданското законодателство, тогава в този случай, за да изчислят данък върху дохода, те ще трябва да използват нормите, предвидени в споразумението за комисионна. Въпросът за датата на изпълнение във връзка с агентското споразумение е още по-труден за решаване. Съгласно член 1008 от Гражданския кодекс на Руската федерация гражданското право дава на страните, работещи по агентско споразумение, правото да решават процедурата и условията за представяне на доклад до принципала.

В същото време данъчното законодателство не определя специални условия за агента да подаде отчет или уведомление до принципала за датата на продажба на стоки (работи, услуги, права на собственост). При липса на специални правила възложителите ще бъдат принудени да спазват общото правило, което предвижда, че датата на получаване на дохода за данъчни цели ще се признава за деня на продажбата на тези стоки (работи, услуги, права на собственост) , тоест денят на прехвърляне на собствеността.

Характеристики на счетоводството по договор за агентство.

За счетоводните цели на фирмата-агент, нейното възнаграждение е доход от обикновени дейности (клауза 5 от PBU 9/99 „Доходи на организацията”, одобрена със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 32n). Процедурата за регистриране на „агентски“ операции отново зависи от конкретната ситуация, а именно от предмета на договора за посредничество (продажба на стоки (работи, услуги) на принципала на купувачи или покупка на материални активи за принципала от доставчици).

Принципалът инструктира агента да продаде произведените стоки в размер на 118 000 рубли. (включително ДДС - 18 000 рубли). Агентската такса е 5 процента (с ДДС) от стойността на продадената стока. Агентът продаде пратката изцяло в рамките на договорения срок. Счетоводителят на агентската фирма ще направи следните вписвания:

118 000 рубли - получени стоки за продажба;

Дебит 62 Кредит 76

118 000 рубли - отразява продажбата на стоки на купувачи;

Кредит 004

118 000 рубли - стоката се прехвърля на купувачите;

Дебит 51 Кредит 62

118 000 рубли - получено плащане за продадени стоки;

Дебит 76 Кредит 90

5 900 рубли. - начислено агентско възнаграждение към датата на одобрение от принципала на доклада на агента;

Дебит 90 Кредит 68

900 рубли. - ДДС, начислен върху агентските такси;

Дебит 76 Кредит 51

112 100 рубли - средствата са преведени на главницата минус комисионната;

Дебит 90 Кредит 99

5000 рубли. - отразява финансовия резултат.

Принципалът е сключил договор с Агента, съгласно който последният се задължава да закупи и достави пратка стока в склада на Принципала. Сумата, преведена на Агента за тези цели, е 236 000 рубли. (с включен ДДС). Агентската такса е 5 процента (с ДДС) от стойността на закупената стока. В счетоводството на Агента ще бъдат направени следните записвания:

Дебит 51 Кредит 76

236 000 рубли - отразява получените средства от Принципала.

Цената на закупените стоки възлиза на 200 600 рубли. (включително ДДС), а цената на транспортирането му е 11 800 рубли. (с оглед на ДДС).

Дебит 60 Кредит 51

200 600 рубли. - отразено 100% предплащане за стоката;

Дебит 60 Кредит 51

11 800 рубли. - отразено плащане за услугите на транспортна фирма;

Дебит 76 Кредит 60

200 600 рубли. - отразява себестойността на закупените стоки за принципала;

Дебит 76 Кредит 60

11 800 рубли. - отразява стойността на услугите за превоз на стоки, закупени за принципала;

Дебит 76 Кредит 90

10 030 рубли - начислено възнаграждение по договора за агентство към датата на одобряване от принципала на доклада на агента;

Дебит 90 Кредит 68

1530 рубли. - ДДС, начислен върху агентските такси;

Дебит 76 Кредит 51

13 570 рубли - останалите средства са преведени на главницата минус комисионната;

Дебит 90 Кредит 99

8500 рубли. - отразява финансовия резултат.

Втората група са посредници (комисионери), които сключват и подписват сделки с трети лица за сметка на страната, която представляват (комитент), но от свое име. Между комисионера и комисионера се сключва договор за комисионна, който определя обема на правомощията на комисионера, правата и задълженията на страните. Комисионерът от свое име, но за сметка на комитента, извършва сделка за продажба с трето лице. Ако в споразумение за комисионна той действа като посредник на комисионера, то при сделка с трето лице той е страна по споразумението, тоест той действа като продавач и следователно правата и задълженията при продажбата сделката възниква между комисионера и третото лице.

