Įmonėje registruotas ilgalaikis turtas, per nusidėvėjimo mokesčiai dideles išlaidas palaipsniui perkelti į gamybos sąnaudas. Teisiškai patvirtinti keli nusidėvėjimo skaičiavimo metodai, tačiau griežtų nurodymų dėl privalomo kokio nors konkretaus metodo naudojimo nėra. Tačiau yra keletas patvirtintų taisyklių ir instrukcijų, kuriose kalbama apie rekomenduojamą nusidėvėjimo apskaičiavimo formulės versiją kiekvienai konkrečiai grupei iš OS kvalifikacijų sąrašo.

Nusidėvėjimo metodai

Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktų tezėmis, nusidėvėjimo turtas apima įrangą, kurios produktyvaus veikimo trukmė viršija 12 mėnesių, o pradinė kaina nustatoma pagal 40 tūkstančių rublių dydį. Žemė, Gamtos turtai, nebaigtos kapitalinės statybos objektai, vertybiniai popieriai Jie nesusidėvi, todėl nėra nusidėvėjimo.

Yra keli skaičiavimo metodai:

• Netiesinis.

Linijinis būdas

Linijinis metodas yra labiausiai paplitęs dėl savo elementarumo ir nepretenzingumo. Pirmajame darbo etape pagal ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo formulę nustatoma nusidėvėjimo norma:

LAO \u003d 1 / tarnavimo laikas mėnesiais x 100%

Metinė nusidėvėjimo norma nustatoma procentais.

CAM \u003d PS x NAO / 100 %

kur PS atspindi pradinę ilgalaikio turto savikainą.

Remiantis gautais skaičiavimais, nustatomos mėnesinės normų reikšmės ir nusidėvėjimo dydžiai. Autorius šis metodas nusidėvėjimas atliekamas tiesiogiai kiekvienam organizacijos užregistruotam turto inventoriniam numeriui.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį lygiomis dalimis.

Nusidėvėjimo norma nesikeičia per visą objekto eksploatavimo laikotarpį.

Įvertinimas technologinė įranga 550 tūkstančių rublių Priklauso 4 nusidėvėjimo grupei, eksploatacijos laikotarpis 84 mėnesiai (7 metai).

Nusidėvėjimo norma = 100% : 7 = 14,29% per metus

Suma \u003d 550 000 x 14,29%: 100% \u003d 78 595 rubliai. metais

Nusidėvėjimo atskaitymai kiekvieną mėnesį = 78595 / 12 = 6550 rublių.

Netiesinio nusidėvėjimo metodai

Netiesinė nusidėvėjimo versija savo ruožtu yra padalinta į dar keletą sričių:

Mažėjančio balanso metodui būdinga pagreitintas procesas nusidėvėjimas, kuris pagrįstas turto likutinės vertės sąlygomis.

UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100 %

• OS – likutinė vertė;
• KU – pagreičio koeficientas.

Turto vertė yra 300 000 rublių. Veikimo terminas – 5 metai. Apskaitos politikoje nustatytas pagreičio koeficientas yra 1,5.

Nusidėvėjimo norma = 100 % : 5 = 20 %
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pagal nurašymo metodo formulę pagal termino metų skaičių sumą naudingas naudojimas nustatoma pagal formulę:

AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,

MLO - metų skaičius, likęs iki eksploatacijos pabaigos,

ChLPI – visas ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas.

Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 400 000 rublių. Antroji nusidėvėjimo grupė, tarnavimo laikas – 3 metai Pagal ilgalaikio turto savikainos nurašymo būdą proporcingai pagamintos produkcijos, atliktų darbų ir paslaugų apimčiai, nusidėvėjimo skaičiavimo formulė yra tokia:

AOVP \u003d FOP x PS x / PO,

FOP - faktiškai pagamintos produkcijos kiekis per tam tikrą ataskaitinį laikotarpį,

Programinė įranga – planuojama išvesties apimtis per visą įrangos naudojimo laiką.

Šis kaupimo būdas yra fiksuotas priėmimo ir perdavimo akte (OS-1 forma).

Pradinė automobilio kaina yra 430 tūkstančių rublių. Numatoma rida 500 tūkst km.

PS / numatoma rida = 430 000 / 500 000 = 0,86 rubliai / km

Nešioti

Eksploatacijos laikotarpiu yra veikiamas ilgalaikis turtas išorinė aplinka ir kiti neigiamos įtakos, todėl laikui bėgant pasireiškia moralinis ir fizinis naudojamos įrangos pablogėjimas.

Fizinis pablogėjimas reiškia pradinio lygio sumažėjimą specifikacijas ilgalaikis turtas ir priklauso nuo daugelio veiksnių:

• Pradinė ilgalaikio gamybos turto būklė;
• veikimo lygis;
• Agresyvios aplinkos buvimas;
• Aptarnaujančio personalo įgūdžių laipsnis.

Ekonominė senėjimo esmė yra ta gamybos turtas nusidėvi nepasibaigus jų naudingo tarnavimo laikui. Nuolatinis gamybos vystymas lemia senėjimą dėl:

• Pigesnė ilgalaikio turto gamyba,
• Panašios įrangos išleidimas su didesniu našumu.

Aukštyn ir žemyn faktoriai

Įmonės gali naudoti įvairius koeficientus, kurie pagreitina arba sulėtina nusidėvėjimo procesą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytų rodiklių pasirinkimą įmonės atspindi apskaitos politikoje.

Įrangai, naudojamai agresyvioje atmosferoje arba intensyvaus veikimo sąlygomis, taikomi dauginimo koeficientai. Skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal skaičiavimo formulę, taikomi dauginimo koeficientai įstatymų patvirtintais dydžiais.

Organizacija vadovo sprendimu gali taikyti mažinimo koeficientus. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, gautiems ar išperkamiems automobiliams taikomi specialūs naudingumo koeficientai. Pavyzdžiui, keleiviams vežti skirti mikroautobusai, kurių įsigijimo savikaina viršija 400 tūkstančių rublių, yra nuvertinami k=1/2.

Visi pakeitimai, susiję su papildomų koeficientų taikymu, yra fiksuoti įmonės apskaitos politikoje ir galioja visą mokestinį laikotarpį. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo perskaičiavimas pagal skaičiavimo formulę per ataskaitinį laikotarpį neleidžiamas.

Kas yra nusidėvėjimas ir kam jis reikalingas, pasakojome savajame. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ilgalaikis turtas yra nusidėvėjęs ir nematerialusis turtas(NMA) įstatymų numatytais atvejais. Šiuo atveju naudojami tik apskaitos ar mokesčių teisės aktuose numatyti nusidėvėjimo atskaitymų skaičiavimo metodai. Esamus ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus priminsime savo konsultacijoje.

Apskaitiniai nusidėvėjimo metodai

Lentelėje pateikiame nusidėvėjimo apskaitoje apskaičiavimo metodus, kurie naudojami skaičiuojant ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo atskaitymus:

Prisiminkite, kad visam ilgalaikiam turtui, įtrauktam į vieną vienarūšių objektų grupę, turėtų būti taikomas tas pats nusidėvėjimo apskaičiavimo metodas (PBU 6/01 18 punktas). Vienarūšių ilgalaikio turto objektų grupei gali būti priskirti pastatai, statiniai, matavimo priemonės, Kompiuterių inžinerija, transporto priemones ir tt Kurie objektai sudaro vienarūšių objektų grupę, galima nurodyti.

Pagal nematerialųjį turtą tik teigiamo atžvilgiu verslo reputacija nusidėvėjimo metodas visada turi būti toks pat – tiesinis (PBU 14/2007 44 punktas). Likusiam nematerialiajam turtui galite pasirinkti bet kokį nusidėvėjimo skaičiavimo būdą ir kiekvienam objektui atskirai.

Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitoje nusidėvėjimo atskaitymai skaičiuojami:

• linijinis;
• nelinijinis.

Tos pačios taisyklės galioja renkantis nusidėvėjimo metodą mokesčių apskaitoje tiek ilgalaikiam, tiek nematerialiajam turtui. Taigi visada būtina taikyti tiesinį nusidėvėjimo metodą šiais atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 punktas):

• visos organizacijos į pastatus, statinius, perdavimo įrenginius ir nematerialųjį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 20 metų;
• šios organizacijos, kurios naudoja ilgalaikį turtą tik angliavandenilių gavybai naujame atviroje jūroje:
• organizacijos, turinčios licencijas naudoti žemės gelmių sklypą, kuriame yra naujas jūrinis angliavandenilių telkinys arba planuojama tokio telkinio paieška, įvertinimas ar žvalgymas;
• naujo angliavandenilių telkinio jūroje operatoriai.

Kito ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimui galima pasirinkti linijinį arba nelinijinį metodą. Tuo pačiu jis turėtų būti nedelsiant taikomas visam ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui, kurį galima nudėvėti.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas – tai savikainos įtraukimas į pagamintų prekių ar paslaugų savikainą. Buhalterinėje apskaitoje atsižvelgiama į ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas leidžia gamintojui į gamybos savikainą įtraukti visas gamybos išlaidas. Iš tikrųjų dėl nusidėvėjimo atsiranda kapitalo apyvarta.

Nusidėvėjimas gali būti nutrauktas tik tuo atveju, jei įranga yra nenaudojama ilgiau nei tris mėnesius ir jei įrenginiai atnaujinami 12 mėnesių ar ilgiau. Sumos skaičiuojamos nuo kito mėnesio, einančio po objekto paleidimo į gamybą, ir nėra skaičiuojamos nuo kito mėnesio po įrangos išėmimo iš gamybos.

Negalima skaičiuoti nusidėvėjimošiems objektams:

• galvijai;
• keliai;
• gamtos objektai;
• Žemė;
• būsto patalpos.

Apsvarstykite pagrindinius tipinių skelbimų tipus skirtingi tipai operacijos.

Nusidėvėjimas

Laidai:

Nusidėvėjimo nurašymas

Laidai:

Debetas	Kreditas	Operacijos aprašymas
	01.	Nurašykite įrangos nusidėvėjimo sumą

Išnuomotos įrangos nusidėvėjimas

Laidai:

Visas nusidėvėjimas (išmetimas)

Laidai:

Nusidėvėjimo metodai

Yra keletas nusidėvėjimo tipų ir kiekvienas iš jų turi savo privalumų ir trūkumų:

1. linijinis būdas;
2. balanso mažinimo metodas;
3. sumos kaupimas, priklausomai nuo objekto eksploatacinių savybių;
4. sumos kaupimas, priklausomai nuo objekto naudojimo laiko.

