Ընկերության կողմից գրանցված հիմնական միջոցների միջոցով ամորտիզացիոն վճարներդրանց զգալի արժեքը աստիճանաբար փոխանցել արտադրության ծախսերին։ Մաշվածության հաշվարկման մի քանի մեթոդներ օրինականորեն հաստատվել են, սակայն որևէ կոնկրետ մեթոդի պարտադիր կիրառման խիստ ուղեցույցներ չկան: Այնուամենայնիվ, կան մի շարք հաստատված Կանոնակարգեր և Հրահանգներ, որոնք խոսում են ՕՀ-ի որակավորման ցուցակից յուրաքանչյուր կոնկրետ խմբի համար մաշվածության հաշվարկման բանաձևի առաջարկված տարբերակի մասին:
Արժեզրկման մեթոդներ
Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության թեզերի հիման վրա ամորտիզացիոն գույքը ներառում է սարքավորումներ, որոնց արդյունավետ շահագործման տևողությունը գերազանցում է 12 ամիսը, իսկ սկզբնական արժեքը որոշվում է 40 հազար ռուբլի չափով: Երկիր, Բնական ռեսուրսներանավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտներ, արժեթղթերԴրանք չեն մաշվում, հետևաբար ենթակա չեն մաշվածության։
Կան մի քանի հաշվարկման մեթոդներ.
- Ոչ գծային.
Գծային ճանապարհ
Գծային մեթոդը ամենատարածվածն է իր տարրական բնույթի և ոչ հավակնոտության պատճառով: Աշխատանքի առաջին փուլում, ըստ հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման բանաձևի, որոշվում է մաշվածության դրույքաչափը.
LAO \u003d 1 / ծառայության ժամկետը ամիսներով x 100%
Տարեկան մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է որպես տոկոս:
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
որտեղ PS-ն արտացոլում է հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը:
Ստացված հաշվարկների հիման վրա հայտնաբերվում են մաշվածության նորմերի և չափերի ամսական արժեքները: Ըստ այս մեթոդըամորտիզացիան իրականացվում է անմիջապես կազմակերպության կողմից գրանցված գույքի յուրաքանչյուր գույքագրման համարի համար:
Արժեզրկումը հաշվարկվում է ամսական հավասար մասով:
Օբյեկտի շահագործման ողջ ընթացքում մաշվածության դրույքաչափը չի փոխվում:
Դասարան տեխնոլոգիական սարքավորումներ 550 հազար ռուբլի Պատկանում է 4-րդ ամորտիզացիոն խմբին, շահագործման ժամկետը 84 ամիս (7 տարի)։
Մաշվածության մակարդակը = 100% : 7 = 14,29% տարեկան
Գումարը \u003d 550,000 x 14,29%: 100% \u003d 78,595 ռուբլի: տարում
Ամորտիզացիոն նվազեցումներ ամեն ամիս = 78595 / 12 = 6550 ռուբլի:
Ոչ գծային մաշվածության մեթոդներ
Արժեզրկման ոչ գծային տարբերակը, իր հերթին, բաժանված է ևս մի քանի ոլորտների.
Նվազող մնացորդի մեթոդը բնութագրվում է արագացված գործընթացմաշվածություն, որը հիմնված է գույքի մնացորդային արժեքի պայմանների վրա.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
- ՕՀ - մնացորդային արժեք;
- KU - արագացման գործակից:
Գույքի արժեքը 300000 ռուբլի է։ Գործողության ժամկետը 5 տարի է։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված արագացման գործակիցը 1,5 է:
Մաշվածության տոկոսադրույքը = 100% : 5 = 20% 
Հիմնական միջոցների մաշվածություն՝ ըստ ժամկետի տարիների թվերի գումարի հիման վրա դուրսգրման մեթոդի բանաձևի. շահավետ օգտագործումըորոշվում է բանաձևով.
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած տարիների քանակը,
ChLPI - հիմնական միջոցների ողջ օգտակար ժամկետը:
Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը 400 000 ռուբլի է: Երկրորդ ամորտիզացիոն խումբը, ծառայության ժամկետը 3 տարի է: Ըստ հիմնական միջոցների ինքնարժեքի դուրսգրման մեթոդի՝ արտադրանքի, աշխատանքների և մատուցված ծառայությունների ծավալին համամասնորեն, մաշվածության հաշվարկման բանաձևը ստանում է հետևյալ ձևը.