Комисионерът е длъжен да представи стоката, като е договорил с комисионера максималната цена, като има предвид, че комисионерът ще определи цената на сделката с трето лице. Собствеността върху стоката не преминава върху комисионера и остава на комисионера до прехвърляне на стоката на трето лице. Комисионерът обаче не носи отговорност пред комисионера за изпълнението на сделката от трети лица, освен ако в споразумението между тях е предвидено друго. Ако по силата на договора той поема гаранция за изпълнение на сделката от трето лице, която се нарича „делкредере“, тогава отговорността на комисионера към комисионера в случай на неизпълнение на сделката от трето лице (например неплащане). Отговорността на комисионера възниква и ако той не е проявил необходимото старание при избора на трето лице. Но за валидността на сделката комисионерът е отговорен пред комитента във всеки случай. Разновидност на договора за комисионна е договорът за консигнация.

Комисионният договор е платен договор. Според него комисионерът заплаща на комисионера възнаграждение под формата на договорен процент от сумата на сделката или разликата в цената.

Третата група посредници са адвокати, които сключват сделки с трети лица от името и за сметка на представляваното лице (възложителя). Между пълномощника и упълномощителя се сключва договор за посредничество. Адвокатът се задължава да извърши всякакви действия, най-често свързани с намиране на съдружник и сключване на сделка за продажба на стока с него. За извършване на тези действия упълномощителят издава пълномощно на пълномощника. Тъй като адвокатите извършват сделки от името и за сметка на упълномощителя, между тях и трети лица не възникват правоотношения, правата и задълженията по сделката възникват между третото лице и извършителя. Това е разликата между комисионен договор и комисионен договор.

Четвъртата група са тези посредници, които сключват споразумение с производителя, износителя за предоставяне на правото да продават стоки. Съгласно това споразумение производителят или износителят се задължава да достави стоката, а посредникът да я закупи от тях за препродажба на трети лица вече от свое име и за своя сметка. Такива посредници се наричат търговци, дилъри, дистрибутори, в зависимост от терминологията, възприета в страната.

Всички тези посредници работят в системата за дистрибуция на стоки, препродавайки ги. Дилърите са най-близо до крайния потребител. Освен това се занимават и с препродажба на ценни книжа и валути. Дистрибуторите, като посредници между производителя и потребителя, стоят по-близо до производителя. Фирмата може да има собствен дистрибутор за продажба на своите продукти в чужбина. Той създава своя собствена търговска мрежа, състояща се от различни връзки. Една от тези връзки са дилъри.

При договор за предоставяне на право на продажба възникват същите правоотношения, както при договор за продажба. Но за разлика от обичайната препродажба на стоки, посредникът е длъжен да продаде закупените стоки при условията, определени от споразумението. По правило споразумението установява минимален обем на продажбите за определен период от време, определя територията, на която посредникът може да продава стоките. Посредникът е отговорен за организирането на реклама, предпродажбено обслужване (шоуруми, примерни изложби) и последваща поддръжка. Посредникът се задължава да зачита интересите на представляваната страна, да не създава конкуренция за нея, да осигурява условия за своите стоки, които не са по-лоши от тези на други клиенти.

Споразумението може да предостави монополно право на този посредник да продава стоки на определена територия. Тогава страната, която представлява (производител, износител) не може да продава на дадената територия, нито самостоятелно, нито чрез други посредници, стоки от номенклатурата, предвидена в споразумението. И ако го направи, трябва да плати такса на монополния посредник. По същия начин в споразумението може да бъде предвидено, че посредникът няма право да сключва споразумения за предоставяне на право на продажба с други доставчици.

Посредниците от тази група получават възнаграждение под формата на разлика между покупната цена на стоката от производителя износител и цената на нейната препродажба.

Руското законодателство не регулира търговията и посредническата дейност. Гражданският кодекс на Руската федерация съдържа членове, съдържащи норми за комисионно и агентско споразумение, както и понятието за агентско споразумение.

Помислете за процедурата за записване на операции по споразумение за комисионна в счетоводството. Разплащанията между комисионера и комисионера се извършват чрез сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”. В същото време те откриват подсметки към сметка 76: комисионер - „Разплащания с комисионера“, комисионер - „Разплащания с комисионера“. Комисионерът отразява получените за комисиона стоки по задбалансова сметка 004 "Стоки, приети за комисионна". Комисионерът, прехвърлен към комисионната, отчита по подсметката, открита към сметка 45 „Стоки, изпратени на комисионна

Организацията е сключила договор за посредничество с индивидуален предприемач, според който ние трябва да изнасяме стоките от наше име.Въпрос: 1. Кой трябва да потвърди нулевата ставка за този износ - агент (нашата фирма) или принципал, който ни е доставил стоки за износ? Нашата организация издава ли фактура с 0 ДДС?

Хнулевата ставка се потвърждава от принципала.