Linijinis

Linijinis metodas yra lengviausias. Ji nereikalauja sudėtingų skaičiavimų ir mokama lygiomis dalimis už mėnesius, kai skaičiuojamas nusidėvėjimas. Nusidėvėjimo dydžiui apskaičiuoti imama objekto savikaina ir dalinama iš naudojimo laikotarpio mėnesiais. Toliau išspręsta paprasta procento ir sumos proporcija. Šis metodas yra naudingas išlaikant pagamintų gaminių kokybę, nepriklausomai nuo objekto nusidėvėjimo laipsnio.

Pavyzdys: objekto kaina 600 000, jo tarnavimo laikas 5 metai. Tai reiškia, kad metinė įmoka bus 20% objekto vertės arba 120 000. Atitinkamai mėnesio suma bus 10 000.

Mažėjančio balanso metodas

Antrasis mūsų sąrašo metodas priklauso nuo įmonės nustatyto metinio pagreičio koeficiento. Šis metodas taikomas, jei prekių kokybė priklauso nuo įrangos nusidėvėjimo lygio.

Pavyzdys: įrangos kaina 600 000, jos tarnavimo laikas 5 metai. Metinė įmoka taip pat yra 20%, bet dabar yra pagreičio koeficientas, tarkime, 2. Tai reiškia metinių palūkanų nuo neamortizuojamos sumos dauginama iš 2. Taigi, pirmaisiais metais yra: 600 000 * 0,4 = 240 000, antraisiais: 600 000 - 240 000 = 360 000; 360 000 * 0,4 = 144 000; ir tt Paskutiniais metais nusidėvėjimas skaičiuojamas iš sumos likučio.

Priklausomai nuo objekto eksploatacinių savybių

Našumo nurašymo metodas yra labai patogus staklėms, mašinoms ir kitiems objektams, kuriuos galima numatyti pagal išteklius. Skaičiavimas atliekamas tik pagal darbą, atliktą naudojant šį objektą.

Pavyzdys: įrangos kaina yra 100 000, jos ištekliai - 1000 gaminių. Šį mėnesį buvo pagaminta 100 gaminių, 10% objekto išteklių. Tai reiškia, kad šio mėnesio nusidėvėjimas bus 10% savikainos – 10 tūkst.

Priklausomai nuo objekto eksploatavimo trukmės

Sumos kaupimo metodas yra paprastas ir gana dažnai naudojamas vietoj mažėjančio likučio metodo, nes jį patogu naudoti, jei nuo objekto tiesiogiai priklauso prekių kokybė. Jo esmė – mokėti lygus santykiui likusius eksploatavimo metus iki bendros eksploatacijos metų sumos, padaugintos iš objekto savikainos.

Pavyzdys: objekto kaina 100 000, jo tarnavimo laikas 6 metai. Veiklos metų suma - . Pirmaisiais metais mokėjimo suma bus 6/21 * 100 000. Be to, skaičiavimas atliekamas pagal tą pačią schemą. Praėjusiais metais likutis iš visas kiekis.

Nusidėvėjimas 1C 8.3

Nusidėvėjimas 1C apskaitos programoje į 02 sąskaitą įskaitomas automatiškai, pagal nurodytus kiekvieno ilgalaikio turto parametrus. Tai daroma kiekvieną mėnesį naudojant dokumentą „Mėnesio uždarymas“.

Nusidėvėjimo suma nustatoma kas mėnesį, kiekvienam nudėvimam turtui atskirai.

Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos, baigiasi mėnesio, einančio po mėnesio, kai buvo visiškai nurašyta objekto vertė arba kai šis objektas buvo pašalintas iš nudėvimojo turto, 1 dieną. .

Nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal nusidėvėjimo normą, nustatytą objektui pagal jo naudingo tarnavimo laiką.

PBU 6/01 18 punkte nustatyti keturi nusidėvėjimo skaičiavimo metodai. buhalterinė apskaita:

linijinis būdas;

balanso mažinimo metodas;

savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;

sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas;

Nepriklausomai nuo to, kokį nusidėvėjimo metodą ūkio subjektas pasirenka, jis turi nustatyti metinį ir mėnesinis tarifas nusidėvėjimo mokesčiai.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, mokesčių mokėtojai, norėdami apskaičiuoti pajamų mokestį, gali pasirinkti vieną iš nusidėvėjimo apskaičiavimo būdų:

- tiesinis metodas;

yra nelinijinis būdas.

Organizacijos pasirinktas nusidėvėjimo apskaičiavimo metodas, susijęs su nudėvimo turto objektu remdamasis 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis negali būti keičiamas per visą šio objekto nusidėvėjimo laikotarpį.

Nusidėvėjimas nurašomas, kai ilgalaikis turtas išeina į eksploataciją. Nusidėvėjimo sumų apskaita vedama sąskaitoje 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"

4.1.1. Tiesiojo nusidėvėjimo metodas

Taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą metinė suma nusidėvėjimo atskaitymai nustatomi pagal ilgalaikio turto pradinę savikainą arba einamąją (pakeitimo) savikainą (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką.

1) numatomas šio įrenginio naudojimo laikotarpis pagal numatomą našumą ar pajėgumą;

2) numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

3) norminiai ir kiti šio objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Objektų naudingo tarnavimo laiką organizacija nustato savarankiškai, priimdama objektą apskaitai.

Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas gali būti peržiūrimas organizacijos iš pradžių priimto pagerinimo (padidinimo) atvejais normatyviniai rodikliai ilgalaikio turto funkcionavimas dėl rekonstrukcijos ar modernizavimo.

Nuo 2002 m. sausio 1 d., mokesčių apskaitos tikslais, nustatydamos ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, organizacijos turi vadovautis Nutarimu N1.

Remiantis Finansų ministerijos raštu Rusijos Federacija 2002 m. rugpjūčio 29 d. N 04-05-06 / 34, taikydamos šį nutarimą apskaitos tikslais organizacijos naudoja nurodytą Klasifikatorių apskaitai priimto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikui nustatyti (debeto sąskaita 01), pradedant nuo 2002 m. sausio 1 d. metų.

Iki 2002 m. sausio 1 d. apskaitai priimto ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir toliau skaičiuojamas pagal objekto registravimo metu nustatytą naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos pasirinktą vienarūšių objektų grupės nusidėvėjimo metodą.

Pavyzdys.

Ilgalaikio turto objekto kaina yra 260 000 rublių. Pagal ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikaciją, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimu N 1, objektas priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei, kurios naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 3 metai. 5 metai imtinai. Nustatytas 5 metų naudojimo laikas. Metinė nusidėvėjimo norma yra 20% (100%: 5 metai), metinė nusidėvėjimo suma - 52 000 rublių (260 000 x 20/100), mėnesinė nusidėvėjimo suma - 4 333,33 rubliai (52 000/12).

4.1.2. Mažėjančio balanso metodas

Kai ilgalaikio turto naudojimo efektyvumas su kiekvienais paskesniais metais mažėja, organizacija turi teisę taikyti mažinantįjį balanso metodą naudingo tarnavimo laikui ir nusidėvėjimui nustatyti.

Metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio elemento naudingo tarnavimo laiką ir pagal Rusijos Federacijos teisės aktus nustatytą pagreičio koeficientą.

Pavyzdys.

Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Naudojimo laikas yra 5 metai. Pagreičio koeficientas 2. Metinė nusidėvėjimo norma 20%. Metinė nusidėvėjimo norma su 40% pagreičio koeficientu.

Pirmaisiais veiklos metais:

Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus nustatoma pagal pradinę savikainą, susidariusią registruojant ilgalaikio turto vienetą ir sudarys 104 000 rublių (260 000 x 40 % = 104 000).

Antraisiais veiklos metais:

Nusidėvėjimas bus nustatomas pagal likutinę objekto vertę pirmųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 62 400 rublių ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40 %).

Trečiaisiais veiklos metais:

Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę antrųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 37 440 rublių ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40 %).

Ketvirtaisiais veiklos metais:

Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę trečiųjų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 22464 rubliai ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Per penktuosius veiklos metus:

Nusidėvėjimas bus nustatytas pagal likutinę objekto vertę ketvirtų eksploatavimo metų pabaigoje, bus 13478,40 rubliai ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Sukauptas nusidėvėjimas per penkerius metus sieks 239 782,40 rublių. Skirtumas tarp pradinės objekto savikainos ir priskaičiuoto 20217,60 rublių nusidėvėjimo sumos yra objekto gelbėjimo vertė, į kurią neatsižvelgiama skaičiuojant nusidėvėjimą pagal metus, išskyrus praeitais metais operacija. Paskutiniais eksploatavimo metais nusidėvėjimas skaičiuojamas iš likutinės objekto vertės praėjusių metų pradžioje atimant gelbėjimo vertę.

Organizacijoms pasirenkant nusidėvėjimą skaičiuoti taikant sumažinimo balanso metodą, reikia atsiminti, kad nuo 2002 m. galioja pagreitinto nusidėvėjimo mechanizmas, anksčiau nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 1994 m. rugpjūčio 19 d. dekretu N 967 „Dėl turto naudojimo pagreitintas nusidėvėjimo mechanizmas ir ilgalaikio turto perkainojimas“ pripažintas negaliojančiu. Tai buvo panaikinta 2002 m. vasario 20 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 121 „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos Vyriausybės aktų dėl organizacijų pelno apmokestinimo pakeitimo ir pripažinimo negaliojančiais“.

4.1.3. Nurašymo metodas, pagrįstas naudingo tarnavimo metų suma

At šis metodas metinė nusidėvėjimo norma nustatoma pagal pradinę ilgalaikio turto savikainą ir metinį santykį, kur skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki turto tarnavimo laiko pabaigos, o vardiklis yra skaičių suma turto naudingo tarnavimo metų.

Pavyzdys.

Ilgalaikio turto kaina yra 260 000 rublių. Naudojimo laikas yra 5 metai. Naudingo tarnavimo metų suma yra 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Pirmaisiais veiklos metais santykis bus 5/15, sukaupto nusidėvėjimo suma bus 86 666,67 rubliai (260 000 x 5/15).

Antraisiais veiklos metais santykis yra 4/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 69 333,33 rubliai (260 000 x 5/15).

Trečiaisiais veiklos metais santykis yra 3/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 52 000 rublių (260 000 x 3/15).

Ketvirtaisiais veiklos metais santykis yra 2/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 34 666,67 rubliai (260 000 x 2/15).

Paskutiniais, penktaisiais veiklos metais, santykis yra 1/15, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 17 333,33 rubliai (260 000 x 1/15).

4.1.4. Nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai

Taikant ilgalaikio turto savikainos nurašymo būdą proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų gaminių (darbų) apimties rodiklį. ataskaitinis laikotarpis ir ilgalaikio turto objekto pradinės savikainos ir numatomos gamybos (darbo) apimties per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką santykis.

Pavyzdys.