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - որոշակի հաշվետու ժամանակաշրջանի համար փաստացի արտադրված արտադրության ծավալը,
Ծրագրային ապահովում - ելքի պլանավորված ծավալը սարքավորման ողջ օգտակար ծառայության համար:
Հաշվառման այս եղանակը ամրագրված է ընդունման և փոխանցման ակտում (OS-1 ձև):
Մեքենայի նախնական արժեքը 430 հազար ռուբլի է։ Սպասվող վազքը 500 հազար կմ.
PS / ակնկալվող վազքը = 430,000 / 500,000 = 0,86 ռուբլի / կմ
Հագնել
Գործողության ընթացքում հիմնական միջոցները ենթարկվում են արտաքին միջավայրեւ ուրիշներ բացասական ազդեցություններ, հետևաբար ժամանակի ընթացքում դրսևորվում է օգտագործվող սարքավորումների բարոյական և ֆիզիկական վատթարացում։
Ֆիզիկական վատթարացումը ենթադրում է սկզբնական մակարդակի նվազում բնութագրերըհիմնական միջոցներ և կախված է բազմաթիվ գործոններից.
- Հիմնական արտադրական միջոցների նախնական վիճակը.
- շահագործման մակարդակ;
- ագրեսիվ միջավայրի առկայությունը;
- Սպասարկող անձնակազմի հմտության աստիճանը.
Հնության տնտեսական էությունն այն է արտադրական ակտիվներարժեզրկվել մինչև դրանց օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը: Արտադրության անընդհատ զարգացումը հանգեցնում է հնացման՝ պայմանավորված.
- Հիմնական միջոցների ավելի էժան արտադրություն,
- Ավելի մեծ արտադրողականությամբ նմանատիպ սարքավորումների թողարկում:
Վեր ու վար գործոններ
Ձեռնարկությունները կարող են օգտագործել տարբեր գործակիցներ, որոնք արագացնում կամ դանդաղեցնում են արժեզրկման գործընթացը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված ցուցանիշների ընտրությունը ընկերությունների կողմից արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Ագրեսիվ մթնոլորտում կամ լայնածավալ շահագործման պայմաններում օգտագործվող սարքավորումների համար կիրառվում են բազմապատկիչ գործակիցներ: Հիմնական միջոցների մաշվածությունը հաշվարկման բանաձևով հաշվարկելիս կիրառվում են բազմապատկիչ գործակիցներ՝ օրենքով հաստատված չափերով:
Կազմակերպությունը ղեկավարի որոշմամբ կարող է կիրառել նվազեցնող գործակիցներ։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, ստացված կամ վարձակալված մեքենաների նկատմամբ կիրառվում են արդյունավետության հատուկ գործոններ: Օրինակ՝ ուղեւորափոխադրումների համար նախատեսված միկրոավտոբուսները՝ 400 հազար ռուբլիից ավելի ձեռքբերման արժեքով, մաշված են k=1/2-ով։
Լրացուցիչ գործակիցների կիրառման հետ կապված բոլոր փոփոխությունները ամրագրված են ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և ուժի մեջ են ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանի ընթացքում: Հաշվետու ժամանակաշրջանում հիմնական միջոցների մաշվածության վերահաշվարկը ըստ հաշվարկային բանաձևի չի թույլատրվում:
Ի՞նչ է արժեզրկումը և ինչի համար է դա անհրաժեշտ, մենք պատմել ենք մեր մեջ։ Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցները մաշված են և ոչ նյութական ակտիվներ(ԱԳԱՄ) օրենքով նախատեսված դեպքերում. Այս դեպքում օգտագործվում են միայն հաշվապահական հաշվառման կամ հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված ամորտիզացիոն նպաստների հաշվարկման մեթոդներ: Մենք կհիշենք հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության հաշվարկման գոյություն ունեցող մեթոդները մեր խորհրդակցության ընթացքում:
Հաշվապահական մաշվածության մեթոդներ
Աղյուսակում մենք տալիս ենք հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման մեթոդները, որոնք օգտագործվում են հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության նվազեցումները հաշվարկելիս.
