Дълготрайни активи регистрирани от фирмата, чрез амортизационни таксипостепенно прехвърлят значителните си разходи към производствените разходи. Няколко метода за изчисляване на амортизацията са законово одобрени, но няма строги указания за задължителното използване на всеки конкретен метод. Съществуват обаче редица одобрени наредби и инструкции, които посочват препоръчителната версия на формулата за изчисляване на амортизацията за всяка конкретна група от квалификационния списък на ОС.
Методи на амортизация
Въз основа на тезите на законодателството на Руската федерация амортизационното имущество включва оборудване, чиято продължителност на продуктивна експлоатация надвишава период от 12 месеца, а първоначалната цена се определя от размера на 40 хиляди рубли. земя, Природни ресурси, обекти на незавършено капитално строителство, ценни книжаТе не се износват и следователно не подлежат на амортизация.
Има няколко метода за изчисление:
- Нелинейни.
Линеен начин
Линейният метод е най-разпространен поради своята елементарност и непретенциозност. На първия етап от работата, според формулата за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, се определя нормата на амортизация:
LAO \u003d 1 / експлоатационен живот в месеци x 100%
Годишната амортизационна норма се определя като процент.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
където PS отразява първоначалната цена на дълготрайния актив.
Въз основа на получените изчисления се намират месечните стойности на нормите и сумите на амортизацията. от този методамортизацията се извършва директно за всеки инвентарен номер на имущество, регистрирано от организацията.
Амортизацията се начислява ежемесечно на равни вноски.
Амортизационната норма не се променя през целия период на експлоатация на съоръжението.
Степен технологично оборудване 550 хиляди рубли Принадлежи към 4-та амортизационна група, срокът на експлоатация е 84 месеца (7 години).
Норма на амортизация = 100% : 7 = 14,29% годишно
Сума \u003d 550 000 x 14,29%: 100% = 78 595 рубли. през годината
Амортизационни удръжки всеки месец = 78595 / 12 = 6550 рубли.
Нелинейни методи на амортизация
Нелинейната версия на амортизацията от своя страна е разделена на още няколко области:
Методът на намаляващия баланс се характеризира с ускорен процесамортизация, която се основава на условията на остатъчната стойност на имота.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
- ОС - остатъчна стойност;
- KU - коефициент на ускорение.
Стойността на имота е 300 000 рубли. Срокът на експлоатация е 5 години. Коефициентът на ускорение, определен в счетоводната политика, е 1,5.
Норма на амортизация = 100% : 5 = 20% 
Амортизация на дълготрайни активи по формулата на метода на отписване въз основа на сумата от числата години на срока полезно използванесе определя по формулата:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - броят години, оставащи до края на експлоатационния живот,
ChLPI - пълният полезен живот на дълготрайните активи.
Първоначалната цена на дълготрайния актив е 400 000 рубли. Втората амортизационна група, експлоатационният живот е 3 години.Съгласно метода на отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на продукцията, извършените работи и услуги, формулата за изчисляване на амортизацията има следната форма:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - обемът на действително произведената продукция за определен отчетен период,
Софтуер - планираният обем на продукцията за целия полезен живот на оборудването.
Този метод на начисляване е фиксиран в акта за приемане и предаване (формуляр OS-1).
Първоначалната цена на автомобила е 430 хиляди рубли. Очакван пробег 500 хил. км.
PS / очакван пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 рубли / км
Износване
През периода на експлоатация дълготрайните активи са изложени на външна средаи други негативни влияния, следователно с течение на времето се проявява моралното и физическо влошаване на използваното оборудване.
Физическото влошаване предполага намаляване на първоначалното ниво спецификациидълготрайни активи и зависи от много фактори:
- Първоначалното състояние на дълготрайните производствени активи;
- ниво на работа;
- Наличието на агресивна среда;
- Степен на квалификация на обслужващия персонал.
Икономическата същност на остаряването е в това производствени активисе амортизират преди края на полезния им живот. Постоянното развитие на производството води до остаряване поради:
- По-евтино производство на дълготрайни активи,
- Пускането на подобно оборудване с по-голяма производителност.
Фактори нагоре и надолу
Бизнесът може да използва различни съотношения, които ускоряват или забавят процеса на амортизация. Изборът на показатели, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация, се отразява от фирмите в счетоводната политика.
За оборудване, използвано в агресивни атмосфери или в условия на екстензивна експлоатация, са приложими коефициенти на умножение. При изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по формулата за изчисление се прилагат коефициенти на умножение в размерите, одобрени от закона.
Организацията, по решение на ръководителя, може да прилага коефициенти за намаляване. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация към получените или наети автомобили се прилагат специални коефициенти на ефективност. Например, микробуси, предназначени за превоз на пътници, с цена на придобиване над 400 хиляди рубли, се амортизират с k = 1/2.
Всички промени, свързани с прилагането на допълнителни коефициенти, са фиксирани в счетоводната политика на предприятието и са валидни през целия данъчен период. Не се допуска преизчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по формулата за изчисление през отчетния период.
Какво е амортизация и защо е необходима, казахме в нашата. В счетоводството и данъчното счетоводство дълготрайните активи се амортизират и нематериални активи(НМА) в предвидените от закона случаи. В този случай се използват само методи за изчисляване на амортизационните надбавки, предвидени от счетоводното или данъчното законодателство. Ще си припомним съществуващите методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи в нашата консултация.
Счетоводни методи на амортизация
В таблицата даваме методите за изчисляване на амортизацията в счетоводството, които се използват при изчисляване на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи:
Спомнете си, че по отношение на всички дълготрайни активи, включени в една група хомогенни обекти, трябва да се прилага същият метод за изчисляване на амортизацията (параграф 18 от PBU 6/01). Групата от еднородни обекти на дълготрайни активи може да включва сгради, конструкции, измервателни уреди, Компютърно инженерство, превозни средстваи т.н. Кои обекти образуват група от еднородни обекти могат да бъдат посочени в.
Според нематериалните активи само по отношение на полож делова репутацияметодът на амортизация винаги трябва да се използва един и същ - линеен (клауза 44 PBU 14/2007). За останалите нематериални активи можете да изберете произволен метод за изчисляване на амортизацията и поотделно за всеки обект.
Методи за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство
В данъчното счетоводство изчисляването на амортизационните отчисления се извършва:
- линеен;
- нелинейни.
Същите правила важат за избора на метод на амортизация в данъчното счетоводство както за дълготрайни активи, така и за нематериални активи. Така че винаги е необходимо да се прилага методът на линейната амортизация в следните случаи (клауза 3 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- от всички организации до сгради, съоръжения, преносни устройства и нематериални активи, чийто полезен живот надвишава 20 години;
- следните организации, които използват дълготрайни активи изключително в производството на въглеводороди в ново офшорно находище:
- организации, притежаващи лицензи за използване на подпочвен участък, в рамките на който се намира или ново офшорно находище на въглеводороди, или се планира търсене, оценка или проучване на такова находище;
- оператори на ново офшорно находище на въглеводороди.
За амортизация на други дълготрайни активи и нематериални активи може да се избере линеен или нелинеен метод. В същото време трябва да се прилага незабавно за всички амортизируеми дълготрайни активи и нематериални активи.
Амортизацията на дълготрайните активи е включването на себестойността в себестойността на произведените стоки или услуги. В счетоводните осчетоводявания амортизацията на дълготрайните активи се взема предвид на. Амортизацията позволява на производителя да включи в себестойността на продукцията всички производствени разходи. Всъщност поради амортизацията се получава оборот на капитала.
Амортизацията може да бъде прекратена само ако оборудването не работи повече от три месеца и ако съоръженията са модернизирани за период от 12 месеца или повече. Сумите се начисляват от месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в производство и не се начисляват от месеца, следващ изваждането на оборудването от производство.
Не може да се начислява амортизацияза следните обекти:
- говеда;
- пътища;
- природни обекти;
- Земя;
- жилищни съоръжения.
Помислете за основните видове типични публикации за различни видовеоперации.