Automobilio kaina – 65 000 rublių, numatoma automobilio rida – 400 000 km. Ataskaitiniu laikotarpiu automobilio rida buvo 8000 km., Nusidėvėjimo suma už šį laikotarpį bus 1300 rublių (8000 km. x (65 000 rub.: 400 000 km.)). Nusidėvėjimo suma už visą ridos laikotarpį – 65 000 rublių (400 000 km. x 65 000 rub.: 400 000 km.).

4.1.5. Ilgalaikio turto savikainos nurašymas, kai jis pradedamas gaminti

PBU 6/01 18 punktas numato, kad ilgalaikis turtas, kurio vertė ne didesnė kaip 10 000 rublių už vienetą arba kitas organizacijos apskaitos politikoje nustatytas limitas, pagrįstas technologinėmis ypatybėmis, taip pat įsigytos knygos, brošiūros ir panašūs leidiniai. nurašomas gamybos sąnaudoms (pardavimo išlaidoms), kai jos išleidžiamos į gamybą ar eksploataciją. Siekiant užtikrinti šių objektų saugumą gamyboje ar eksploatacijos metu organizacijoje, būtina organizuoti jų judėjimo kontrolę.

Šios taisyklės poveikis sąnaudų apribojimams „ne daugiau kaip 10 000 rublių už vienetą arba kitas apskaitos politikoje nustatytas limitas, pagrįstas technologinėmis savybėmis“, remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos rugpjūčio 29 d. 2002 N 04-05-06 / 34 taikomas tik objektams ilgalaikis turtas, priimtas į apskaitą po 2002-01-01.

4.2. Nusidėvėjimo metodai mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 punktas) mokesčių mokėtojai turi teisę taikyti vieną iš dviejų galimi metodai nusidėvėjimo mokesčiai:

- linijinis;

- nelinijinis.

Taikant vieną iš šių būdų, nusidėvėjimo suma mokesčių tikslais nustatoma kas mėnesį, pagal nusidėvėjimo normą, atsižvelgiant į objekto naudingo tarnavimo laiką. Be to, nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienam nudėvimam turtui.

Dėl tokių nusidėvimojo turto rūšių kaip pastatai, statiniai ir perdavimo įrenginiai, įtraukti į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į jų atidavimo eksploatuoti laikotarpį mokesčių įstatymas naudojamas tik tiesinis nusidėvėjimo metodas.

Kitam ilgalaikiam turtui mokesčių mokėtojas gali taikyti bet kurį iš aukščiau nurodytų būdų.

Federalinis įstatymas N 58-FZ įvedė str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis yra labai svarbus pakeitimas.

„Mokesčių mokėtojas turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10% ilgalaikio turto (išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą) pradinės vertės kapitalo investicijų kainą. ) ir (ar) ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, modernizavimo , techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo atvejais patirtos išlaidos, kurių dydžiai nustatomi pagal 2005 m. šio kodekso 257 str.“.

Šios išlaidos turėtų būti priskirtos išlaidoms, susijusioms su gamyba ir pardavimu (sukaupto nusidėvėjimo suma) (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. spalio 11 d. raštas N 03-03-04 / 2/76).

Mokesčių mokėtojas, skaičiuodamas nusidėvėjimo sumą, neatsižvelgia į aukščiau nurodytas išlaidas kapitalinėms investicijoms.

Pavyzdys.

2006 m. sausio mėn. organizacija įsigijo įrangos už 118 000 rublių (su PVM - 18 000 rublių). Įrangos pristatymo išlaidos siekė 11 800 rublių (su PVM - 1 800 rublių).

Įranga pradėta eksploatuoti 2006 m. sausio mėn. Tarkime, kad šios įrangos naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai, nusidėvėjimo metodas yra tiesinis. Organizacija nusprendžia mokesčių apskaitoje atsižvelgti į išlaidas 10% pradinės įrangos kainos. Šių išlaidų suma yra 11 000 rublių ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10 %).

Tada organizacijos apskaitoje šios verslo operacijos atsispindės taip:

Kaip matyti iš pavyzdžio, sukaupto nusidėvėjimo suma apskaitoje kas mėnesį yra 1833,33 rubliai.

Mokesčių apskaitoje, atsižvelgiant į tą patį pavyzdį, šios įrangos nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarka bus šiek tiek kitokia dėl to, kad mokesčių apskaitoje 11 000 rublių išlaidos vienu metu pripažįstamos nusidėvėjimo atskaitymais. Vėlesnis nusidėvėjimas (įskaitant išskaitytas išlaidas) kas mėnesį sudaro 1 650 rublių (110 000 - 11 000) / 60 mėnesių.

Atsižvelgiant į skirtingą nusidėvėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarką, 2006 m. vasario mėn. mokesčių mokėtojas turi skirtumą tarp buhalterinės nusidėvėjimo sumos ir nusidėvėjimo atskaitymų sumos, pripažintos sąnaudomis mokesčių tikslais, kuris turi būti atspindėtas. buhalterinėse sąskaitose pagal PBU apskaitos standarto 18/02 taisykles.

Mokesčių mokėtojo pasirinktas nusidėvėjimo metodas per visą nudėvimo turto nusidėvėjimo laikotarpį nesikeičia.

Apsvarstykite linijinio ir nelinijinio nusidėvėjimo metodus atskirai.

4.2.1. Tiesiojo nusidėvėjimo metodas

Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis linijinis metodas reiškia vienodą nusidėvėjusio turto savikainos nurašymą per jo naudingo tarnavimo laiką, kurį nustato organizacija priimdama objektą apskaitai.

Taikant tiesinį metodą, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma kaip jo pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.

Taikant tiesinį metodą, kiekvieno nusidėvimojo turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:

K = (1/n) x 100 %

kur K- nusidėvėjimo norma procentais nuo nudėvėto turto pradinės (pakeitimo) savikainos;

n

Pavyzdys.

2006 m. sausio mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikio turto objektą, įsigytą tą patį mėnesį už 60 000 rublių (be PVM). Įsigytas ilgalaikio turto vienetas priskiriamas ketvirtajai nusidėvėjimo grupei ir organizacija nustatė 6 metų (72 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Pagrindinis įrankis naudojamas verslumo veikla organizacijose.

Mėnesio nusidėvėjimo norma bus (1/72 mėnesio) x 100 % = 1,39 %.

Mėnesinių nusidėvėjimo atskaitymų suma bus 834 rubliai (60 000 rublių x 1,39%). Taigi, apskaičiuojant pelno mokestį, į gamybos ir pardavimo išlaidas bus įtraukta 834 rublių šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.

4.2.2. Netiesinio nusidėvėjimo metodas

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnyje nustatyta, kad taikant nelinijinį metodą, per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo objekto nusidėvėjimo suma nustatoma kaip daikto likutinės vertės sandauga. nudėvėto turto ir šiam objektui nustatyta nusidėvėjimo norma.

Taikant nelinijinį metodą, nudėvimo turto objekto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:

K = (2/n) x 100 %

kur K- nusidėvėjimo norma procentais nuo likutinės vertės, taikoma šiam nudėvimam turtui;

n- šio nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.

Šiuo atveju nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį nudėvimo turto likutinė vertė pasiekia 20% šio objekto pradinės (pakeičiamosios) vertės, jo nusidėvėjimas skaičiuojamas tokia tvarka:

1) nudėvimo turto likutinė vertė nusidėvėjimo tikslais nustatoma kaip jo bazinė vertė tolesniems skaičiavimams;

2) už vieną mėnesį sukaupto šio nusidėvinčio turto nusidėvėjimo suma nustatoma šio turto bazinę savikainą padalijus iš mėnesių, likusių iki šio turto naudingo tarnavimo laiko pabaigos, skaičiaus.

Pavyzdys.

2005 m. sausio mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti ilgalaikį turtą, kurio vertė 20 000 rublių (be PVM). Šis ilgalaikio turto straipsnis priklauso antrai nusidėvėjimo grupei, organizacija yra nustačiusi 2,5 metų (30 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką.

Mėnesio nusidėvėjimo norma šiam ilgalaikio turto objektui, skaičiuojant pagal daikto naudingo tarnavimo laiką, bus 6,67 % (2/30 mėn.) x 100 %.

Iš aukščiau pateikto skaičiavimo matyti, kad kiekvieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo suma mažėja.

2006 m. gruodžio mėn. ilgalaikio turto likutinė vertė bus 20% jo pradinės vertės (20 000 rublių x 20% = 4 000 rublių). Nuo nusidėvėjimo datos šis pavyzdys Praėjo 23 mėnesiai. Likęs objekto naudingo tarnavimo laikas – 7 mėnesiai.

Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma iki objekto eksploatavimo pabaigos bus 4088,22 rubliai / 7 mėnesiai = 584,03 rubliai.

4.3. Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų naudingo tarnavimo laikas

Priimant ilgalaikio turto objektą apskaitai ir mokesčių apskaita Pirmas dalykas, kurį reikia padaryti, yra nustatyti objekto naudingo tarnavimo laiką.

Ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija tuo metu, kai objektas priimamas į apskaitą.

Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis:

– numatomas šio įrenginio eksploatavimo laikas, atsižvelgiant į numatomą našumą arba pajėgumą;

- numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

– norminiai ir kiti naudojimosi šia priemone apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Tais atvejais, kai dėl rekonstrukcijos ar modernizavimo gerinami (padidinami) iš pradžių priimti ilgalaikio turto vieneto funkcionavimo norminiai rodikliai, organizacija peržiūri šio objekto naudingo tarnavimo laiką.

Mokesčių apskaitoje naudingo tarnavimo laikas nustatomas Ilgalaikio turto klasifikatoriuje (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretu N 1) nustatytais terminais.

Turite išsiaiškinti, kuriai nusidėvėjimo grupei priklauso ilgalaikis turtas, ir pasirinkti bet kokį naudingo tarnavimo laiką pagal šiai nusidėvėjimo grupei nustatytas sąlygas.

Pavyzdžiui, telefono aparatai įvardijami trečioje nusidėvėjimo grupėje (OKOF kodas 14 3222135), į kurią įeina turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei 3 metai iki 5 metų imtinai. Pirkdama telefono aparatą, organizacija gali nustatyti bet kokį jo tarnavimo laiką nuo 37 iki 60 mėnesių imtinai, pavyzdžiui, 40 mėnesių. Jokio papildomo pagrindimo, kodėl nustatytas būtent 40 mėnesių (o ne 50 ar 60) įrenginio naudojimo laikas, nereikia.

Jeigu ilgalaikis turtas neįvardytas nė vienoje iš Ilgalaikio turto klasifikatoriuje nustatytų nusidėvėjimo grupių, tai mokesčių mokėtojas neturi teisės savarankiškai nustatyti šio turto naudingo tarnavimo laiko.

Tokio nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato pagal specifikacijas arba gamintojų rekomendacijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 5 punktas).