Հիշեցնենք, որ միատարր օբյեկտների խմբում ընդգրկված բոլոր հիմնական միջոցների նկատմամբ պետք է կիրառվի մաշվածության հաշվարկման նույն մեթոդը (PBU 6/01-ի 18-րդ կետ): Հիմնական միջոցների միատարր օբյեկտների խումբը կարող է ներառել շենքեր, շինություններ, չափիչ գործիքներ, Համակարգչային ճարտարագիտություն, տրանսպորտային միջոցներև այլն: Որ առարկաները կազմում են միատարր առարկաների խումբ, կարելի է նշել:
Ըստ ոչ նյութական ակտիվների միայն դրական գործարար համբավմաշվածության մեթոդը միշտ պետք է օգտագործվի նույնը` գծային (կետ 44 PBU 14/2007): Մնացած ոչ նյութական ակտիվների համար կարող եք ընտրել մաշվածության հաշվարկման ցանկացած մեթոդ և յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առանձին:
Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ
Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության նվազեցումների հաշվարկը կատարվում է.
- գծային;
- ոչ գծային.
Նույն կանոնները կիրառվում են ինչպես հիմնական, այնպես էլ ոչ նյութական ակտիվների համար հարկային հաշվառման մաշվածության մեթոդի ընտրության դեպքում: Այսպիսով, միշտ անհրաժեշտ է կիրառել գծային մաշվածության մեթոդը հետևյալ դեպքերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 3-րդ կետ).
- բոլոր կազմակերպությունների կողմից շենքերին, շինություններին, փոխանցման սարքերին և ոչ նյութական ակտիվներին, որոնց օգտակար ծառայության ժամկետը գերազանցում է 20 տարին.
- հետևյալ կազմակերպությունները, որոնք օգտագործում են հիմնական միջոցները բացառապես նոր օֆշորային հանքավայրում ածխաջրածինների արտադրության համար.
- կազմակերպություններ, որոնք ունեն ընդերքի հողամասի օգտագործման լիցենզիաներ, որոնցում կա կամ գտնվում է նոր ծովային ածխաջրածնային հանքավայր, կամ նախատեսվում է որոնել, գնահատել կամ ուսումնասիրել այդպիսի հանքավայրը.
- օֆշորային ածխաջրածնային նոր հանքավայրի օպերատորներ:
Այլ հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության համար կարելի է ընտրել գծային կամ ոչ գծային մեթոդ: Միևնույն ժամանակ, այն պետք է անմիջապես կիրառվի բոլոր մաշվող հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ:
Հիմնական միջոցների մաշվածությունը ինքնարժեքի ներառումն է արտադրված ապրանքների կամ ծառայությունների ինքնարժեքում: Հաշվապահական հաշվառումներում հիմնական միջոցների մաշվածությունը հաշվի է առնվում ս.թ. Արժեզրկումը թույլ է տալիս արտադրողին արտադրանքի ինքնարժեքում ներառել արտադրության բոլոր ծախսերը: Փաստորեն, արժեզրկման պատճառով տեղի է ունենում կապիտալի շրջանառություն։
Մաշվածությունը կարող է դադարեցվել միայն այն դեպքում, եթե սարքավորումները երեք ամսից ավելի պարապուրդի են մատնված, և եթե սարքավորումները արդիականացվել են 12 ամիս և ավելի ժամկետով: Գումարները կուտակվում են օբյեկտը արտադրության հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսից և չեն հաշվարկվում սարքավորումները արտադրությունից հանելուն հաջորդող ամսից:
Հնարավոր չէ գանձել ամորտիզացիահետևյալ օբյեկտների համար.
- խոշոր եղջերավոր անասուններ;
- ճանապարհներ;
- բնության առարկաներ;
- Երկիր;
- բնակարանային հարմարություններ.
Դիտարկենք բնորոշ գրառումների հիմնական տեսակները տարբեր տեսակներգործառնություններ.
Արժեզրկում
Հաղորդալարեր.
Արժեզրկման դուրսգրում
Հաղորդալարեր.
| Դեբետ | Վարկ | Գործողության նկարագրությունը |
| 01. | Դուրս գրել սարքավորումների մաշվածության գումարը |
Վարձակալված սարքավորումների մաշվածություն
Հաղորդալարեր.