Амортизация
Електрически инсталации:
Отписване на амортизация
Електрически инсталации:
| Дебит | Кредит | Описание на операцията |
| 01. | Отпишете сумата на амортизацията на оборудването |
Амортизация на наето оборудване
Електрически инсталации:
Пълна амортизация (изхвърляне)
Електрически инсталации:
Методи за амортизация
Има няколко вида амортизация и всеки от тях има своите плюсове и минуси:
- линеен начин;
- метод на редуциращ баланс;
- начисляване на сумата в зависимост от изпълнението на обекта;
- начисляване на сумата в зависимост от живота на обекта.
Линеен
Линейният метод е най-лесният. Не изисква сложни изчисления и се изплаща на равни вноски за месеците, в които настъпва амортизацията. За да се изчисли размерът на амортизацията, цената на обекта се взема и се разделя на периода на използване по месеци. След това се решава проста пропорция на процента към сумата. Този метод е полезен за поддържане на качеството на произведените продукти, независимо от степента на износване на обекта.
Пример: цената на един обект е 600 000, животът му е 5 години. Това означава, че годишното плащане ще бъде 20% от стойността на обекта или 120 000. Съответно месечната сума ще бъде 10 000.
Метод на намаляващ баланс
Вторият метод в нашия списък зависи от годишния фактор на ускорение, зададен от фирмата. Този метод е приложим, ако качеството на стоките зависи от степента на износване на оборудването.
Пример: цената на оборудването е 600 000, експлоатационният му живот е 5 години. Годишното плащане също е 20%, но сега има коефициент на ускорение, да речем 2. Това означава годишен процентот неамортизираната сума се умножава по 2. И така, през първата година е: 600 000 * 0,4 = 240 000, през втората: 600 000 - 240 000 = 360 000; 360000 * 0,4 = 144000; и така нататък. През последната година се начислява амортизация от остатъка от сумата.
В зависимост от изпълнението на обекта
Методът на отписване за производителност е много удобен за металорежещи машини, машини и други обекти, които могат да бъдат предвидени по ресурс. Изчислението се извършва изключително от работата, извършена с този обект.
Пример: цената на оборудването е 100 000, ресурсът му е 1000 продукта. Този месец са произведени 100 продукта, 10% от ресурса на обекта. Това означава, че амортизацията за този месец ще бъде 10% от себестойността - 10 000.
В зависимост от срока на експлоатация на обекта
Методът за изчисляване на сумата е прост и доста често се използва вместо метода на намаляващия баланс, тъй като е удобно да се използва, ако качеството на стоките зависи пряко от обекта. Същността му е да плаща равно на отношениетооставащите години експлоатация към общата сума години експлоатация, умножена по цената на обекта.
Пример: цената на обект е 100 000, животът му е 6 години. Сбор от години на работа - . През първата година сумата на плащането ще бъде 6/21 * 100 000. Освен това изчислението се извършва по същата схема. През последната година балансът на обща сума.
Амортизация в 1C 8.3
Амортизацията в програмата 1C Accounting се начислява автоматично по сметка 02, според зададените параметри за всеки дълготраен актив. Това се прави всеки месец с помощта на документа „Затваряне на месеца“.
Размерът на амортизацията се определя ежемесечно, поотделно за всеки амортизируем имот.
Амортизацията започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация, приключва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, когато стойността на обекта е била напълно отписана или когато този обект е бил изваден от амортизируемо имущество.
Амортизацията се начислява в съответствие с амортизационната норма, определена за даден обект въз основа на неговия полезен живот.
Параграф 18 от PBU 6/01 установява четири метода за изчисляване на амортизацията за целите счетоводство:
линеен начин;
метод на редуциращ баланс;
метод за отписване на себестойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот;
метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите);
Независимо кой метод на амортизация избере предприятието, то трябва да определи годишния и месечна ставкаамортизационни такси.
В съответствие с параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да изчислят данъка върху дохода, данъкоплатците могат да изберат един от методите за изчисляване на амортизацията:
- линеен метод;
е нелинеен начин.
Методът, избран от организацията за изчисляване на амортизацията по отношение на обекта на амортизируемото имущество въз основа на параграф 3 от чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се променя през целия период на амортизация на този обект.
Амортизацията се отписва, когато дълготрайният актив бъде изваден от употреба. Отчитането на амортизационните суми се води по сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
4.1.1. Линеен метод на амортизация
С линейния метод на амортизация годишна сумаамортизационните отчисления се определят въз основа на първоначалната стойност или текущата (възстановителна) цена (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този елемент.
1) очакваният период на използване на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
2) очаквано физическо износване в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;
3) регулаторни и други ограничения върху използването на този обект (например срокът на лизинга).
Полезният живот на обектите се определя от организацията независимо при приемането на обекта за счетоводство.
Полезният живот на дълготрайните активи може да бъде преразгледан от организацията в случаите на подобряване (увеличаване) на първоначално приетия нормативни показателифункциониране на дълготрайния актив в резултат на реконструкция или модернизация.
От 1 януари 2002 г., за целите на данъчното счетоводство, при определяне на полезния живот на дълготрайните активи организациите трябва да се ръководят от Резолюция N1.
Въз основа на писмо на Министерство на финансите Руска федерацияот 29 август 2002 г. N 04-05-06 / 34, когато прилагат тази резолюция за счетоводни цели, организациите използват определената класификация за определяне на полезния живот на приетите за счетоводство дълготрайни активи (дебитна сметка 01), считано от 1 януари 2002 г. на годината.
Амортизацията на дълготрайни активи, приети за счетоводство преди 1 януари 2002 г. за счетоводни цели, продължава да се начислява въз основа на полезния живот, определен при регистриране на обекта, и метода на амортизация, избран от организацията за група от хомогенни обекти.
Пример.
Цената на обекта на дълготрайните активи е 260 000 рубли. В съответствие с класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01 януари 2002 г. N 1, обектът се причислява към третата амортизационна група с полезен живот над 3 години до 5 години включително. Полезният живот е определен на 5 години. Годишната амортизационна норма е 20% (100%: 5 години), годишната амортизационна сума е 52 000 рубли (260 000 x 20/100), месечната амортизационна сума е 4333,33 рубли (52 000/12).
4.1.2. Метод на намаляващ баланс
Когато ефективността на използване на елемент от дълготрайни активи намалява с всяка следваща година, организацията има право да прилага метода на редуциращия баланс за определяне на полезния живот и амортизацията.
Годишната амортизационна сума се определя въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул и коефициента на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация.
Пример.
Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезен живот е 5 години. Коефициент на ускорение 2. Годишна амортизационна норма 20%. Годишна амортизационна норма с коефициент на ускорение 40%.
През първата година на работа:
Годишният размер на амортизационните отчисления ще бъде определен въз основа на първоначалната цена, образувана при осчетоводяването на обекта на дълготраен актив, и ще възлиза на 104 000 рубли (260 000 х 40% = 104 000).
През втората година от експлоатацията:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на първата година от експлоатация, ще бъде 62 400 рубли ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
През третата година от експлоатацията:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на втората година от експлоатация, ще бъде 37 440 рубли ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
През четвъртата година на работа:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на третата година от експлоатация, ще бъде 22464 рубли ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).
През петата година на работа:
Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на четвъртата година от експлоатация, ще бъде 13478,40 рубли ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Натрупаната амортизация за пет години ще възлиза на 239 782,40 рубли. Разликата между първоначалната цена на обекта и размера на начислената амортизация в размер на 20217,60 рубли е спасителната стойност на обекта, която не се взема предвид при изчисляване на амортизацията по години, с изключение на миналата годинаоперация. През последната година на експлоатация амортизацията се изчислява чрез изваждане на остатъчната стойност на обекта в началото на последната година.
Когато организациите избират да изчисляват амортизацията по метода на редуциращия баланс, трябва да се помни, че от 2002 г. механизмът за ускорена амортизация, установен преди това с Указ на правителството на Руската федерация от 19 август 1994 г. N 967 „За използването на механизъм за ускорена амортизация и преоценка на ДМА” е обявен за невалиден. Това отменяне е направено с постановление на правителството на Руската федерация от 20 февруари 2002 г. N 121 „За изменение и отмяна на някои актове на правителството на Руската федерация относно данъчното облагане на печалбите на организациите“.