Jei tai neįmanoma, organizacija neturi kito pasirinkimo, kaip tik pateikti prašymą Rusijos ūkio ministerijai. Be oficialaus šio skyriaus atsakymo, organizacija negalės skaičiuoti šio objekto nusidėvėjimo pelno mokesčio tikslais. Tokią poziciją išsako mokesčių inspekcijos atstovai, atsakydami į privačius mokesčių mokėtojų prašymus.

4.4. Metinė nusidėvėjimo suma

Metinis suma nusidėvėjimo atskaitymai nustatomi taip:

1. Taikant linijinį metodą - remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (dabartine (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką.

2. Su redukcinio balanso metodu - remiantis ilgalaikio turto likutine verte ataskaitinių metų pradžioje ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos nustatytą ne didesnį kaip 3 koeficientą;

3. Taikant savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą - remiantis ilgalaikio turto vieneto pradine savikaina arba (dabartine (pakeitimo) verte (perkainojimo atveju) ir koeficientu, kurio skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki turto naudingo tarnavimo pabaigos. objektas, o vardiklis yra objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma.

Per ataskaitinius metus ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos skaičiuojamos kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo metodą, 1/12 metinės sumos.

Ilgalaikiam turtui, naudojamam sezoninio gamybos organizacijose, metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma kaupiama tolygiai per organizacijos veiklos laikotarpį ataskaitiniais metais.

Taikant sąnaudų nurašymo būdą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto pradinės savikainos santykį. objektą ir numatomą gamybos (darbų) apimtį per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.

4.5. Nusidėvėjimo premija

Pagal 1.1. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis, įvestas įstatymu N 58-FZ, nuo 2006 m. sausio 1 d. mokesčių mokėtojai gavo teisę tuo pačiu metu įtraukti į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas kapitalo investicijų sąnaudas. ne daugiau kaip 10% pradinės nusidėvėjusio ilgalaikio turto savikainos (tai vadinamoji nusidėvėjimo premija ).

Šias išlaidas įtraukti į išlaidų sudėtį yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

Naujos normos, nurodytos 1.1. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis taikomas kapitalo investicijoms, kurių tikslas:

1) investicijoms į ilgalaikį turtą.

Organizacija į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas gali įtraukti iki 10% pradinės ilgalaikio turto savikainos.

Ši taisyklė netaikoma neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui.

Ši taisyklė netaikoma ir ilgalaikiam turtui, gautam kaip įnašas į įstatinis kapitalas.

Formaliai 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnyje tokio ilgalaikio turto draudimo nėra. Tačiau šioje dalyje nurodyta, kad išlaidų kapitalinėms investicijoms dydis turėtų būti nustatomas vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis. O ilgalaikio turto, gauto įnašo į įstatinį kapitalą forma, vertės nustatymo tvarka apibrėžta 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnis.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 29 d. raštu N 03-03-04 / 2/94, 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis taip pat netaikomas turtui, įsigytam lizingu ir apskaitytam lizingo davėjo organizacijos sąskaitoje 03 „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“.

Atkreiptinas dėmesys, kad nurašyti į sąnaudas iki 10% nuo atliktų kapitalo investicijų sumos, tai yra panaudoti nusidėvėjimo priemoką, galima tik nudėvimam ilgalaikiam turtui, kuriam taikomas nusidėvėjimas mokesčių tikslais.

Pavyzdžiui, netaikomas nusidėvėjimas žemė(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 str. 2 punktas), todėl organizacija, nusipirkusi žemės sklypą, neturi teisės nurašyti 10% jo vertės į išlaidas;

2) išlaidoms, patirtoms ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo atvejais.

Bet. 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis netaikomas ilgalaikio turto rekonstrukcijos išlaidoms.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, ilgalaikio turto nusidėvėjimo priemoka nurašoma kaip to laikotarpio, kuriam taikoma šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo pradžios data, sąnaudos.

Modernizavimo (pabaigimo ir pan.) savikainos nusidėvėjimo priemoka įtraukiama į sąnaudas tuo laikotarpiu, į kurį patenka modernizuoto (baigto ir pan.) ilgalaikio turto pradinės savikainos pasikeitimo data.

Kuris išlaidų straipsnis turėtų atspindėti vienkartinės sumos, nurašytos kapitalo investicijas, sumą?

Viena vertus, Rusijos finansų ministerijos 2005-12-30 rašte N 03-03-04 / 3/21 nurodyta, kad išlaidos kapitalo investicijų forma iki 10 proc. ilgalaikio turto pradinės savikainos (modernizavimo, papildomos įrangos ir kt. sąnaudos) ir kt.) pripažįstamos sąnaudomis straipsnyje „Nusidėvėjimo atskaitymai“.

Kita vertus, į nauja forma mokesčių grąžinimas pajamų mokesčiui (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2006-02-07 įsakymu N 24n) 02 lapo N 2 priede informacija apie kapitalo investicijų išlaidų sumą (044 eilutė) atsispindi informacijoje apie netiesiogines išlaidas.

Atsižvelgiant į tai, kad deklaracijos forma ir jos pildymo tvarka yra patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu, kuris yra registruotas Rusijos teisingumo ministerijoje, organizacijoms tikslingiau pripažinti nusidėvėjimą. premiją kaip netiesiogines išlaidas. Kad nekiltų nesusipratimų su mokesčių institucijos galite patarti organizacijai pataisyti šią nuostatą įsakyme dėl apskaitos politikos mokesčių tikslais.

Sprendimas dėl nusidėvėjimo premijos taikymo (ar netaikymo) turėtų būti atspindėtas įsakyme dėl organizacijos apskaitos politikos pelno mokesčio tikslais. Nusprendus naudoti šį mechanizmą, įsakyme turi būti nurodytas ir nurašymo procentas (ne didesnis kaip 10 proc. kapitalo investicijų sumos).

Atkreipiame dėmesį, kad į apskaitos politiką įtraukus sprendimą dėl vienkartinio kapitalo investicijų sumos nurašymo sąnaudomis, šis tarifas per metus turi būti taikomas visoms kapitalinėms investicijoms, išvardytoms PMĮ 1.1. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato galimybės taikyti nusidėvėjimo priemoką tik daliai ilgalaikio turto arba, pavyzdžiui, tik modernizavimo išlaidoms. Kapitalo investicijų išlaidų apskaitos tvarka turėtų būti vienoda visoms organizacijos per atitinkamus metus padarytoms kapitalo investicijoms.

Taikant vienkartinio iki 10% kapitalo investicijų sumos nurašymo mechanizmą, reikia turėti omenyje, kad ateityje skaičiuojant atitinkamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumas, nurašomas pagal su 1 str.1 p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, išlaidos nebeįskaitomos. Tai yra, nusidėvėjimas apmokestinamas sąnaudomis, atėmus vienu metu nurašytų kapitalo išlaidų sumą.

B pavyzdys.

2006 m. Pharm LLC apskaitos politika numato vienkartinį 10% per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį padarytų kapitalo investicijų sumos nurašymą LR 2 str. 1.1 punkte nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis.

2006 m. sausio mėn. Pharm LLC įsigijo įrangos už 500 000 rublių. (be PVM). Įrangos įrengimo išlaidos siekė 30 000 rublių. (be PVM). Vasario mėnesį buvo atliktas montavimas, tą patį mėnesį įranga buvo įtraukta į ilgalaikį turtą.

Įranga įtraukta į 3 nusidėvėjimo grupę. Nustatytas įrangos naudingo tarnavimo laikas – 4 metai (48 mėnesiai). Nusidėvėjimo metodas yra tiesinis. Įrangos nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo 2006 m. kovo 1 d.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, pradinė įrangos kaina yra 530 000 rublių. Kovo mėnesį „Pharm LLC“ nurašo 10% pradinės įrangos kainos - 53 000 rublių.

Apskaičiuokime įrangos nusidėvėjimo sumą, kurią Pharm LLC gali įtraukti į išlaidas kas mėnesį nuo 2006 m. kovo mėn.:

(530 000 rublių - 53 000 rublių): 48 mėnesiai. = 9937,5 rubliai. / mėn

Taigi kovo mėnesį „Pharm LLC“ mokesčių apskaitos išlaidoms nurašys dvi sumas:

- 53 000 rublių nusidėvėjimo įmoka;

- 9937,5 rublių nusidėvėjimo suma.

Ateityje Pharm LLC kas mėnesį sukaups 9937,5 rublių nusidėvėjimą įrangai.

Jei organizacija patiria ilgalaikio turto modernizavimo (baigimo ir pan.) išlaidų, tai iki 10% patirtų išlaidų sumos vienu metu nurašoma kaip išlaidos (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 30 d. raštas N 03-03-04 / 3/21). Likusi patirtų išlaidų dalis padidina pradinę ilgalaikio turto savikainą ir yra nurašoma per nusidėvėjimą bendrai nustatyta tvarka.

Pavyzdys.

Tarkime, kad Pharm LLC balanse yra kompiuteris, kurio pradinė kaina yra 35 000 rublių. Kompiuteris įsigytas 2004 m. gruodžio mėn. Kompiuterio eksploatavimo metu nustatytas naudingo tarnavimo laikas 40 mėnesių. Nusidėvėjimo metodas yra tiesinis. Kompiuteryje kas mėnesį buvo imamas 875 rublių nusidėvėjimas. (35 000 rublių: 40 mėnesių).

2006 m. Pharm LLC atnaujino kompiuterį. Modernizavimo išlaidų suma yra 12 000 rublių. Atnaujinimai buvo baigti kovo mėnesį, todėl kovo mėnesį jie turėtų būti apmokestinti kaip pradinės kompiuterio kainos padidėjimas.

2006 m. kovo mėn. Pharm LLC nurašo 10% kompiuterio atnaujinimo išlaidų - 1200 rublių. Atitinkamai 10 800 rublių bus skirta pradinei kompiuterio kainai padidinti.

Apskaičiuokime nusidėvėjimo sumą, kurią Pharm LLC sukaups kompiuteryje mokesčių apskaitoje kas mėnesį nuo 2006 m. balandžio mėn.:

(35 000 rublių + 10 800 rublių): 40 mėnesių = 1145 rubliai. /mėn

Taigi kovo mėnesį „Pharm LLC“ mokesčių apskaitoje nurašys 1200 rublių nusidėvėjimo premijos sumą. ir kompiuterio nusidėvėjimas 875 rubliai.

Nuo balandžio mėnesio „Pharm LLC“ kas mėnesį sukaups kompiuterio nusidėvėjimą 1145 rubliais. kol kompiuterio likutinė vertė taps nuliu (arba kol bus nurašyta iš balanso).

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas tai, kad, vadovaujantis 1.1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, galimybė vienu metu nurašyti iki 10% padarytų kapitalo investicijų sumos numatyta tik mokesčių teisės aktuose.

PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ tokios galimybės nenumato. Buhalterinėje apskaitoje ilgalaikio turto įsigijimo sąnaudos ir (ar) ilgalaikio turto komplektavimo (papildomos įrangos ir kt.) išlaidos gali būti nurašytos į sąnaudas tik per nusidėvėjimą.

Vadinasi, pelno mokesčio tikslais panaudojus nusidėvėjimo priemoką, atsiras apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų neatitikimas.

Organizacijos, taikančios PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, turės vesti šiuo atžvilgiu atsiradusių laikinųjų skirtumų apskaitą.

Pavyzdys.

Apsvarstykite sąlygaspavyzdys "B" ir tarkime, kad apskaitoje įrangos naudingo tarnavimo laikas nustatomas toks pat kaip ir mokesčių apskaitoje - 4 metai, nusidėvėjimo metodas yra tiesinis. Pharm LLC, apskaičiuodama pajamų mokestį kaupimo principu, atsižvelgia į pajamas ir išlaidas. Pajamų mokesčio tarifas yra 24%.

Apskaitoje įrangos įsigijimas atsispindi šiuose įrašuose.

2006 m. sausio mėn.:

Dt sąskaita 08 Sąskaitų faktūrų rinkinys 60 - 500 000 rublių. – įsigyta įranga gaunama iš tiekėjo.

vasario mėn.:

Sąskaitos numeris 08 Sąskaitos numeris 60- 30 000 rublių. – atlikti įrangos montavimo darbai;

Sąskaitos faktūros ID 01 Sąskaitos faktūros kiekis 08 - 530 000 rublių. - įranga priimama į apskaitą kaip organizacijos ilgalaikio turto dalis.

Nuo 2006 m. kovo mėn. įrangai pradedamas skaičiuoti 11 041,67 rublių nusidėvėjimas. per mėnesį (530 000 rublių: 48 mėnesiai):

Sąskaitos numeris 20 Sąskaitos numeris 02 – 11041,67 RUB

Mokesčių apskaitoje kovo mėnesį vienu metu išskaičiuojama 10% pradinės įrangos kainos - 53 000 rublių, taip pat kovo mėnesio nusidėvėjimas - 9937,5 rubliai. Bendra mokesčių apskaitoje pripažintų išlaidų suma kovo mėnesį yra 62 937,5 rubliai.

Kovo mėnesio apskaitoje sąnaudomis pripažįstama tik 11 041,67 rublio nusidėvėjimo suma.

Taigi mokesčių apskaitoje pripažintų išlaidų suma viršija apskaitoje pripažintų išlaidų sumą 51 895,83 rubliais.

Pagal PBU 18/02 12 straipsnį šis skirtumas pripažįstamas kaip apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Todėl kovo mėnesį Pharm LLC buhalteris turi sukaupti šį skirtumą atitinkantį atidėtojo mokesčio įsipareigojimą, kuris atsispindi registracijoje:

Sąskaitos numeris 68 / „Pajamų mokestis“ Sąskaitos faktūros numeris 77 – 12455 rubliai. (51895,83 rubliai x 24%).

Ateityje kovo mėnesį nustatytas apmokestinamasis laikinasis skirtumas palaipsniui mažės, nes kaupiasi įrangos nusidėvėjimas. Kartu sumažės ir atitinkamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Apmokestinamojo skirtumo ir atitinkamo atidėtojo mokesčio įsipareigojimo atsiradimo ir mažėjimo procesą per 2006 m. galima aiškiai iliustruoti naudojant lentelę.

Akivaizdu, kad 2006 m. kovo mėn. susidariusio skirtumo ir atitinkamo atidėtojo mokesčio įsipareigojimo nurašymas bus vykdomas visą laikotarpį, kol įranga yra organizacijos balanse.

4.6. Būsto fondo nusidėvėjimas

17 punkte senas leidimas PBU 6/01 nurodyta, kad kai kurioms ilgalaikio turto grupėms nusidėvėjimas nebuvo skaičiuojamas. Tai apėmė būsto patalpas, išorės gerinimo ir kitus panašius objektus, taip pat produktyvius gyvulius ir daugiamečius plantacijas, dar nesulaukusias eksploatacinio amžiaus. Tokiems objektams nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas atskiroje nebalansinėje sąskaitoje.

Tuo pačiu 51 punkte Gairės sakoma, kad būsto fondo objektams, kuriuos organizacija naudoja pajamoms gauti ir kurie yra apskaitomi pajamų investicijų į materialųjį turtą sąskaitoje, nusidėvėjimas skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.

Ši pozicija taip pat buvo sustiprinta naujas leidimas PBU 6/01 17 punktas. Pajamoms generuoti naudojamiems būsto fondo objektams (gyvenamiesiems namams, bendrabučiams, butams ir kt.), kurie yra apskaitomi 03 sąskaitoje, nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas bendra tvarka. Šių objektų likutinė vertė atsispindi balanse kaip pelningų investicijų dalis.

4.7. Mobilizacinių pajėgumų nusidėvėjimo mokestis

Nuo 2006 m. sausio 1 d. nereikia skaičiuoti nusidėvėjimo mobilizaciniams pajėgumams, tai yra ilgalaikiam turtui, kurį organizacija naudoja įgyvendindama Rusijos Federacijos teisės aktus dėl pasirengimo mobilizacijai ir mobilizacijos (PBU 6/01 17 punktas). ). Bet tik su sąlyga, kad šie objektai yra apgadinti ir nenaudojami gaminių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui, organizacijos valdymo poreikiams ar organizacijos aprūpinimui už atlygį už laikiną turėjimą. ir naudoti arba laikinai naudoti.

Šis papildymas netiesiogiai rodo, kad mobilizaciniai pajėgumai yra apskaitomi kaip ilgalaikis turtas, nepaisant to, kad šie įrenginiai nėra skirti naudoti komercinė veikla organizacijos (PBU 6/01 4 straipsnis).

4.8. Ilgalaikio turto objektai, kuriems netaikomas nusidėvėjimas

Objektų, kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta, sąrašas (PBU 6/01 17 punktas) buvo papildytas objektais, priskiriamais muziejiniams objektams ir muziejų rinkiniams. Kokie ilgalaikio turto objektai jiems priklauso, galite sužinoti str. 1996 m. gegužės 26 d. federalinio įstatymo N 54-FZ „Dėl Rusijos Federacijos muziejų fondo ir muziejų Rusijos Federacijoje“ 3 straipsnis. Muziejiniai daiktai ir rinkiniai yra įtraukti į Muziejaus fondą, gali būti valstybės, savivaldybių, privačios ar kitokios nuosavybės teise ir jų civilinė apyvarta yra ribota.

Be to, 17 punkte nenudėvimų objektų sąrašas yra atviras, t.y., jis gali būti papildytas. Anksčiau jiems buvo priskirti tik žemės sklypai ir gamtotvarkos objektai.

4.9. Pagreičio nusidėvėjimas

Buvo pakeistas PBU 6/01 19 punktas, kuriuo nustatytas pagreičio koeficientas, naudojamas skaičiuojant nusidėvėjimą taikant sumažinimo balanso metodą. Ankstesnėje šios dalies redakcijoje buvo pasakyta, kad koeficientas nustatomas pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

1995 m. birželio 14 d. federalinio įstatymo N 88-FZ „Dėl valstybės paramos smulkiam verslui Rusijos Federacijoje“ 10 straipsnis numatė, kad mažos įmonės turi teisę taikyti pagreitintą nusidėvėjimą, kurio suma yra dvigubai didesnė už įstatymą. nustatytas normas. Tačiau ši taisyklė buvo panaikinta nuo 2005-01-01 federalinis įstatymas 2004 m. rugpjūčio 22 d. N 122-FZ.

Ši nuostata buvo panaudota nuomos sutartyje. 1998 m. spalio 29 d. įstatymo N 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ 31 straipsnyje nustatyta, kad lizingo gavėjui pagal lizingo sutartį perduotas išperkamosios nuomos turtas apskaitomas lizingo davėjo arba nuomininko balanse bendru susitarimu. . Nuomos sutarties šalys turi teisę tarpusavio susitarimu taikyti pagreitintą lizinguojamo turto nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo atskaitymus atlieka lizingo sutarties šalis, kurios balanse yra lizingo objektas. Taigi įstatymų leidėjas sutarties šalių susitarimu nustato galimybę nuomojamam turtui taikyti pagreitintą nusidėvėjimą. Tačiau pats pagreičio mechanizmas šiame įstatyme nenurodytas.

Kalbant apie pelno mokestį, pagreitinto nusidėvėjimo mechanizmas yra aprašytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis. Kalbant apie pagreitinto nusidėvėjimo mechanizmą nekilnojamojo turto mokesčio atžvilgiu, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 ir 375 straipsniuose įstatymų leidėjas nurodo apskaitos tvarką.

Operacijų pagal lizingo sutartį apskaitos apskaitoje tvarka iki šiol buvo reglamentuota tik Rusijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymu N 15 „Dėl operacijų pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje“. Jame nurodyta, kad nusidėvėjimo mokestis ant visiškas atsigavimas Išnuomojamas turtas sudaromas pagal jo vertę ir nustatyta tvarka patvirtintas normas arba nuo nurodytų normatyvų, padidintų taikant pagreitintą nusidėvėjimo mechanizmą ne didesniu kaip 3 koeficientu.

Kartu Metodinių nurodymų 50 ir 54 punktai nustato, kad kai finansinės lizingo objektu esantis kilnojamasis turtas, priskirtinas aktyviajai ilgalaikio turto daliai, nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant sumažinimo balanso metodą, nuomotojas ar nuomininkas gali taikyti 2015 m. pagreičio koeficientas pagal finansinės nuomos sutarties sąlygas.nuomos mokestis yra ne didesnis kaip 3. Finansų ministerija 2005-02-28 raštu N 03-06-01-04 / 118 pranešė, kad taikant 2005 m. pagreičio koeficientas skaičiuojant nusidėvėjimo atskaitymus tiesiniu metodu PBU 6/01 nepateikiamas.

19 punkto 3 dalies pakeitimai leidžia visoms organizacijoms be išimties, skaičiuojant nusidėvėjimą mažinamojo balanso metodu, savarankiškai taikyti organizacijos nustatytą koeficientą.

Metinis nusidėvėjimo dydis, taikant mažinančio balanso metodą, nustatomas pagal objekto likutinę vertę ataskaitinių metų pradžioje, nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką, ir ne didesnį kaip 3 koeficientą. organizacijos apskaitos politikoje vienarūšio ilgalaikio turto grupei.