За доставки извън митническия съюз.

Валидността на прилагането на данъчната ставка от 0 процента се потвърждава от представянето от упълномощителя в данъчната служба на копия от следните документи:

За доставки в рамките на митническия съюз

За да направи това, принципалът трябва да представи в данъчната служба:

Тези документи трябва да бъдат представени в рамките на 180 дни от датата на изпращане. Ако документите не бъдат представени в посочения срок, тогава за изпратените стоки трябва да се приложи ставка от 18 или 10 процента. Освен това моментът на определяне на данъчната основа трябва да се счита за деня на изпращане на стоките или деня на предплащане, в зависимост от това, което се е случило по-рано (клауза 9, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно организацията ще трябва да изчисли и плати допълнителни неустойки.

Ако пакетът от документи, потвърждаващи прилагането на ставка от 0 процента, се събира след 180 дни, то може да се подаде в данъчната служба, но това трябва да стане преди изтичането на три години от давностния срок. В този случай данъкът върху добавената стойност се преизчислява в размер на 0 процента, а полученото надплащане може да бъде върнато или прихващане.

Документи, потвърждаващи валидността на прилагането на 0-процентната данъчна ставка, се представят от комисионера едновременно с данъчната декларация по ДДС. След подаване на декларация по време на камерална ревизия, данъчните проверяват представените документи. В допълнение към тях те изискват и проверяват документи, доказващи размера на данъка, който се иска за възстановяване, по реда, предвиден в член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.*

За да се потвърди възможността за прилагане на ставка от 0 процента и удръжки, не е необходимо да се чака пълното изпълнение на договора за износ. Декларации за данък добавена стойност, отразяващи експортни операции, могат да се подават с частична експедиция на стоки за износ. При условие, че всички документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, свързани с тази пратка, ще бъдат представени в данъчната служба заедно с декларацията за ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2012 г. № 03 -07-08 / 316).*

За доставки в рамките на митническия съюз*

За да направи това, изпращачът трябва да представи в данъчната служба:

комисионни договори;
копия на транспортни, транспортни документи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия, с митнически марки (клаузи 2 и 9 от член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При изпращане на стоки за износ комисионерът трябва да издаде фактура на купувача от негово име. Комисионерът присвоява номера на фактурата според нейната хронология. Останалите данни от фактурата трябва да бъдат попълнени съгласно общите правила.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Пакетът от документи, потвърждаващи факта на износ в страните членки на Митническия съюз, включва:*

Олга Цибизова, заместник-директор на Департамента по данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

2. Член: Изнасяме стоки по комисионен договор

Ю.В. Ушаков, данъчен консултант

Възможно е и прилагане на ставка на ДДС от 0 процента за износ при частична експедиция на стоки. Независимо от това, съответните документи трябва да бъдат представени в данъчната служба заедно с декларацията.

Можете да експортирате чрез посредник

Понятието износ се определя от параграф 28 на член 2 от Федералния закон от 8 декември 2003 г. № 164-FZ „За основите на държавното регулиране на външнотърговските дейности“ като износ на стоки от Руската федерация без задължение за повторно импортиране. Износът на стоки може да се осъществи с участието на посредник, докато отношенията между страните могат да се изграждат въз основа на комисионен, комисионен или агентски договор. Тоест комисионното споразумение е един от видовете споразумения с участието на посредник.

В съответствие с параграф 1 на член 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация комисионерът се сключва, за да извърши една или повече сделки в интерес на комисионера. Комисионерът действа от свое име, което го прави задължен по външнотърговски договор. Вярно е, че в общия случай комисионерът не носи отговорност за неправилно изпълнение от чуждестранен купувач на задълженията му, например за забавено плащане на стоката. Такава отговорност е възможна само ако страните се споразумеят комисионерът да поеме гаранция (delcredere) пред комитента за изпълнение на сделката от чуждестранния партньор.

Докладът на комисаря трябва да включва следната информация:*

Ако се подава отчет за определен период от време, тези данни трябва да бъдат посочени в отчета в съответствие с приложените документи поотделно за всяка пратка стоки (митническа декларация), като се посочат номерата на документа и датите на тяхното изпълнение. Комисионното споразумение може да установи необходимостта от по-подробна интерпретация на данните, например според номенклатурата на стоките в рамките на една партида (митническа декларация) или според тара, опаковка и др.

Облага се с ДДС в размер на 0 процента

Стоките, изнасяни от митническата територия на Руската федерация в режим на износ, включително чрез посредник, се облагат с данък върху добавената стойност с нулева ставка. Същевременно кредиторът може да възстанови от бюджета сумата на „входния” данък върху добавената стойност върху продадените стоки само след приключване на ревизия на документите, потвърждаващи прилагането на 0-процентната данъчна ставка и удръжки*.