4.1.3. Метод на отписване, базиран на сумата от години полезен живот
При този методгодишната амортизационна норма се определя на базата на първоначалната стойност на даден елемент от дълготрайните активи и годишния коефициент, където числителят е броят на оставащите години до края на живота на актива, а знаменателят е сумата от числата години от полезния живот на актива.
Пример.
Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезен живот е 5 години. Сборът от годините на полезния живот е 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
През първата година от експлоатация съотношението ще бъде 5/15, размерът на начислената амортизация ще бъде 86 666,67 рубли (260 000 х 5/15).
През втората година на работа съотношението е 4/15, размерът на начислената амортизация е 69 333,33 рубли (260 000 х 5/15).
През третата година от експлоатация съотношението е 3/15, размерът на начислената амортизация е 52 000 рубли (260 000 х 3/15).
През четвъртата година на работа съотношението е 2/15, размерът на начислената амортизация е 34 666,67 рубли (260 000 х 2/15).
През последната, пета година от експлоатация, съотношението е 1/15, размерът на начислената амортизация е 17 333,33 рубли (260 000 х 1/15).
4.1.4. Метод на отписване пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги)
При метода на отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работите) в отчетен периоди съотношението на първоначалната цена на елемента от дълготраен актив и прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на елемента от дълготраен актив.
Пример.
Цената на автомобила е 65 000 рубли, приблизителният пробег на автомобила е 400 000 км. През отчетния период пробегът на автомобила е 8000 км., Размерът на амортизацията за този период ще бъде 1300 рубли (8000 км x (65 000 рубли: 400 000 км.)). Размерът на амортизацията за целия период на пробег е 65 000 рубли (400 000 км. х 65 000 рубли: 400 000 км.).
4.1.5. Отписване на стойността на дълготрайните активи, тъй като те са пуснати в производство
Параграф 18 от PBU 6/01 предвижда, че дълготрайните активи със стойност не повече от 10 000 рубли на единица или друг лимит, установен в счетоводната политика на организацията въз основа на технологичните характеристики, както и закупените книги, брошури и подобни публикации, са разрешено да бъдат отписани за производствени разходи (разходи за продажба), когато бъдат пуснати в производство или експлоатация. За да се гарантира безопасността на тези обекти в производството или по време на работа в организацията, е необходимо да се организира контрол на тяхното движение.
Действието на това правило по отношение на ограниченията на разходите "не повече от 10 000 рубли на единица или друг лимит, установен в счетоводната политика въз основа на технологичните характеристики" въз основа на писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август, 2002 N 04-05-06 / 34 се прилага само за обекти на дълготрайни активи, приети за счетоводство след 1 януари 2002 г.
4.2. Методи на амортизация в данъчното счетоводство
В данъчното счетоводство (клауза 1, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация) данъкоплатците имат право да прилагат едно от двете възможни методиамортизационни такси:
– линейни;
- нелинейни.
При прилагане на един от тези методи размерът на амортизацията се определя за данъчни цели на месечна база, в съответствие с нормата на амортизация, въз основа на полезния живот на обекта. Освен това амортизацията се начислява отделно за всеки амортизируем имот.
По отношение на такива видове амортизируеми имоти като сгради, конструкции и преносни устройства, включени в осма до десета амортизационна група, независимо от периода на тяхното въвеждане в експлоатация данъчен законизползва само линейния метод на амортизация.
За други дълготрайни активи данъкоплатецът може да приложи някой от горните методи.
Федерален закон N 58-FZ въвежда чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация е много важна промяна.
„Данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходи за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с изключение на дълготрайните активи, получени безплатно) и (или) разходи, направени в случай на завършване, допълнително оборудване, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи, чийто размер се определя в съответствие с чл. 257 от този кодекс“.
Тези разходи трябва да бъдат класифицирани като разходи, свързани с производството и продажбите (в размер на начислената амортизация) (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 октомври 2005 г. N 03-03-04 / 2/76).
При изчисляване на размера на амортизацията данъкоплатецът не взема предвид горните разходи за капиталови инвестиции.
Пример.
Организацията през януари 2006 г. закупи оборудване на стойност 118 000 рубли (с ДДС - 18 000 рубли). Разходите за доставка на оборудване възлизат на 11 800 рубли (с ДДС - 1800 рубли).
Оборудването е пуснато в експлоатация през януари 2006 г. Да приемем, че полезният живот на това оборудване е 5 години, методът на амортизация е праволинеен. Организацията решава да вземе предвид в данъчното счетоводство като разходи 10% от първоначалната цена на оборудването. Размерът на тези разходи е 11 000 рубли ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) х 10%).
Тогава в счетоводството на организацията тези бизнес транзакции ще бъдат отразени, както следва:
Както се вижда от примера, размерът на начислената амортизация в счетоводството месечно е 1833,33 рубли.
В данъчното счетоводство, като се има предвид същият пример, процедурата за изчисляване на амортизацията за това оборудване ще бъде малко по-различна, поради факта, че в данъчното счетоводство разходите в размер на 11 000 рубли се признават като амортизационни отчисления наведнъж. Последващата амортизация (включително приспаднати разходи) месечно възлиза на 1650 рубли (110 000 - 11 000) / 60 месеца.
Във връзка с различната процедура за изчисляване на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство, през февруари 2006 г. данъкоплатецът има разлика между сумата на амортизацията в счетоводството и сумата на амортизационните отчисления, признати като разход за данъчни цели, която подлежи на отразяване в счетоводни сметки в съответствие с правилата на счетоводния стандарт PBU 18/02.
Избраният от данъкоплатеца метод на амортизация не подлежи на промяна през целия период на амортизация на амортизируемия имот.
Разгледайте линейните и нелинейните методи на амортизация всеки поотделно.
4.2.1. Линеен метод на амортизация
В съответствие с параграф 4 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация линеен методпредставлява равномерно отписване на стойността на амортизируемото имущество през неговия полезен живот, установено от организацията при приемане на обекта за счетоводство.
При прилагане на линейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се определя като произведение от неговата първоначална (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, определена за този обект.
При прилагане на линейния метод нормата на амортизация за всеки елемент от амортизируемото имущество се определя по формулата:
K = (1/n) x 100%,
където К- норма на амортизация като процент от първоначалната (възстановителната) стойност на амортизируемия имот;
н
Пример.
През януари 2006 г. организацията пусна в експлоатация обект от дълготрайни активи, придобит през същия месец за 60 000 рубли (без ДДС). Придобитият дълготраен актив принадлежи към четвърта амортизационна група и организацията е определила полезен живот на 6 години (72 месеца). Основният инструмент се използва в предприемаческа дейносторганизации.
Месечната амортизационна норма ще бъде (1/72 от месеца) x 100% = 1,39%.
Размерът на месечните амортизационни отчисления ще бъде 834 рубли (60 000 рубли х 1,39%). По този начин, за целите на изчисляването на данъка върху дохода, разходите за производство и продажби ще включват сумата на амортизацията на този дълготраен актив в размер на 834 рубли.
4.2.2. Нелинеен метод на амортизация
Параграф 5 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че при използване на нелинейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируемо имущество, се определя като произведение на остатъчната стойност на обекта на амортизируемото имущество и определената за този обект норма на амортизация.
При прилагане на нелинейния метод нормата на амортизация на обект на амортизируема собственост се определя по формулата:
K = (2/n) x 100%,
където К- норма на амортизация като процент от остатъчната стойност, приложена към този амортизируем имот;
н- полезният живот на този амортизируем имот, изразен в месеци.
В този случай от месеца, следващ месеца, в който остатъчната стойност на амортизируемия имот достигне 20% от първоначалната (възстановителна) стойност на този обект, амортизацията върху него се изчислява в следния ред:
1) остатъчната стойност на амортизируемия имот за целите на амортизацията е фиксирана като негова базова стойност за по-нататъшни изчисления;
2) сумата на амортизацията, начислена за един месец по отношение на този елемент от амортизируемото имущество, се определя чрез разделяне на базовата цена на този артикул на броя на месеците, оставащи до изтичането на полезния живот на този артикул.