4.10. Ilgalaikio turto, naudojamo priešiškoje aplinkoje, nusidėvėjimas

nuvertinamas turtas, vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis pripažįstamas turtu, rezultatais intelektinė veikla ir kiti mokesčių mokėtojui nuosavybės teise priklausantys intelektinės nuosavybės objektai, naudojami pajamoms gauti ir kurių savikaina atlyginama kaupiant nusidėvėjimą. Nusidėvintis turtas – tai turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 10 000 rublių. Nudėvimas turtas skirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką. Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto ar nematerialiojo turto vienetas tarnauja mokesčių mokėtojo veiklos tikslams pasiekti. Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai šio nusidėvinčio turto atidavimo į eksploataciją dieną pagal nuostatas. Šis straipsnis ir pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą Ilgalaikio turto klasifikatorių.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, mokesčių mokėtojai kaupia nusidėvėjimą tiesiniu arba nelinijiniu pagrindu. Nusidėvėjimo dydį mokesčių mokėtojai nustato kas mėnesį šio straipsnio nustatyta tvarka. Nusidėvėjimas skaičiuojamas kiekvienam nudėvimam turtui atskirai. Nusidėvimojo turto objekto nusidėvėjimo skaičiavimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos. Nusidėvimojo turto objekto nusidėvėjimo kaupimas nutraukiamas nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kai tokio objekto vertė buvo visiškai nurašyta arba šis objektas dėl kokių nors priežasčių buvo pašalintas iš mokesčių mokėtojo nudėvimo turto, 1 dienos.

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu, dėl nusidėvėjusio ilgalaikio turto (toliau – ilgalaikis turtas), naudojamo dirbti agresyvioje aplinkoje ir (ar) padidintomis pamainomis, mokesčių mokėtojas turi teisę taikyti specialų koeficientą baziniam turtui. nusidėvėjimo norma, bet ne didesnė kaip 2. Nudėvimam ilgalaikiam turtui, kuris yra finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) dalykas, mokesčių mokėtojas, už kurį šis ilgalaikis turtas turi būti apskaitomas pagal finansinės nuomos sutarties (lizingo) sąlygas. sutartis) turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3. Šios normos netaikomos ilgalaikiam turtui, susijusiam su pirmąja, antra ir trečia nusidėvėjimo grupėmis, jeigu skaičiuojamas nusidėvėjimas pagal ilgalaikį turtą. naudojant nelinijinį metodą. Mokesčių mokėtojai, naudojantys nusidėvėjusį ilgalaikį turtą darbui agresyvioje aplinkoje ir (ar) padidintomis pamainomis, turi teisę naudoti nurodytą specialųjį koeficientą tik skaičiuojant šio ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Ilgalaikio turto, kuris gali būti priskirtas veikiančiam agresyvioje aplinkoje, sąrašą mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai (remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsniu ir keliamais reikalavimais). techninę dokumentaciją veikianti OS). Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių mokėtojas turi patvirtinti faktinį OS naudojimą agresyvioje aplinkoje. Tuo pačiu metu pagreitintas nusidėvėjimas yra skaičiuojamas ir į jį atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį tik ilgalaikio turto mėnesį (laikotarpį) agresyvioje aplinkoje.

13. Ilgalaikio turto disponavimo ir vidaus judėjimo apskaita

14. Ilgalaikio turto remonto, modernizavimo ir rekonstrukcijos išlaidų apskaita. Atspindėjimo tvarka ilgalaikio turto išsaugojimo išlaidų apskaitoje.

15.16. Pridėtinių ir bendrųjų veiklos išlaidų apskaita, jų paskirstymo ir nurašymo tvarka.

17. Atsiskaitymų, valiutinių ir specialiųjų banko sąskaitų operacijų apskaita.

18. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimo ir apskaitos tvarka.

19. Namų ūkio operacijų nebalansinėse sąskaitose apskaita

20. Darbo santykiai, organizacijos personalo klasifikacija, operatyvinė personalo ir dirbtų valandų apskaita. Produkcijos ir darbo užmokesčio apskaitos dokumentacija.

21. Darbo užmokesčio organizavimo sistema. Atlyginimo formos ir sistemos. Darbo užmokesčio sudėtis.

22. Tam tikrų rūšių darbo užmokesčio išmokų charakteristikos ir apskaičiavimas. Atostoginių apskaičiavimo tvarka.

23. Analitinė ir sintetinė skaičiavimų apskaita su personalu darbo užmokesčiui skaičiuoti.

24. Analitinė ir sintetinė atsiskaitymų su personalu už atskaitymus iš darbo užmokesčio ir kitų pajamų apskaita.

25. Nematerialiojo turto apskaita.

26. Organizacijos turto ir prievolių inventorizavimo, jos rezultatų dokumentavimo ir fiksavimo tvarka.

28. Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita, atsiskaitymų su personalu dėl kitų sandorių apskaita.

29.1.4. Analitinė ir sintetinė medžiagų apskaita

1) Apskaita pagal faktines medžiagų pirkimo ir gamybos sąnaudas:

1.5. Kuro apskaitos ypatumai

1.12. Pirktų prekių (darbų, paslaugų) PVM apskaita

31. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, su pirkėjais ir klientais apskaita.

32. Pagrindinių veiklos rūšių finansinių rezultatų formavimo apskaita.

Pajamų ir išlaidų atitikimas

38. Prekių apskaita

39. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita

Pareigūnų, tarnaujančių komandiruotėje, registracijos žurnalas

„Skaičiavimai su atskaitingais asmenimis“

40. Paskolų ir paskolų apskaita.

Pagal šią formulę galima skaičiuoti ir palūkanas

Sąskaitos korespondencija

Paskolų klasifikacija pateikta lentelėje. 132. Paskolų klasifikacija

Sąskaitos korespondencija

Sąskaitos korespondencija

Sąskaitos korespondencija

41. Pagrindinės ir ne veiklos finansinių rezultatų formavimas.

Pajamų ir išlaidų atitikimas

Sąskaitos korespondencija

42. Pagalbinės gamybos produkcijos, darbų ir paslaugų savikainos ir savikainos apskaita.

43. „Būsimų išlaidų rezervų apskaita“

44. Sąnaudų elementų sąnaudų apskaita. Konsoliduota sąnaudų apskaita.

45. Finansinių investicijų apskaita

46. ​​Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo, sumokėjimo ir apskaitymo tvarka

1. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Baltarusijos Respublikos teritorijoje apyvartos (išskyrus neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvartas), įskaitant:

2. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo už Baltarusijos Respublikos ribų apyvartos.

1. PVM apskaičiavimas pagal numatomą tarifą.

2. PVM apskaičiavimas su tiesiogine sąskaita.

3. PVM apskaičiavimas taikant 18% tarifą.

2. Atskaitymų už įsigytą ilgalaikį turtą nustatymas.

Individualių verslininkų mokesčių apskaičiavimas

47. Akcizai

41. Grynųjų pinigų ir bankinių operacijų nacionalinėmis ir užsienio valiutomis kontrolė

Banko sąskaitos kontrolė

48. Nekilnojamojo turto mokestis

49. Pajamų mokestis

Mokesčio tarifų (sumų) skalė

50. Pajamų ir pelno mokestis

Skaičiavimas sausio-vasario mėn

Skaičiavimas sausio-spalio mėn

45. Gaminių, darbų, paslaugų savikainai priskiriami mokesčiai:

51. Variklinių transporto priemonių pirkimo mokestis

Mokesčio bazė ir mokesčio tarifas

Mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo tvarka

52. Įmokos į socialinės apsaugos fondą

53. Aplinkosaugos mokestis

Mokesčių tarifai

Mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo tvarka

55. Žemės mokestis

Apmokestinimo objektas

Žemės mokesčio tarifai ir nuomos mokesčiai

Išmokos renkant mokesčius už žemę

Žemės mokesčio lengvatos

Skaičiavimo ypatumai

59. Sub ir peržiūra, jų panašumai ir skirtumai.

60. Kontrolės esmė ir tikslas plėtojant rinkos santykius Organizacinės kontrolės formos ir rūšys.

64. Audito samprata. Audito paslaugos. Audito rūšys. Auditorius, audito organizacijos.

63. Auditoriaus išvada

64. Teisės gauti auditoriaus kvalifikacijos atestatą atestavimas

65. Audito veiklos planavimas. Auditoriaus darbo dokumentacija. Audito reikšmingumo ir rizikos lygio samprata.

66. Audito esmė, uždaviniai ir rūšys. Audito (patikrinimo) planavimas, rengimas ir atlikimo tvarka.

68. Audito (patikrinimo) rezultatų registravimo tvarka. Klausimų, kurie turi būti atspindėti išsamaus audito akte, sąrašas.

69. Metodiniai dokumentinės kontrolės metodai, faktinės kontrolės būdai ir metodai.

72. Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis kontrolė

64. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir užsakovais, įvairiais skolininkais ir kreditoriais kontrolė.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais kontrolė

Atsiskaitymų su kitais skolininkais ir kreditoriais kontrolė

82. Kontroliuoti namų ūkius. Atsargų apskaitos operacijos.

84. Namų ūkių kontrolė. Atsiskaitymų su personalu už darbo užmokestį ir kitų operacijų apskaitos operacijos.

85. Ūkinės veiklos kontrolė gamybos sąnaudų apskaitai,

86. Finansinių rezultatų apskaičiavimo teisingumo kontrolė.

90. Įmonės apskaitos politikos kontrolė. Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės organizavimo įmonėje kontrolė.

Apskaitos būdai ir metodai

93. Išlaidų samprata. Gaminių savikainos skaičiavimo tipai.

97. Gaminių gamybos ir pardavimo kaštų klasifikacija.

98. Gamybos savikainos apskaičiavimo metodai. Konsoliduota gamybos sąnaudų apskaita

119. Kintamųjų ir pastovių sąnaudų vertė ir apibrėžimo metodai.

99. Gaminių gamybos ir pardavimo ritmo analizė

97. Prekės kokybės analizė

122. Tiesioginių darbo sąnaudų produkcijos savikainoje analizė.

105. Personalo panaudojimo efektyvumo analizė

110. Materialinių išteklių panaudojimo analizė.

113. Ilgalaikio turto prieinamumo analizė.

114. Ilgalaikio turto panaudojimo efektyvumo analizė

134. Organizacijos mokumo analizė.

106. Darbo užmokesčio fondo analizė.

109. Materialinių išteklių prieinamumo analizė. Materialinių išteklių tiekimo ritmo analizė.

118. Produkcijos (darbų, paslaugų) gamybos bendros savikainos analizė.

124. Tam tikrų rūšių gaminių savikainos analizė.

121. Tiesioginių medžiagų sąnaudų gamybos savikainoje analizė.

123. Netiesioginių kaštų gamybos savikainoje analizė.

125. Pelno, jo sudėties analizė, struktūros ir dinamikos lygio analizė.

131. Grynojo pelno formavimo ir paskirstymo analizė

102. Darbo laiko panaudojimo analizė

116. Technologinės įrangos naudojimo analizė

103. Darbo našumo ir rezervų jo augimui analizė

120. Gaminių savikainos intensyvumo analizė.

128. Apmokestinamojo pelno ir mokesčių nuo pelno analizė.

111. Pelno, tenkančio medžiagų sąnaudų rubliui, analizė.

112. Factorial an-z ef-ty ispolz-I materialiniai ištekliai.

135. Organizacijos ūkinės veiklos vertinimas

18. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimo ir apskaitos tvarka.

Nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarką reglamentuoja Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarkos instrukcija, patvirtinta Baltarusijos Respublikos Ūkio, Finansų ministerijos, Statistikos ir analizės ministerijos 2008 m. 2004-03-30 Nr.87/55/33/5 (su pakeitimais).

Nusidėvėjimas yra ilgalaikio turto vertės perkėlimas į gaminių (darbų, paslaugų), pagamintų naudojant juos vykdant verslo veiklą, savikainą.

Norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, būtina nustatyti nusidėvėjimo savikainą, naudingo tarnavimo laiką, naudingo tarnavimo laiką.

Nusidėvėjimo savikaina – tai savikaina, kuria apskaitoje apskaitomas ilgalaikis turtas. Jei ilgalaikis turtas naudojamas verslinėje veikloje, tai amortizacinė savikaina įtraukiama į gaminių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo sąnaudas arba paskirstymo sąnaudas. Jei ilgalaikis turtas nenaudojamas verslo veikloje, jis iš dalies įtraukiamas į komercinės organizacijos ne veiklos sąnaudas arba grąžinamas ne pelno organizacijos tikslinių pajamų sąskaita per standartinį tarnavimo laiką.

Nudėvima savikaina yra:

pradinė naujai pradėtų eksploatuoti patalpų kaina;

eksploatuojamų objektų likutinė vertė pereinant prie naujos nusidėvėjimo politikos;

per mažą nusidėvėjimą (likutinę) savikainą keičiant nusidėvėjimo skaičiavimo metodus.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo savikaina keičiasi šiais atvejais:

įrangos modernizavimas, techninis pertvarkymas, papildoma įranga, rekonstrukcija, užbaigimas, kapitalinis remontas geležinkelio kelio su visų bėgių kelio konstrukcijos elementų keitimu, elektros ir šilumos tinklų įrenginių (laido, vamzdyno, atramų, kamerų, kanalų), magistralinių elektros įrenginių keitimu keičiant visus kitus elementus, kurių savikaina viršija 30% kiekvieno objekto amortizacinės savikainos, su naujais ;

vykdanti ilgalaikio turto perkainojimą Baltarusijos Respublikos Vyriausybės sprendimu.

Nusidėvimoji savikaina keičiama komisijos sprendimu, patvirtintu vadovo arba savininko iš atitinkamų tarnybų specialistų.

Nusidėvėjimo norma – tai objekto savikainos dalis (procentais), kuri turi būti įtraukta į gamybos ir tvarkymo sąnaudas tam tikru dažnumu per visą naudingo tarnavimo laiką arba priskirtina atitinkamiems šaltiniams per nustatytą standartinį tarnavimo laiką.

Tarnavimo laikas – tai laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto vienetas išlaiko vartojimo savybes.

Normatyvus tarnavimo laikas - laikotarpis, per kurį norminiais teisės aktais nustatytas verslo veikloje nenaudojamo ilgalaikio turto, pripažinto tarnauti organizacijos tikslams, vertės praradimas.

Naudingas tarnavimo laikas – tai numatomas arba numatomas ilgalaikio turto eksploatavimo laikotarpis organizacijos verslo veikloje.

Nusidėvėjimo objektai yra ūkinėje veikloje naudojamas ir nenaudojamas ilgalaikis turtas; individualiems verslininkams – tik tie, kurie naudojami verslinėje veikloje.

Nudėvimas ilgalaikis turtas apima:

ypatingo, didelio, vidutinio ir mažo kapitalo pastatai, įskaitant gyvenamuosius pastatus;

ypatingo, didelio, vidutinio ir mažo kapitalo statiniai, įskaitant perdavimo įrenginius (kompiuterių ir ryšių tinklus, kapitalinius kelius, investicijas į žemės gerinimą);

mašinos, mechanizmai, įranga, įskaitant ryšių priemones, matavimo ir valdymo prietaisus ir prietaisus, darbinius, veislinius ir produktyvius gyvulius;

kompiuterinė įranga, biuro įranga, gamybos ir buitinė įranga, įrankiai ir reikmenys, dujiniai ir šaunamieji ginklai, daugiamečiai sodinukai, kitas ilgalaikis turtas;

transporto priemonės (kelių, vandens, geležinkelių transportas);

civilinės aviacijos orlaiviai ir orlaivių varikliai;

kasybos pramonės ilgalaikis turtas.

Nusidėvėjimo objektai nėra:

žemė ir kiti gamtotvarkos objektai;

bibliotekos fondai, filmų fondai;

muziejinės ir meno vertybės, vaizdingos priemonės;

pastatai, statiniai, kurie yra architektūros ir meno paminklai, įtraukti į valstybinį Baltarusijos istorinių ir kultūrinių vertybių sąrašą;

ilgalaikis turtas vyriausybines organizacijas kurie yra užsienyje;

ginkluotas, karinis speciali įranga ir turtas, esantis Baltarusijos Respublikos ginkluotosiose pajėgose, kitose kariuomenėse ir karinėse rikiuotėse.

Nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas už šias prekes:

užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos ir dalinio likvidavimo stadijoje;

rezerve;

dėl saugojimo trumpesniam nei 1 metų laikotarpiui.

Standartinį tarnavimo laiką ir naudingo tarnavimo laiką nustato kiekvienas balanso turėtojas ir gali būti peržiūrimas privalomai atspindint apskaitos politiką modernizavimo, modernizavimo, rekonstrukcijos ar klaidos nustatymo atvejais.

Standartinis tarnavimo laikas nustatomas pagal ilgalaikio turto pavadinimą, kodą ir laikinąjį respublikinį klasifikatorių. Pagal standartinį laikotarpį nustatoma nusidėvėjimo norma. Jei tai pačiai normai (aplinkos agresyvumo įtaka, nukrypimai nuo nustatytų pagrindinių darbo režimų ir kitos sąlygos) taikomi daugiau nei du pataisos koeficientai, tai norma nustatoma pagal formulę.

kur NAg - pakoreguota metinė ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma;

NAU – nustatyta nusidėvėjimo norma;

-einamasis klasifikatoriaus pozicijomis patvirtintus koeficientus;

T - taikomų korekcijos koeficientų skaičius.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį. Naujai atiduotam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo pirmos mėnesio, einančio po jo paleidimo mėnesio, dienos. Nusidėvėjimas nutraukiamas išnaudotam ilgalaikiam turtui - nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po to mėnesio, kai jo vertė visiškai įtraukiama į gamybos ir apyvartos išlaidas.

Šiuo metu naudojami šie nusidėvėjimo metodai:

linijinis,

netiesinis,

produktyvus.

Tiesinis metodas yra tiesinis nusidėvėjimo per visą standartinį tarnavimo laiką arba naudingo tarnavimo laiką metodas. Taikant tiesinį metodą, nustatoma metinė nusidėvėjimo suma

Ag = Ca × HAU, (3)

kur Sa– amortizacinės išlaidos; Ag– metinis nusidėvėjimas; NAU- nustatyti nusidėvėjimo normą.

Am \u003d Ar / 12,(4)

kur Esu- mėnesinis nusidėvėjimas.

Jei organizacija taiko nelinijinius nusidėvėjimo metodus, reikia atsiminti, kad pirmaisiais metais bus skaičiuojama didžiausia nusidėvėjimo suma.

Netiesinio metodo taikymo objektai yra: perdavimo įrenginiai, darbininkai, jėgos mašinos ir mechanizmai, įranga, kompiuterinė ir biuro įranga, transporto priemonės ir kiti gaminių (darbų, paslaugų) gamybos procese dalyvaujantys objektai, įskaitant antenas, kilimo ir tūpimo takus. , matavimo ir reguliavimo prietaisai ir prietaisai, įrankiai, darbo galvijai, lizingo objektai.

Netiesinio nusidėvėjimo metodas netaikomas:

mašinoms, įrangai ir transporto priemonėms, kurių standartinis tarnavimo laikas iki 3 metų, automobiliams (išskyrus specialiuosius);

ant tam tikrų tipųįranga Civiline aviacija, kurio naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis nustatytais ištekliais;

unikalios mašinos ir įranga, skirta naudoti tik tam tikro tipo bandymams ir gamybai apribotas vaizdas specifiniai produktai;

poilsio, laisvalaikio, pramogų objektai.

Taikant netiesinį metodą, naudojami du nusidėvėjimo metodai:

mažėjančio balanso metodas;

Metodas pagal metų skaičių sumą.

Taikant mažėjančio balanso metodą, taikomas pagreičio koeficientas iki 2,5 karto.

Taikant metų sumos metodą, nusidėvėjimas apskaičiuojamas taip:

sudėkite metų skaičių (pagal naudingą tarnavimo laiką). Pavyzdžiui, 5 metų laikotarpiui suma nustatoma: 1+2+3+4+5 = 15 arba pagal formulę

kur miegoti- naudingas gyvenimas.

1 metai = 5/15 nusidėvėjimo išlaidų, 2 metai = 4/15 ir kt.

Am \u003d Ar / 12,(6)

kur Esu - nusidėvėjimas kas mėnesį.

Taikant mažėjančio likučio metodą, naudojama pirmųjų veiklos metų metinio nusidėvėjimo skaičiavimo formulė

(7)

kur Nar- numatoma nusidėvėjimo norma;

Sa- amortizacinės išlaidos.

Metinis nusidėvėjimas 2 eksploatacijos metus

(8)

Metinis nusidėvėjimas 3 eksploatacijos metus

(9)

Gamybos metodas - nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal nusidėvėjimo savikainą ir einamojo laikotarpio pagamintos produkcijos kiekio fizinių rodiklių santykį

, (10)

kur - nusidėvėjimas per metus t;
- per įrenginio eksploatavimo laikotarpį prognozavo gamybos apimtį per metus t; t- naudingo tarnavimo metai.

Sukaupto nusidėvėjimo sumoms atspindėti apskaitoje naudojama reglamentuojanti sutartinė sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Sąskaita yra pasyvi likučio atžvilgiu. Sąskaitai atidaromos subsąskaitos:

nuosavo ilgalaikio turto nusidėvėjimas;

išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas.