Ամբողջական ամորտիզացիա (օտարում)
Հաղորդալարեր.
Արժեզրկման մեթոդներ
Գոյություն ունեն արժեզրկման մի քանի տեսակներ, և դրանցից յուրաքանչյուրն ունի իր դրական և բացասական կողմերը.
- գծային ճանապարհ;
- նվազեցման մնացորդի մեթոդ;
- գումարի հաշվեգրում՝ կախված օբյեկտի կատարողականից.
- գումարի հաշվեգրում՝ կախված օբյեկտի կյանքից:
Գծային
Գծային մեթոդը ամենահեշտն է: Այն չի պահանջում բարդ հաշվարկներ և վճարվում է հավասար մասերով այն ամիսների համար, երբ տեղի է ունենում արժեզրկում: Մաշվածության գումարը հաշվարկելու համար վերցվում է օբյեկտի արժեքը և բաժանվում է օգտագործման ժամկետի վրա ամիսներով։ Հաջորդը, լուծվում է գումարի տոկոսի պարզ համամասնությունը: Այս մեթոդը օգտակար է արտադրված արտադրանքի որակը պահպանելու համար՝ անկախ օբյեկտի մաշվածության աստիճանից։
Օրինակ՝ օբյեկտի գինը 600000 է, կյանքը՝ 5 տարի։ Սա նշանակում է, որ տարեկան վճարը կկազմի օբյեկտի արժեքի 20%-ը կամ 120000, համապատասխանաբար ամսական գումարը կկազմի 10000։
Նվազող մնացորդի մեթոդ
Մեր ցուցակի երկրորդ մեթոդը կախված է ընկերության կողմից սահմանված տարեկան արագացման գործակիցից: Այս մեթոդը կիրառելի է, եթե ապրանքի որակը կախված է սարքավորումների մաշվածության մակարդակից:
Օրինակ՝ սարքավորումների արժեքը 600000 է, ծառայության ժամկետը՝ 5 տարի։ Տարեկան վճարը նույնպես 20 տոկոս է, բայց հիմա կա արագացման գործակից, ասենք 2. Դա նշանակում է տարեկան տոկոսադրույքըչամորտիզացված գումարից բազմապատկվում է 2-ով: Այսպիսով, առաջին տարում՝ 600,000 * 0,4 = 240,000, երկրորդում՝ 600,000 - 240,000 = 360,000; 360000 * 0.4 = 144000; և այլն: Վերջին տարում գումարի մնացորդից գանձվում է ամորտիզացիա։
Կախված օբյեկտի կատարումից
Կատարման դուրսգրման մեթոդը շատ հարմար է հաստոցների, մեքենաների և այլ օբյեկտների համար, որոնք հնարավոր է կանխատեսել ռեսուրսներով: Հաշվարկը կատարվում է բացառապես այս օբյեկտի օգտագործմամբ կատարված աշխատանքից։
Օրինակ՝ սարքավորումների գինը 100000 է, ռեսուրսը 1000 ապրանք։ Այս ամիս արտադրվել է 100 ապրանքատեսակ՝ օբյեկտի ռեսուրսի 10%-ը։ Սա նշանակում է, որ այս ամսվա ամորտիզացիան կկազմի ինքնարժեքի 10%-ը՝ 10000։
Կախված օբյեկտի ծառայության ժամկետից
Գումարի հաշվեգրման մեթոդը պարզ է և բավականին հաճախ օգտագործվում է նվազող մնացորդի մեթոդի փոխարեն, քանի որ այն հարմար է օգտագործել, եթե ապրանքի որակը ուղղակիորեն կախված է օբյեկտից: Դրա էությունը վճարելն է հարաբերակցությանը հավասարշահագործման մնացած տարիները շահագործման տարիների ընդհանուր գումարին բազմապատկած օբյեկտի արժեքով:
Օրինակ՝ օբյեկտի գինը 100000 է, կյանքը՝ 6 տարի։ Գործողության տարիների գումարը - . Առաջին տարում վճարման գումարը կկազմի 6/21 * 100000։ Ավելին, հաշվարկն իրականացվում է նույն սխեմայով: Վերջին տարում մնացորդը ընդհանուր գումարը.