Пример.
През януари 2005 г. организацията пусна в експлоатация дълготраен актив на стойност 20 000 рубли (без ДДС). Този елемент от дълготрайни активи принадлежи към втората амортизационна група, организацията е определила полезен живот от 2,5 години (30 месеца).
Месечната амортизационна норма за този елемент от дълготрайни активи, изчислена въз основа на полезния живот на артикула, ще бъде 6,67% (2/30 месеца) x 100%).
От горното изчисление се вижда, че всеки месец размерът на начислената амортизация намалява.
През декември 2006 г. остатъчната стойност на дълготрайния актив ще бъде 20% от първоначалната му стойност (20 000 рубли х 20% = 4000 рубли). От датата на амортизация през този примерМинаха 23 месеца. Оставащият срок на експлоатация на обекта е 7 месеца.
Месечният размер на амортизационните отчисления до края на живота на съоръжението ще бъде 4088,22 рубли / 7 месеца = 584,03 рубли.
4.3. Полезен живот на даден имот, машина и оборудване
При приемане на обект на дълготрайни активи за счетоводство и данъчно счетоводствоПървото нещо, което трябва да направите, е да определите полезния живот на обекта.
Полезният живот на обект от дълготрайни активи се определя от организацията в момента на приемане на обекта за счетоводство.
Полезният живот на даден елемент от дълготрайните активи се определя въз основа на:
– очакваният живот на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
– очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, ремонтната система;
– регулаторни и други ограничения за използването на това съоръжение (например срок на наема).
В случай на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на обект от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.
В данъчното счетоводство полезният живот се определя в рамките на сроковете, установени от Класификацията на дълготрайните активи (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. N 1).
Трябва да разгледате в коя амортизационна група попада дълготрайният актив и да изберете полезен живот в рамките на сроковете, установени за тази амортизационна група.
Например, телефонните апарати са наименувани в трета амортизационна група (код по OKOF 14 3222135), която включва имущество с полезен живот над 3 години до 5 години включително. При закупуване на телефонен апарат организацията може да зададе за него полезен живот от 37 до 60 месеца включително, например 40 месеца. Не се изисква допълнителна обосновка защо полезният живот на устройството е точно 40 месеца (а не 50 или 60).
Ако дълготрайният актив не е посочен в нито една от амортизационните групи, установени от Класификацията на дълготрайните активи, тогава данъкоплатецът няма право самостоятелно да определя полезния живот на този обект.
За такива имоти, машини и съоръжения полезният живот се определя от данъкоплатеца в съответствие с спецификацииили препоръки на производителите (клауза 5, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако това не е възможно, тогава организацията няма друг избор, освен да отправи искане до Министерството на икономиката на Русия. Без официален отговор от този отдел организацията няма да може да начислява амортизация на този обект за целите на данъка върху печалбата. Това е позицията, изразена от представители на данъчните власти в отговор на частни запитвания на данъкоплатци.
4.4. Годишна амортизационна сума
Годишенсума амортизационните отчисления се определят от:
1. С линейния метод - въз основа на първоначалната цена или (текущата (възстановима) стойност (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този елемент.
2. С метода на редуциращия баланс - въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект и коефициент не по-висок от 3, установен от организацията;
3. С метода на отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на полезния живот - въз основа на първоначалната цена или (текущата (възстановима) стойност (в случай на преоценка) на елемента от дълготраен актив и съотношението, чийто числител е броят на оставащите години до края на полезния живот на елемента, и знаменателят е сумата от числата години от полезния живот на артикула.
През отчетната година амортизационните отчисления на дълготрайните активи се начисляват ежемесечно, независимо от използвания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума.
За дълготрайни активи, използвани в организации със сезонен характер на производство, годишният размер на амортизацията на дълготрайните активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.
При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на производството (работата), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на дълготрайния актив обект и прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на обекта на дълготраен актив.
4.5. Амортизационна премия
Съгласно клауза 1.1. Изкуство. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен със Закон N 58-FZ, от 1 януари 2006 г. данъкоплатците получиха правото едновременно да включат в разходите за отчетния (данъчен) период разходите за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% от първоначалната стойност на амортизируемите дълготрайни активи (това е така наречената премия за амортизация).
Включването на тези разходи в състава на разходите е право, а не задължение на данъкоплатеца.
Новите норми, посочени в параграф 1.1. Изкуство. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за капиталови инвестиции, насочени към:
1) за инвестиции в дълготрайни активи.
Организацията може да включи в разходите за отчетния (данъчен) период до 10% от първоначалната цена на дълготрайните активи.
Това правило не се прилага за безвъзмездно получени дълготрайни активи.
Това правило не се прилага и за дълготрайни активи, получени като вноска в Уставният капитал.
Формално, в параграф 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма забрана за такива дълготрайни активи. Този параграф обаче гласи, че размерът на разходите за капиталови инвестиции трябва да се определя в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А процедурата за определяне на стойността на дълготрайните активи, получени под формата на вноска в уставния капитал, е определена в чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В съответствие с писмото на Министерството на финансите на Русия от 29 март 2006 г. N 03-03-04 / 2/94), клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация също не се прилага за имущество, придобито за лизинг и отчетено от лизингодателя по сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“.
Трябва да се отбележи, че е възможно да се отпишат като разходи до 10% от сумата на направените капиталови инвестиции, т.е. да се използва амортизационният бонус, само по отношение на амортизируеми дълготрайни активи, които подлежат на амортизация за данъчни цели.
Например, не подлежи на амортизация земя(клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация), следователно организация, закупила парцел, няма право да отпише 10% от стойността му като разходи;
2) за разходи, направени в случай на доизграждане, дооборудване, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи.
Въпреки това. 1.1 чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за разходите за реконструкция на дълготрайни активи.
В съответствие с параграф 3 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация амортизационният бонус за дълготрайни активи се отписва като разход за периода, към който се отнася датата на започване на амортизацията на тези дълготрайни активи.
Амортизационната премия за разходите за модернизация (завършване и т.н.) се взема предвид в разходите в периода, в който пада датата на промяна в първоначалната стойност на модернизирания (завършен и т.н.) дълготраен актив.
Коя разходна позиция трябва да отразява сумата на еднократно отписаните капиталови инвестиции?
От една страна, в писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 2005 г. N 03-03-04 / 3/21 се посочва, че разходите под формата на капиталови инвестиции в размер до 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (разходи за модернизация, допълнително оборудване и т.н.) и т.н.) се признават като разходи в позиция "Амортизационни отчисления".
От друга страна, в нова форма връщане на данъциза данък върху дохода (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 07.02.2006 г. N 24n) в Приложение N 2 към лист 02, информацията за размера на разходите за капиталови инвестиции (ред 044) е отразена в информация за косвени разходи.
Като се има предвид факта, че формата на декларацията и процедурата за нейното попълване са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия, която е регистрирана в Министерството на правосъдието на Русия, е по-целесъобразно организациите да признаят амортизацията бонус като непряк разход. За да избегнете недоразумения с данъчни властиможете да посъветвате организацията да коригира тази разпоредба в заповедта за счетоводната политика за данъчни цели.
Решението за прилагане (или неприлагане) на амортизационния бонус трябва да бъде отразено в заповедта относно счетоводната политика на организацията за целите на данъка върху печалбата. Ако се вземе решение за използване на този механизъм, в заповедта трябва да се посочи и процентът на отписване (не по-висок от 10% от размера на капиталовите инвестиции).
Моля, имайте предвид, че след като включите в счетоводната политика решението за еднократно отписване на сумата на капиталовите инвестиции като разходи, този процент трябва да се прилага през годината по отношение на всички капиталови инвестиции, изброени в клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда възможност за прилагане на амортизационен бонус само по отношение на част от дълготрайните активи или, например, само по отношение на разходите за модернизация. Процедурата за отчитане на разходите за капиталови инвестиции трябва да бъде еднаква за всички капиталови инвестиции, направени от организацията през съответната година.