Kreditas 02 atspindi ataskaitinio laikotarpio sukaupto nusidėvėjimo sumą, taip pat nusidėvėjimo mokesčių indeksavimo sumą, debetas 02 - nusidėvėjimo nurašymas realizavus ilgalaikį turtą. Nusidėvėjimo sąnaudų analitinė apskaita vykdoma „Nusidėvėjimo atskaitymų nuo ilgalaikio turto objekto (nematerialiojo turto) vertės apskaičiavimo kortelėje“, kurioje sugrupuojama informacija nusidėvėjimo atskaitymams iš atskiro ilgalaikio turto objekto vertės apskaičiuoti. ir nematerialusis turtas. Kortelės duomenų pagrindu sudaroma raidos lentelė „Ilgalaikio turto (nematerialiojo turto) nusidėvėjimo apskaičiavimas“. Nusidėvėjimas apskaičiuojamas naudojant linijinius, produktyvius ir nelinijinius metodus (1, 2, 3 skyriai), o 4 skirsnyje taip pat pateikiamas suvestinis viso ataskaitinio mėnesio organizacijos nusidėvėjimo apskaičiavimas atitinkamų sąskaitų kontekste. Skaičiavimo duomenys naudojami informacijai įvesti į produkcijos gamybos (darbų, paslaugų) sąnaudų apskaitos registrus, ne veiklos ir veiklos sąnaudų registrus. Sintetinė apskaita vykdoma žurnale-užsakymo Nr.10 ir Didžiojoje knygoje - su žurnalo-užsakymo apskaitos forma; apyvartos žiniaraščiuose nusidėvėjimui skaičiuoti - automatizuota forma.

		Gamybinėje veikloje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas
		Ilgalaikiam turtui, kuris eksploatuojamas pagalbinėje gamyboje, buvo sukauptas nusidėvėjimas - in remonto dirbtuvės, autotransportas, vanduo, šiluma, dujos, elektra
		Bendrosios gamybos paskirties ilgalaikio turto nusidėvėjimas
		Bendrojo verslo ilgalaikio turto nusidėvėjimas
		Kapitalinės statybos procese naudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas
		Ilgalaikio turto, kuris naudojamas parduodant prekes, sukauptas nusidėvėjimas
		Ilgalaikio turto, naudojamo paslaugų sferose ir ūkiuose, nusidėvėjimas
		Koreguota ilgalaikio turto perkainojimo metu sukaupto nusidėvėjimo suma
		Išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas; objektams, kurie yra konservuojami, yra sandėlyje, nenaudojami ilgiau nei 3 mėnesius, modernizavimas, rekonstrukcija, dalinis objekto likvidavimas, techninė diagnostika
		Nurašyta ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma
		Nurašymo nusidėvėjimo suma perleidžiant išnuomotą turtą
		Ilgalaikio turto, kuris nenaudojamas ūkinėje veikloje, sukauptas nusidėvėjimas

Jei įmonė nustato neteisėto atspindėjimo sukaupto nusidėvėjimo sumų apskaitoje faktus, tada, nustačius apskaitos iškraipymus ir klaidas, daromas įrašas:

1) einamųjų metų klaidos: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; taikant „raudonojo atstatymo“ metodą, per daug sukauptos nusidėvėjimo sumos nurašomos;

2) praėjusių metų klaidos: Dt 02, 05 - Kt 92 - permokėtos nusidėvėjimo sumos už ankstesnius metus; Dt 92 - Kt 02 - buvo priskaičiuotas papildomas nusidėvėjimas už ankstesnius metus.

Siekiant laiku užtikrinti ekonomiškai pagrįstas verslo veikloje naudojamo ilgalaikio turto, kuriam taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas, atgaminimo sąlygas, leidžiama einamoji nusidėvėjimo mokesčių indeksacija. Indeksavimas atliekamas, jei vartotojų kainų indekso infliacijos lygis praėjusį mėnesį buvo ne mažesnis kaip 2%. Apskaičiuojant indeksavimo dydį, naudojamas pramonės ir technikos gaminių kainų kitimo indeksas, palyginti su praėjusių metų gruodžio mėn. Indeksavimo rezultatai apskaitoje atsispindi:

Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - nusidėvėjimo atskaitymų suma atsispindi kas mėnesį;

Dt 84 - Kt 02 - perkainojimo metu nusidėvėjimo suma padidinta nusidėvėjimo mokesčių indeksavimo suma.

Ilgalaikiam turtui atgaminti organizacijos sudaro nusidėvėjimo fondą, kuris yra kapitalo investicijų pramonės reikmėms ir būsto statybai finansavimo šaltinis. Nusidėvėjimo fondo formavimui ir naudojimui apskaityti yra skirta nebalansinė sąskaita 010 („Ilgalaikio turto atgaminimo amortizacijos fondas“).

Sąskaitos 010 debetas atspindi amortizacijos fondo (prekybos organizacijų) formavimą nusidėvėjimo sumomis, įtrauktomis į prekybos ir viešojo maitinimo organizacijų platinimo išlaidas; ne veiklos sąnaudose - lizingo operacijoms iš organizacijų-nuomotojų; sudarant gamybos sąnaudas, atsižvelgiant į komercinių organizacijų, atliekančių darbus ir teikiančių paslaugas, bendrąsias verslo ir komercines išlaidas, kurių apskaitos politika numato pardavimo išsiuntimu apskaitos būdą; kaip dalis visos parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainos kitų veiklos rūšių organizacijoms.

Diversifikuotos įmonės pagal atskiros sąnaudų apskaitos pagal veiklos rūšis duomenis sudaro nusidėvėjimo fondą.

Sąskaitos 010 kreditas atspindi fondo, kaip kapitalo investicijų finansavimo šaltinio, naudojimą. Jei įmonė finansuoja lėšas ilgalaikio turto statybai pramonės reikmėms ar būsto statybai ir tuo pačiu visiškai išnaudoja sukurtą nusidėvėjimo fondą, tai pagal vidaus teisės aktus ji gauna naudos skaičiuojant pelno ir pajamų mokestį.

Nusidėvėjimo fondas formuojamas kas mėnesį į bendrą parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą įtraukiant sukaupto nusidėvėjimo sumas, atsižvelgiant į indeksavimą. Kapitalinių investicijų procese dalyvaujančių objektų nusidėvėjimo atskaitymų sumai, nurodytai sąskaitų korespondencijoje: Dt 08 - Kt 02, taip pat ūkinėje veikloje naudojamų objektų nusidėvėjimo atskaitymų sumai, nurodytai apskaitoje: Dt 91 - Kt 02, nusidėvėjimo fondas nesukuriamas .

Įmonės, gaminančios produktus (darbus, paslaugas), kurdamos amortizacinį fondą, gali naudoti šią formulę:

Nusidėvėjimo suma per mėnesį = bendra pardavimo (darbų, paslaugų) savikaina kaupimo principu nuo metų pradžios, atsižvelgiant į komercines išlaidas (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 be mokesčių) pradžios atsižvelgiant į bendrąsias ir komercines išlaidas kaupimo principu.

Dalis = (nusidėvėjimo atskaita, atsižvelgiant į indeksavimą, atspindima kaip gamybos savikainos dalis kaupimo principu nuo 20, 23, 25, 26 - 02 metų pradžios + nusidėvėjimo atskaita, atsižvelgiant į indeksavimą, atsispindi pardavimo sąnaudose 44 - 02) / (gamybos išlaidos + komercinės išlaidos kaupimo principu nuo metų pradžios - lizingo gavėjo sukauptos lizingo objektų nusidėvėjimo sąnaudos) 100.

Gamybos sąnaudos – tai ekonominių elementų sąnaudos, kurios yra 20, 23, 25, 26, 43 debeto apyvartų suma, išskyrus vidinę ir gamyklos apyvartą, kurios atsispindi įrašuose:

Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26

Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26

Dt 25 – Kt 25, 21, 23

Dt 26 – Kt 26, 21, 23

Dt 44 – Kt 44, 23

Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimo fondo formavimą ir naudojimą, galite taikyti šią lentelę:

36 lentelė

Nusidėvėjimo fondo apskaičiavimas

	Pradiniai formavimo duomenys nusidėvėjimo fondas				kaupiamasis	Pilna kaina pagaminta Produktai		Šansai 5/7
	Nusidėvėjimo suma		Nusidėvėjimo mokesčių indeksavimas
	per mėnesį	nuo metų pradžios				per mėnesį

Pilna kaina įgyvendinta Produktai		Skęstantis fondas	Nuskendusio fondo naudojimas				kaupiamasis	nusidėvėjimo fondas
			investicijoms į gamybą Kelionės tikslas		būstui statyba
per mėnesį	nuo metų pradžios		per mėnesį	nuo metų pradžios	per mėnesį	nuo metų pradžios

Nusidėvėjimo apskaita nuomos ir lizingo sąlygomis.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas lizingo (lizingo) sutarties galiojimo laikotarpiu, neatsižvelgiant į tai, kieno objektas yra balanse. Lizingo (lizingo) objekto savikaina, nudėvėta per sutarties galiojimo laikotarpį, nustatoma sutartimi šalių susitarimu. Tokiu atveju per sutarties galiojimo laikotarpį skaičiuojamas nusidėvėjimas, neviršijantis sutarties ir objekto išpirkimo vertės skirtumo. Jei nusidėvėjimo atskaitymų suma nėra nustatyta sutartyje, nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu būdu, atsižvelgiant į standartinį objekto eksploatavimo laiką. Atskirų lizinguojamų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal naudingo tarnavimo laiką, nustatytą ties viršutine intervalo riba, taikant tiesinį metodą:

interjero daiktai, įskaitant biuro baldus;

poilsio, laisvalaikio, pramogų objektai;

lengvieji automobiliai, naudojami kaip tarnybinės transporto priemonės, išskyrus taksi;

pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai pagal naudingo tarnavimo laiką, nustatytą intervale nuo standartinio objekto eksploatavimo trukmės iki 1/5 jo vertės.

Importuojant lizingo objektą, jeigu lizingo davėjas nerezidentas neskiria nusidėvėjimo vertės, nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo sutarties vertės atėmus išperkamą (likutinę) vertę. Nuomojant (lizingu) skaičiuojamas nusidėvėjimas:

a) objektas yra nuomotojo (lizingo davėjo) balanse:

1. nuomotojas – kaip gamybos sąnaudų, pardavimo išlaidų arba veiklos sąnaudų dalis;

2. nuomotojas – kaip gamybos ar veiklos sąnaudų dalis;

3. lizingo gavėjas (lizingo gavėjas) - kaip gamybos kaštų dalis, pardavimo išlaidos kaip nuomos (lizingo) įmoka;

b) objektas yra nuomininko (nuomininko) balanse:

1. nuomotojas (nuomotojas) neskaičiuoja nusidėvėjimo;

2. nuomininkas (lizingo gavėjas) - kaip gamybos sąnaudų arba pardavimo išlaidų dalis.