Մաշվածություն 1C-ում 8.3
1C Հաշվապահական ծրագրում մաշվածությունը ինքնաբերաբար գանձվում է 02 հաշվի վրա՝ յուրաքանչյուր հիմնական միջոցի համար սահմանված պարամետրերի համաձայն: Դա արվում է ամեն ամիս՝ օգտագործելով «Ամսվա փակումը» փաստաթուղթը:
Մաշվածության չափը որոշվում է ամսական՝ յուրաքանչյուր մաշվող գույքի համար առանձին:
Մաշվածությունը սկսվում է օբյեկտի շահագործման հանձնման ամսին հաջորդող ամսվա 1-ին, դադարում է օբյեկտի արժեքն ամբողջությամբ դուրս գրելու կամ այդ օբյեկտը մաշվող գույքից հանելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ին: .
Արժեզրկումը գանձվում է օբյեկտի համար սահմանված մաշվածության դրույքաչափին համապատասխան՝ ելնելով դրա օգտակար ծառայության ժամկետից:
PBU 6/01-ի 18-րդ կետը սահմանում է նպատակների համար մաշվածության հաշվարկման չորս եղանակ. հաշվառում:
գծային ճանապարհ;
նվազեցման մնացորդի մեթոդ;
ծախսերի դուրսգրման մեթոդը օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով.
ապրանքների (աշխատանքների) ծավալին համամասնորեն ինքնարժեքը դուրս գրելու մեթոդ.
Անկախ նրանից, թե կազմակերպությունը մաշվածության որ մեթոդ է ընտրում, նա պետք է որոշի տարեկան և ամսական դրույքաչափըամորտիզացիոն վճարներ.
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, եկամտահարկը հաշվարկելու համար հարկ վճարողները կարող են ընտրել մաշվածության հաշվարկման մեթոդներից մեկը.
- գծային մեթոդ;
ոչ գծային ճանապարհ է։
Արվեստի 3-րդ կետի հիման վրա ամորտիզացիոն գույքի օբյեկտի նկատմամբ ամորտիզացիայի հաշվարկման համար կազմակերպության կողմից ընտրված մեթոդը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի կարող փոփոխվել այս օբյեկտի ամորտիզացիայի ողջ ժամանակահատվածում:
Մաշվածությունը դուրս է գրվում, երբ հիմնական ակտիվը դուրս է գրվում: Մաշվածության գումարների հաշվառումը վարվում է 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվում.
4.1.1. Ուղիղ գծի մաշվածության մեթոդ
Արժեզրկման ուղիղ գծային եղանակով տարեկան գումարըամորտիզացիոն նվազեցումները որոշվում են հիմնական միջոցների հոդվածի սկզբնական արժեքի կամ ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա, որը հաշվարկվում է այս հոդվածի օգտակար ծառայության հիման վրա:
1) այս օբյեկտի օգտագործման ակնկալվող ժամկետը՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.
2) ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն՝ կախված աշխատանքային ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.
3) այս օբյեկտի օգտագործման կարգավորող և այլ սահմանափակումներ (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):
Օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետը կազմակերպությունն ինքնուրույն որոշում է օբյեկտը հաշվառման ընդունելիս:
Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է վերանայվել կազմակերպության կողմից սկզբնապես ընդունվածի բարելավման (ավելացման) դեպքում. նորմատիվ ցուցանիշներհիմնական միջոցի գործարկումը վերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում:
2002 թվականի հունվարի 1-ից հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելիս կազմակերպությունները պետք է առաջնորդվեն N1 որոշմամբ.
Ֆինանսների նախարարության գրության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնությունօգոստոսի 29-ի N 04-05-06 / 34, սույն որոշումը հաշվապահական հաշվառման նպատակներով կիրառելիս կազմակերպությունները օգտագործում են նշված Դասակարգումը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելու համար (դեբետային հաշիվ 01), սկսած 2002 թվականի հունվարի 1-ից: տարվա.
Մինչև 2002 թվականի հունվարի 1-ը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված հիմնական միջոցների մաշվածությունը շարունակում է գանձվել օբյեկտի գրանցման ժամանակ որոշված օգտակար ծառայության և միատարր օբյեկտների խմբի համար կազմակերպության կողմից ընտրված մաշվածության մեթոդի հիման վրա:
Օրինակ.