При използване на механизма за еднократно отписване до 10% от сумата на капиталовите инвестиции трябва да се има предвид, че в бъдеще при изчисляване на амортизационните суми за съответния дълготраен актив, отписан в съответствие с клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите вече не се вземат предвид. Тоест амортизацията се начислява върху себестойността, намалена със сумата на капиталовите разходи, отписани наведнъж.
Пример Б.
Счетоводната политика на Pharm LLC за 2006 г. предвижда еднократно отписване на 10% от сумата на капиталовите инвестиции, направени през отчетния (данъчен) период по начина, предписан от клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
През януари 2006 г. Pharm LLC закупи оборудване за сумата от 500 000 рубли. (без ДДС). Разходите за инсталиране на оборудване възлизат на 30 000 рубли. (без ДДС). Монтажът е извършен през февруари, като през същия месец оборудването е включено в дълготрайните активи.
Оборудването е включено в 3-та амортизационна група. Полезният живот на оборудването е определен на 4 години (48 месеца). Методът на амортизация е праволинеен. Амортизацията на оборудването се начислява от 1 март 2006 г.
В съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на оборудването е 530 000 рубли. През март Pharm LLC отписва 10% от първоначалната цена на оборудването - 53 000 рубли.
Нека изчислим размера на амортизацията за оборудване, което Pharm LLC може да включи в разходите на месечна база, започвайки от март 2006 г.:
(530 000 рубли - 53 000 рубли): 48 месеца. = 9937,5 рубли. / месец
Така през март Pharm LLC ще отпише две суми за разходи в данъчното счетоводство:
- премия за амортизация в размер на 53 000 рубли;
- сумата на амортизацията в размер на 9937,5 рубли.
В бъдеще Pharm LLC ще начислява ежемесечно амортизация на оборудване в размер на 9937,5 рубли.
Ако организацията прави разходи за модернизация (завършване и т.н.) на дълготрайни активи, тогава до 10% от сумата на направените разходи се дебитират като разходи наведнъж (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 2005 г. N 03-03-04 / 3/21). Останалата част от направените разходи увеличава първоначалната стойност на дълготрайния актив и се отписва чрез амортизация по общоприетия начин.
Пример.
Да предположим, че Pharm LLC има компютър в баланса си с първоначална цена от 35 000 рубли. Компютърът е закупен през декември 2004 г. Срокът на годност, установен при въвеждане в експлоатация е 40 месеца. Методът на амортизация е праволинеен. Амортизацията в размер на 875 рубли се начислява месечно на компютъра. (35 000 рубли: 40 месеца).
През 2006 г. Pharm LLC обнови компютъра. Размерът на разходите за модернизация е 12 000 рубли. Надстройките са завършени през март, така че трябва да бъдат таксувани през март като увеличение на първоначалната цена на компютъра.
През март 2006 г. Pharm LLC отписва 10% от разходите за надграждане на компютъра - 1200 рубли. Съответно 10 800 рубли ще бъдат разпределени за увеличението на първоначалната цена на компютъра.
Нека изчислим размера на амортизацията, която Pharm LLC ще натрупа на компютър в данъчното счетоводство на месечна база, започвайки от април 2006 г.:
(35 000 рубли + 10 800 рубли): 40 месеца = 1145 рубли. /месец
Така през март Pharm LLC ще отпише сумата на амортизационния бонус в размер на 1200 рубли в данъчното счетоводство. и амортизация на компютъра в размер на 875 рубли.
От април Pharm LLC ще начислява месечна амортизация на компютъра в размер на 1145 рубли. докато остатъчната стойност на компютъра стане нула (или докато не бъде отписан от баланса).
Особено внимание трябва да се обърне на факта, че в съответствие с параграф 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация възможността за отписване наведнъж до 10% от размера на направените капиталови инвестиции е предвидена само в данъчното законодателство.
PBU 6/01 "Счетоводство на дълготрайни активи" не предвижда такава възможност. В счетоводството разходите за придобиване на дълготрайни активи и (или) разходите за завършване (допълнително оборудване и др.) на дълготрайни активи могат да бъдат отписани като разходи само чрез амортизация.
Следователно използването на амортизационен бонус за целите на данъка върху печалбата ще доведе до несъответствие между счетоводните и данъчните счетоводни данни.
Организациите, прилагащи PBU 18/02 „Отчитане на сетълменти на данък върху дохода“, ще трябва да водят записи за временни разлики, възникващи в това отношение.
Пример.
Обмислете условиятапример "Б" и да предположим, че в счетоводството полезният живот на оборудването е зададен на същия като в данъчното счетоводство - 4 години, методът на амортизация е линеен. Pharm LLC взема предвид приходите и разходите при изчисляване на данъка върху дохода на база начисляване. Ставката на данъка върху дохода е 24%.
Счетоводно придобиването на оборудване се отразява в следните записи.
януари 2006 г.:
Dt сметка 08 Комплект фактури 60 - 500 000 рубли. – закупеното оборудване се получава от доставчика.
февруари:
Фактура номер 08 Фактура номер 60- 30 000 рубли. – извършена работа по монтажа на оборудването;
Номер на фактура 01 Количество на фактура 08 - 530 000 рубли. - оборудването се приема за счетоводство като част от дълготрайните активи на организацията.
От март 2006 г. за оборудване започва да се начислява амортизация в размер на 11 041,67 рубли. на месец (530 000 рубли: 48 месеца):
Фактура номер 20 Фактура номер 02 – 11041,67 рубли
В данъчното счетоводство през март 10% от първоначалната цена на оборудването - 53 000 рубли, както и амортизацията за март - 9937,5 рубли се приспадат като разходи наведнъж. Общият размер на разходите, признати в данъчното счетоводство през март, е 62 937,5 рубли.
В счетоводството през март като разход се признава само сумата на амортизацията в размер на 11 041,67 рубли.
По този начин размерът на признатите в данъчното счетоводство разходи надвишава сумата на признатите в счетоводството разходи с 51 895,83 рубли.
В съответствие с параграф 12 от PBU 18/02 тази разлика се признава като облагаема временна разлика. Следователно през март счетоводителят на Pharm LLC трябва да начисли отсрочения данъчен пасив, съответстващ на тази разлика, който се отразява в осчетоводяването:
Фактура номер 68 / “Данък общ доход” Фактура номер 77 – 12455 рубли. (51895,83 рубли х 24%).
В бъдеще облагаемата временна разлика, идентифицирана през март, постепенно ще намалява с натрупването на амортизация на оборудването. В същото време съответното отсрочено данъчно задължение също ще намалее.
Процесът на възникване и намаляване на облагаемата разлика и съответния отсрочен данъчен пасив през 2006 г. може ясно да се илюстрира с помощта на таблицата.
Очевидно отписването на разликата, възникнала през март 2006 г., и съответното отсрочено данъчно задължение ще се извърши през целия период, през който оборудването е в баланса на организацията.
4.6. Амортизация на жилищния фонд
В параграф 17 старо издание PBU 6/01 казва, че не се начислява амортизация за някои групи дълготрайни активи. Те включват жилищни съоръжения, външни подобрения и други подобни съоръжения, както и продуктивни животни и трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационна възраст. За такива обекти амортизацията се начислява по отделна задбалансова сметка.
В същото време в параграф 51 Насокисе казва, че за обекти на жилищния фонд, които се използват от организацията за генериране на доходи и се отчитат в сметката на приходите от инвестиции в материални активи, амортизацията се начислява по общоприетия начин.
Тази позиция също беше подсилена през ново изданиеклауза 17 PBU 6/01. За обекти на жилищния фонд (жилищни сгради, общежития, апартаменти и др.), Които се използват за генериране на доходи и се отчитат по сметка 03, амортизацията трябва да се начислява по общоприетия начин. Остатъчната стойност на тези обекти се отразява в баланса като част от доходоносни инвестиции.
4.7. Амортизационни отчисления за мобилизационни мощности
От 1 януари 2006 г. не е необходимо да се начислява амортизация на мобилизационния капацитет, т.е. върху онези дълготрайни активи, които се използват от организацията за прилагане на законодателството на Руската федерация относно мобилизационната подготовка и мобилизация (клауза 17 PBU 6/01 ). Но само при условие, че тези обекти са консервирани и не се използват в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежание и ползване или за временно ползване.