В писмо от 12 ноември 2012 г. № 03-07-08 / 316 Министерството на финансите на Русия потвърди тази разпоредба, като посочи, че прилагането на нулева ставка на данък върху добавената стойност при износ на стоки чрез посредник (комисионер) е законно при условията, посочени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сумите на ДДС, представени при закупуване на стоки или платени при внос на стоки на територията на Руската федерация, подлежат на приспадане след регистрацията им, в случай че са продадени за износ в момента, когато документите, потвърждаващи износа, са събрани и представени към данъчния пакет . За да направите това, трябва да бъде издадена фактура за стоки от руски произход и ако стоките, внесени чрез внос, се изнасят, тогава трябва да се заплати митническия данък върху добавената стойност при внос. Основата е Данъчният кодекс на Руската федерация.

За да разпредели от общата сума на "входящия" ДДС сумите на данъка, свързан с стоки, продадени за износ, организацията трябва да установи процедурата за приписване на данъка върху операциите по износ и отделно отчитане на ДДС (по общата ставка и ставката на 0 процента) и го коригирайте в счетоводната политика.*

Отделно счетоводство означава, че е необходимо да се отчитат отделно сумите на "входен" ДДС върху стоки, работи, услуги, които се използват едновременно в операции, облагани с нулева ставка, и в други операции.

Необходимостта от водене на отделно счетоводство се дължи на различни правила за приспадане на данъка върху добавената стойност „входящ“ за стоки, закупени за сделки, обложени със ставка 0 процента, и закупени за сделки, обложени с обща ставка. Обикновено общият данък върху добавената стойност „входящ“ се разпределя пропорционално на приходите.

Нулевата ставка се потвърждава от комитета

Валидността на прилагането на данъчната ставка 0 процента и данъчните облекчения от страна на комисионера се потвърждава чрез представяне на копия от следните документи в данъчната служба:
- договори, въз основа на които се изнасят стоки (комисионен договор и комисионен договор с купувача);
- заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци;
- транспортни (превозни) документи.
  - споразумение, въз основа на което руският продавач е изнасял стоки (договор за продажба, лизинг, стоков кредит, договори за производство на стоки или за преработка на суровини за ишлеме);
  - изявление на купувача (изключение - износ в режим на свободна митническа зона или митнически склад) с маркировка на данъчната служба на страната вносител за внос на изнесени стоки и плащане на косвени данъци или че вносът на такива стоки не подлежи на към ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 април 2014 г. № 03-07-РЗ/17338). Заявлението може да бъде подадено както на хартиен носител (в четири екземпляра), така и в електронен вид с усилен квалифициран електронен подпис. Ако заявлението е получено от купувача в електронен вид, то трябва да съдържа и съобщение за подпечатването от данъчната служба на страната вносител. В този случай не се изисква заявление на хартиен носител (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 1 юли 2015 г. № ЗН-4-17/11507).
    Ако информация за заявленията е получена от данъчната инспекция по отделни международни междуведомствени споразумения, информацията за тях трябва да бъде включена в списъка на заявленията;
  - копие от митническата декларация (при износ в режим на свободна митническа зона или митнически склад). В този случай заявлението на купувача за внос на стока не се подава;
  - транспортни и (или) превозни документи, потвърждаващи движението на стоки от територията на Русия до територията на друга държава - членка на Митническия съюз (ако изпълнението на такива документи е предвидено от националното законодателство);
  - други документи, потвърждаващи валидността на прилагането на нулева ставка на ДДС (например посреднически споразумения, ако руска организация изнася стоки чрез посредник (клауза 2, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация)).*
  - количеството и цената на продадените от комисионера стоки (към отчета трябва да бъдат приложени копия от транспортни документи, митнически декларации), като се посочва датата на прехвърляне на собствеността на изпратената стока на чуждестранен купувач (ако изпращачът е посредник) ;
  - стойността на действително извършените разходи, подлежащи на възстановяване от страна на комисионера, с приложени копия от първични документи;
  - размери на комисионната, които се изчисляват в съответствие с условията на договора;
  - сумата на получените приходи от износ (авансови плащания) и момента, в който те са кредитирани по транзитната валутна сметка (ако посредникът участва в сетълментите) с копия от банкови документи (извлечения, съобщения и др.), потвърждаващи получаването на средства от купувачът; *
  - друга информация, договорена от страните по споразумението.
- комисионни договори;
- договор за доставка на стоки, сключен от комисионер с чуждестранно лице;
- митническа декларация с митнически марки;
- копия на транспортни, транспортни документи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия, с митнически марки (стр.