Тази добавка индиректно показва, че мобилизационните мощности се отчитат като дълготрайни активи, въпреки факта, че тези съоръжения не са предназначени за използване в търговски дейностиорганизации (клауза 4 PBU 6/01).
4.8. Обекти на дълготрайни активи, които не подлежат на амортизация
Списъкът на обекти, които не подлежат на амортизация, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето (клауза 17 от PBU 6/01), беше допълнен с предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции. Какви обекти на дълготрайни активи принадлежат към тях, можете да разберете от чл. 3 от Федералния закон от 26 май 1996 г. N 54-FZ „За музейния фонд на Руската федерация и музеите в Руската федерация“. Музейните предмети и колекции са включени в музейния фонд, могат да бъдат държавна, общинска, частна или друга форма на собственост и гражданското им обращение е ограничено.
Освен това в параграф 17 списъкът с неамортизируеми обекти е отворен, т.е. може да бъде допълнен. Преди това само парцели и обекти за управление на природата бяха класифицирани като тях.
4.9. Ускорителна амортизация
Параграф 19 от PBU 6/01 беше изменен, който установява коефициента на ускорение, използван при изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс. В предишната формулировка на този параграф беше казано, че коефициентът се определя в съответствие със законодателството на Руската федерация.
Член 10 от Федералния закон от 14 юни 1995 г. N 88-FZ „За държавна подкрепа за малкия бизнес в Руската федерация“ предвижда, че малките предприятия имат право да прилагат ускорена амортизация в размер, два пъти по-висок от законовия установени норми. Това правило обаче беше отменено от 01.01.2005 г федерален законот 22 август 2004 г. N 122-FZ.
Тази разпоредба е използвана в договора за наем. Член 31 от Закона от 29 октомври 1998 г. N 164-FZ „За финансовия лизинг (лизинг)“ установява, че лизингованият актив, прехвърлен на лизингополучателя по договор за лизинг, се отчита в баланса на лизингодателя или лизингополучателя по взаимно съгласие . Страните по лизинговия договор имат право по взаимно съгласие да прилагат ускорена амортизация на лизинговия актив. Амортизационните отчисления се извършват от страната по лизинговия договор, в чийто баланс се намира обектът на лизинга. По този начин законодателят установява възможността за прилагане на ускорена амортизация на лизинговия актив по споразумение на страните по споразумението. Самият механизъм за ускоряване обаче не е уточнен в този закон.
По отношение на данъка върху дохода механизмът за ускорена амортизация е описан в чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Що се отнася до механизма на ускорена амортизация по отношение на данъка върху имуществото, чл. 374 и 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законодателят се позовава на счетоводната процедура.
Процедурата за записване на операции по договор за лизинг в счетоводството досега се регулира само от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. N 15 „За отразяването в счетоводството на операции по договор за лизинг“. В него се посочва, че начислената амортизация на пълно възстановяваненаетото имущество се извършва въз основа на неговата стойност и норми, одобрени по установения начин, или от посочените норми, увеличени във връзка с прилагането на механизма за ускорена амортизация с коефициент не по-висок от 3.
В същото време параграфи 50 и 54 от Насоките определят, че когато амортизацията се изчислява по метода на редуциращия баланс за движимо имущество, което представлява обект на финансов лизинг и се отнася към активната част на дълготрайните активи, лизингодателят или лизингополучателят могат да прилагат коефициентът на ускорение в съответствие с условията на договора за финансов лизинг наем не е по-висок от 3. Министерството на финансите в писмо от 28 февруари 2005 г. N 03-06-01-04 / 118 съобщи, че прилагането на коефициентът на ускорение при изчисляване на амортизационните отчисления по линейния метод PBU 6/01 не е предвиден.
Измененията, направени в параграф 3 на клауза 19, позволяват на всички организации, без изключение, да използват коефициент, установен от организацията независимо, когато изчисляват амортизацията по метода на редуциращия баланс.
Годишната амортизационна сума по метода на редуциращия баланс се определя въз основа на остатъчната стойност на обекта в началото на отчетната година, нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект, и установен коефициент не по-висок от 3. в счетоводната политика на организацията за група еднородни дълготрайни активи.
4.10. Амортизация на дълготрайни активи, използвани във враждебна среда
амортизируемо имущество, в съответствие с чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имуществото, резултатите се признават интелектуална дейности други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца, се използват от него за генериране на доход и чиято стойност се възстановява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 10 000 рубли. Амортизируемото имущество се разделя на амортизационни групи в съответствие с полезния му живот. Полезният живот е периодът, през който даден елемент от дълготрайни активи или елемент от нематериални активи служи за постигане на целите на дейността на данъкоплатеца. Полезният живот се определя от данъкоплатеца самостоятелно към датата на въвеждане в експлоатация на този амортизируем имот в съответствие с разпоредбите тази статияи в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация.
В съответствие с чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците начисляват амортизация на линейна или нелинейна основа. Размерът на амортизацията се определя от данъкоплатците на месечна база по начина, предвиден в този член. Амортизацията се начислява отделно за всеки елемент от амортизируемото имущество. Начисляването на амортизация на обект на амортизируемо имущество започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация. Начисляването на амортизация върху обект на амортизируемо имущество се прекратява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, когато стойността на такъв обект е била напълно отписана или когато този обект е бил премахнат от амортизируемото имущество на данъкоплатеца по някаква причина.
Съгласно параграф 7 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на амортизируемите дълготрайни активи (наричани по-нататък дълготрайни активи), използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени, данъкоплатецът има право да приложи специален коефициент към основния норма на амортизация, но не по-висока от 2. За амортизируемите дълготрайни активи, които са предмет на договора за финансов лизинг (лизингов договор), данъкоплатецът, за който този дълготраен актив трябва да се отчита в съответствие с условията на договора за финансов лизинг (лизинг споразумение) има право да прилага специален коефициент към основната амортизационна норма, но не по-висок от 3. Тези норми не се прилагат за дълготрайни активи, принадлежащи към първа, втора и трета амортизационна група, ако се изчислява амортизация според дълготрайните активи използвайки нелинеен метод. Данъкоплатците, които използват амортизируеми дълготрайни активи за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени, имат право да използват посочения специален коефициент само при изчисляване на амортизацията по отношение на тези дълготрайни активи. Списъкът на дълготрайните активи, които могат да бъдат категоризирани като работещи в агресивна среда, се определя от данъкоплатеца самостоятелно (в съответствие с член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация и изискванията техническа документацияуправлявана ОС). Имайте предвид, че данъкоплатецът трябва да потвърди действителното използване на ОС в агресивна среда. В същото време ускорената амортизация се начислява и взема предвид за целите на данъка върху печалбата само в месеца (периода) на дълготрайните активи в агресивна среда.
18. Процедурата за изчисляване и отчитане на амортизацията на дълготрайни активи.
Процедурата за изчисляване на амортизацията се регулира от Инструкцията за процедурата за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи, одобрена с постановления на Министерството на икономиката, Министерството на финансите, Министерството на статистиката и анализа на Република Беларус от 30 март 2004 г. № 87/55/33/5 (с изм.).
Амортизацията е процесът на прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към себестойността на продуктите (работи, услуги), произведени с използването им в хода на предприемаческата дейност.
За да се изчисли амортизацията, е необходимо да се определи амортизируемата стойност, полезен живот, полезен живот.
Амортизируемата стойност е стойността, по която дълготрайните активи са записани в счетоводните записи. Ако дълготрайните активи се използват в предприемачески дейности, тогава амортизируемата стойност се включва на части в разходите за производство и продажба на продукти (работи, услуги) или в разходите за дистрибуция. Ако дълготрайните активи не се използват в предприемачески дейности, те се включват частично в неоперативни разходи на търговска организация или се изплащат за сметка на целеви доходи на организация с нестопанска цел по време на стандартния експлоатационен живот.
Амортизируемата цена е:
първоначалната цена на нововъведените в експлоатация съоръжения;
остатъчна стойност на обекти в експлоатация при преминаване към нова амортизационна политика;
недостатъчно амортизирана (остатъчна) цена при промяна на методите за изчисляване на амортизацията.
Амортизируемата стойност на дълготрайните активи се променя в следните случаи:
модернизация на оборудването, техническо преоборудване, дооборудване, реконструкция, доизграждане, основен ремонтна железопътния коловоз с подмяна на всички елементи на коловозната конструкция, основен ремонт на съоръженията на електрическата и топлопреносната мрежа (проводници, тръбопроводи, опори, камери, канали), основно електрическо оборудване с подмяна на всички други елементи, чиято стойност надвишава 30% от амортизируемата стойност на всеки обект, при нови;
извършване на преоценка на дълготрайни активи по решение на правителството на Република Беларус.
Амортизируемата цена се променя с решение на комисията, одобрена от ръководителя или собственика измежду специалистите на съответните служби.
Нормата на амортизация е делът (в проценти) от цената на даден обект, който трябва да бъде включен в разходите за производство и обработка с определена честота през полезния живот или приписан на съответните източници през установения стандартен експлоатационен живот.
Срокът на експлоатация е периодът, през който даден елемент от дълготрайните активи запазва своите потребителски свойства.
Нормативен експлоатационен живот - периодът, през който загубата на стойност на дълготрайни активи, които не се използват в предприемаческата дейност, признати за използване за целите на организацията, се установява с регулаторни правни актове.
Полезният живот е очакваният или прогнозен период на експлоатация на дълготрайни активи в хода на стопанската дейност на организацията.
Обект на амортизация са използвани и неизползвани в стопанската дейност дълготрайни активи; за индивидуални предприемачи - само тези, използвани в предприемачески дейности.
Амортизируемите дълготрайни активи включват:
сгради със специален, висок, среден и нисък капитал, включително жилищни сгради;
структури със специален, висок, среден и нисък капитал, включително предавателни устройства (компютърни и комуникационни мрежи, главни пътища, инвестиции в подобряване на земята);
машини, механизми, съоръжения, включително комуникационни средства, измервателни и контролни инструменти и прибори, работни, разплодни и продуктивни животни;
компютърна техника, офис техника, производствена и битова техника, инструменти и принадлежности, газово и огнестрелно оръжие, трайни насаждения, други дълготрайни активи;
превозни средства (автомобилен, воден, железопътен транспорт);
летателни апарати и авиационни двигатели на гражданската авиация;
дълготрайни активи на минната промишленост.
Обект на амортизация не са:
земя и други обекти на управление на природата;
библиотечни фондове, филмови фондове;
музейни и художествени ценности, сценични средства;
сгради, съоръжения, които са паметници на архитектурата и изкуството, включени в държавния списък на историческите и културни ценности на Беларус;
дълготрайни активи държавни организациикоито са в чужбина;
въоръжен, военен специално оборудванеи имущество, намиращо се във въоръжените сили на Република Беларус, други войски и военни формирования.
Не се начислява амортизация за следните позиции:
в етап на завършеност, дооборудване, реконструкция и частична ликвидация;
в резерв;
на консервация за срок по-малък от 1 година.
Нормативният срок на експлоатация и срок на годност се определят от всеки балансодържател и могат да бъдат преразгледани със задължително отразяване в счетоводната политика в случай на модернизация, преоборудване, реконструкция или откриване на грешка.
Нормативният експлоатационен живот се определя съгласно наименованието, кода и временния републикански класификатор на дълготрайните активи. Според стандартния период се определя амортизационната норма. Ако към една и съща норма се прилагат повече от два коефициента на корекция (влиянието на агресивността на околната среда, отклонения от установените основни режими на работа и други условия), тогава нормата се определя по формулата
където NAg -коригирана годишна норма на амортизация на ДМА;
НАУ -установена амортизационна норма;
-коефициенти, утвърдени по позициите на действащия класификатор;
т -броя на приложените корекционни коефициенти.
Амортизацията се начислява ежемесечно. За нововъведени в експлоатация ДМА амортизацията се начислява от първо число на месеца, следващ месеца на въвеждането им в експлоатация. Амортизацията на излезлите от употреба дълготрайни активи се прекратява от първо число на месеца, следващ месеца на пълното включване на стойността им в разходите за производство и обращение.
В момента се използват следните методи на амортизация:
линеен,
нелинейно,
продуктивен.
Линеен метод е линеен метод на амортизация за целия стандартен експлоатационен живот или полезен живот. При линейния метод се определя годишната сума на амортизацията
Ag = Ca × HAU, (3)
където Sa– амортизируема цена; Ag– годишна амортизация; НАУ- зададена амортизационна норма.
Am \u003d Ar / 12,(4)
където Am- месечна амортизация.
Ако една организация използва нелинейни методи на амортизация, тогава трябва да се помни, че през първите години ще бъде начислена най-голямата сума на амортизацията.
Обектите на приложение на нелинейния метод са: предавателни устройства, работници, силови машини и механизми, оборудване, компютърна и офис техника, превозни средства и други обекти, участващи в процеса на производство на продукти (работи, услуги), включително антени, писти. , измервателни и регулиращи инструменти и уреди, инструменти, работен добитък, обекти на лизинг.
Методът на нелинейната амортизация не се прилага за:
за машини, съоръжения и транспортни средства с нормален срок на експлоатация до 3 години, леки автомобили (с изключение на специални);
На определени видовеоборудване гражданска авиация, чийто полезен живот се определя въз основа на установените ресурси;
уникални машини и оборудване, предназначени за използване само в определени видове тестване и производство ограничен изгледспецифични продукти;
обекти за отдих, свободно време, развлечение.
При нелинейния метод се използват два метода на амортизация:
метод на намаляващ баланс;
метод чрез сумата от числата на годините.
При метода на намаляващия баланс се прилага фактор на ускорение до 2,5 пъти.
Използвайки метода на сбора от години, амортизацията се изчислява, както следва:
съберете сумата от числата години (по полезен живот). Например за период от 5 години сумата се определя: 1+2+3+4+5 = 15 или по формулата
където сън- полезен живот.
Година 1 = 5/15 от амортизируемата стойност, Година 2 = 4/15 и т.н.
Am \u003d Ar / 12,(6)
където съм -амортизация месечно.
Методът на намаляващия баланс използва формулата за изчисляване на годишната амортизация за първата година на работа
(7)
където Нар- прогнозна амортизационна норма;
Sa- амортизируема себестойност.
Годишна амортизация за 2-та година на експлоатация
(8)
Годишна амортизация за 3-тата година на експлоатация
(9)
Продуктивен метод - амортизацията се изчислява въз основа на амортизируемата стойност и съотношението на физическите показатели на обема на продуктите, произведени през текущия период
,
(10)
където 
- амортизация на година т;
- прогнозиран през живота на съоръжението обем на продукцията за година т;
т- години полезен живот.
За отразяване на сумите на начислената амортизация в счетоводството се използва регулираща договорна сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. Сметката е пасивна спрямо баланса. За сметката се откриват подсметки:
амортизация на собствени ДМА;
амортизация на наети дълготрайни активи.
Кредит 02 отразява сумата на начислената амортизация за отчетния период, както и сумата на индексацията на амортизационните такси, дебит 02 - отписване на амортизацията при изхвърляне на дълготрайни активи. Аналитичното отчитане на амортизационните такси се извършва в „Карта за изчисляване на амортизационните отчисления от стойността на обект на дълготрайни активи (нематериални активи)“, която групира информация за изчисляване на амортизационните отчисления от стойността на отделен обект на дълготрайни активи и нематериални активи. Въз основа на данните от картата се съставя таблица за развитие „Изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи (нематериални активи)“. Той изчислява амортизацията по линейни, продуктивни и нелинейни методи (раздели 1, 2, 3), а също и раздел 4 отразява обобщеното изчисление на амортизацията за отчетния месец като цяло за организацията в контекста на съответните сметки. Данните за изчисление се използват за въвеждане на информация в регистрите за отчитане на разходите за производство на продукти (работи, услуги), регистри за неоперативни и оперативни разходи. Синтетичното счетоводство се извършва в журнален ордер № 10 и Главна книга - с журнално-ордерна форма на счетоводство; в оборотните ведомости за изчисляване на амортизацията - в автоматизирана форма.
|
Начислена амортизация на дълготрайните активи, използвани в производствената дейност |
||
|
Начислени са амортизации на дълготрайни активи, които се експлоатират в спомагателното производство – в сервизи, автотранспорт, вода, топло, газ, ток |
||
|
Начислена амортизация на ДМА с общопроизводствено предназначение |
||
|
Амортизация, начислена върху дълготрайни активи от общия бизнес |
||
|
Амортизация, начислена върху дълготрайни активи, използвани в процеса на капитално строителство |
||
|
Амортизация, начислена върху дълготрайни активи, които се използват за продажба на стоки |
||
|
Амортизация, начислена върху дълготрайни активи, използвани в индустрии за услуги и ферми |
||
|
Коригиран е размерът на начислената амортизация при преоценката на дълготрайните активи |
||
|
Начислена амортизация на наети дълготрайни активи; за обекти, които са на консервация, в резерв, бездействащи повече от 3 месеца, модернизация, реконструкция, частична ликвидация на обекта, техническа диагностика |
||
|
Отписва се сумата на амортизацията на излезли от употреба дълготрайни активи |
||
|
Сума на амортизацията, отписана при освобождаване от наета собственост |
||
|
Начислена амортизация на дълготрайни активи, които не се използват в стопанската дейност |
Ако предприятието разкрие факти на неправомерно отразяване в счетоводството на сумите на начислената амортизация, тогава в случай на откриване на изкривявания и грешки в счетоводството се прави запис:
1) грешки от текущата година: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; чрез метода „червено сторниране“ се отписват прекомерно начислените амортизационни отчисления;
2) грешки от минали години: Dt 02, 05 - Kt 92 - надчислени амортизационни суми за минали години; Дт 92 - Кт 02 - начислена е допълнителна амортизация за минали години.
За да се осигурят своевременно икономически обосновани условия за възпроизвеждане на дълготрайни активи, използвани в предприемаческите дейности, за които се прилага линейният метод на амортизация, е разрешено текущо индексиране на амортизационните такси. Индексацията се извършва, ако нивото на инфлация по индекса на потребителските цени за предходния месец спрямо предходния е най-малко 2%. При изчисляване на размера на индексацията се използва индексът на изменение на цените на промишлени и технически продукти спрямо декември на предходната година. Резултатите от индексацията в счетоводството се отразяват:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - размерът на амортизационните отчисления се отразява месечно;
Dt 84 - Kt 02 - по време на преоценката сумата на амортизацията се увеличава с размера на индексацията на амортизационните такси.
За възпроизводството на дълготрайни активи организациите формират амортизационен фонд, който е източник на финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели и жилищно строителство. За отчитане на формирането и използването на амортизационния фонд е предназначена задбалансова сметка 010 („Амортизационен фонд за възпроизвеждане на дълготрайни активи“).
Дебитът на сметка 010 отразява формирането на амортизационен фонд (от търговски организации) под формата на амортизационни суми, включени в разходите за дистрибуция на организации за търговия и обществено хранене; в неоперативни разходи - за лизингови операции от организации-лизингодатели; в състава на производствените разходи, като се вземат предвид общите бизнес и търговски разходи на търговски организации, които извършват работа и предоставят услуги, чиято счетоводна политика предвижда метода на отчитане на продажбите по пратка; като част от пълната цена на продадените стоки (работи, услуги) за организации от други видове дейности.
Многопрофилните предприятия формират амортизационен фонд според данните от отделното счетоводно отчитане на разходите по видове дейности.
Сметка 010 кредит отразява използването на фонда като източник на финансиране на капиталови инвестиции. Ако предприятието финансира средства за изграждане на дълготрайни активи за промишлени цели или жилищно строителство и в същото време напълно използва създадения амортизационен фонд, тогава, съгласно вътрешното законодателство, то получава облекчение при изчисляването на данъка върху печалбата и дохода.
Амортизационният фонд се формира месечно чрез включване в общата себестойност на продадените продукти (работи, услуги) сумите на начислената амортизация, като се вземе предвид индексацията. За размера на амортизационните отчисления за обекти, участващи в процеса на капиталови инвестиции, отразени в кореспонденцията на сметки: Dt 08 - Kt 02, както и за размера на амортизационните отчисления за обекти, използвани в стопанската дейност, отразени в счетоводството: Дт 91 - Кт 02, не се създава амортизационен фонд.
Предприятията, произвеждащи продукти (работи, услуги), когато създават амортизационен фонд, могат да използват следната формула:
Размерът на амортизационните отчисления на месец = общата цена на продадените стоки (строителни работи, услуги) на базата на начисляване от началото на годината, като се вземат предвид търговските разходи (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 с изключение на данъци), като се вземат предвид общите и търговските разходи на база начисляване от началото на годината.
Специфично тегло = (надбавка за амортизация, като се вземе предвид индексацията, отразена като част от производствените разходи на база начисляване от началото на годината 20, 23, 25, 26 - 02 + надбавка за амортизация, като се вземе предвид индексацията, отразена в продажбата разходи 44 - 02) / (производствени разходи + търговски разходи на текуща база от началото на годината - амортизационни отчисления, начислени от лизингополучателя върху лизингови обекти) 100.
Производствените разходи са разходите за икономически елементи, които са сумата от оборотите по дебит 20, 23, 25, 26, 43, с изключение на вътрешния и вътрешнозаводския оборот, които се отразяват в записите:
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
За да изчислите формирането и използването на амортизационния фонд, можете да приложите следната таблица:
Таблица 36
Изчисляване на амортизационния фонд
|
Изходни данни за образуване амортизационен фонд |
кумулативен |
Пълна цена произведени продукти |
Коефициенти 5/7 |
|||||
|
Размер на амортизацията |
Индексация на амортизационните разходи |
|||||||
|
на месец |
година до днес |
на месец | ||||||
|
Пълна цена осъзнах продукти |
Потъващ фонд |
Използване на поглъщащ фонд |
кумулативен |
амортизационен фонд |
||||
|
за инвестиции в производството дестинация |
за жилище сграда |
|||||||
|
на месец |
година до днес |
на месец |
година до днес |
на месец |
година до днес |
|||
Счетоводно отчитане на амортизацията при условия на лизинг и лизинг.
Амортизацията се начислява по време на срока на договора за лизинг (лизинг), независимо от това кой има обекта в баланса. Стойността на лизинговия (лизинговия) обект, амортизиран през срока на договора, се определя от договора, както е договорено от страните. В този случай за срока на договора се начислява амортизация в размер, който не надвишава разликата между договорната и изкупната стойност на обекта. Ако размерът на амортизационните отчисления не е определен от договора, тогава амортизацията се начислява линейно, въз основа на стандартния експлоатационен живот на обекта. Амортизацията за отделни лизингови артикули се начислява въз основа на полезния живот, установен на горната граница на диапазона, като се използва линейният метод:
интериорни предмети, включително офис мебели;
обекти за отдих, свободно време, развлечение;
леки автомобили, използвани като служебни превозни средства, с изключение на таксиметрови автомобили;
сгради, конструкции, преносни устройства въз основа на полезния живот, установен в диапазона от стандартния експлоатационен живот на обекта до 1/5 от неговата стойност.
При импортиране на лизингов обект, ако чуждестранният лизингодател не разпредели амортизируема стойност, тогава амортизацията се начислява от стойността на договора минус стойността на обратно изкупуване (остатъчна). Амортизацията се начислява при отдаване под наем (лизинг):
а) обектът е в баланса на лизингодателя (лизингодателя):
1. лизингодател - като част от производствените разходи, разходите за продажби или оперативните разходи;
2. лизингодател - като част от производствените разходи или оперативните разходи;
3. лизингополучател (лизингополучател) - като част от производствените разходи, разходите за продажба като наемно (лизингово) плащане;
б) обектът е в баланса на наемателя (наемателя):
1. лизингодателят (наемодателят) не начислява амортизация;
2. лизингополучател (лизингополучател) - като част от производствените разходи или разходите за продажба.