Հիմնական միջոցների օբյեկտի արժեքը 260,000 ռուբլի է: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի N 1 որոշմամբ հաստատված ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն, օբյեկտը վերագրվում է երրորդ ամորտիզացիոն խմբին, որն ունի 3 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ: 5 տարի ներառյալ։ Օգտակար ժամկետը սահմանվել է 5 տարի։ Մաշվածության տարեկան դրույքաչափը կազմում է 20% (100%՝ 5 տարի), տարեկան մաշվածության գումարը՝ 52,000 ռուբլի (260,000 x 20/100), ամսական մաշվածության գումարը՝ 4,333,33 ռուբլի (52,000/12):
4.1.2. Նվազող մնացորդի մեթոդ
Երբ հիմնական միջոցների օգտագործման արդյունավետությունը նվազում է յուրաքանչյուր հաջորդ տարվա հետ, կազմակերպությունն իրավունք ունի կիրառել նվազող մնացորդի մեթոդը օգտակար ծառայության ժամկետը և մաշվածությունը որոշելու համար:
Տարեկան մաշվածության գումարը որոշվում է հաշվետու տարվա սկզբում հիմնական ակտիվի մնացորդային արժեքի և մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա, որը հաշվարկվում է այս կետի օգտակար ծառայության և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված արագացման գործակցի հիման վրա:
Օրինակ.
Հիմնական միջոցների արժեքը 260000 ռուբլի է: Օգտակար ժամկետը 5 տարի է։ Արագացման գործակից 2. Տարեկան մաշվածության տոկոսադրույքը 20%: Տարեկան մաշվածության տոկոսադրույքը 40% արագացման գործակցով:
Գործողության առաջին տարում.
Մաշվածության նվազեցումների տարեկան գումարը կորոշվի հիմնական միջոցների տեղադրման ժամանակ ձևավորված սկզբնական արժեքի հիման վրա և կկազմի 104,000 ռուբլի (260,000 x 40% = 104,000):
Գործողության երկրորդ տարում.
Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման առաջին տարվա վերջում, կկազմի 62,400 ռուբլի ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%):
Գործողության երրորդ տարում.
Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման երկրորդ տարվա վերջում, կկազմի 37,440 ռուբլի ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%):
Գործունեության չորրորդ տարում.
Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման երրորդ տարվա վերջում, կկազմի 22464 ռուբլի ((93600 - 37440) = 56160 x 40%):
Գործողության հինգերորդ տարվա ընթացքում.
Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման չորրորդ տարվա վերջում, կկազմի 13478,40 ռուբլի ((56160 - 22464) = 33696 x 40%):
Հինգ տարվա ընթացքում կուտակված մաշվածությունը կկազմի 239782,40 ռուբլի։ Օբյեկտի սկզբնական արժեքի և 20217,60 ռուբլու չափով հաշվեգրված մաշվածության միջև տարբերությունը օբյեկտի փրկարար արժեքն է, որը հաշվի չի առնվում տարեկան մաշվածությունը հաշվարկելիս, բացառությամբ. անցած տարիշահագործման. Շահագործման վերջին տարում ամորտիզացիան հաշվարկվում է անցած տարվա սկզբի օբյեկտի մնացորդային արժեքից հանելով փրկարարական արժեքը:
Երբ կազմակերպությունները ընտրում են մաշվածությունը հաշվարկել նվազող մնացորդի մեթոդով, պետք է հիշել, որ 2002 թվականից սկսած, արագացված մաշվածության մեխանիզմը, որը նախկինում հաստատվել էր Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1994 թվականի օգոստոսի 19-ի N 967 «Օգտագործման մասին» որոշմամբ: արագացված մաշվածության մեխանիզմը և հիմնական միջոցների վերագնահատումը» ճանաչվել է ուժը կորցրած։ Այս չեղարկումն ընդունվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի փետրվարի 20-ի N 121 «Կազմակերպությունների շահույթի հարկման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշ ակտերը փոփոխելու և անվավեր ճանաչելու մասին» որոշմամբ:
4.1.3. Դուրսգրման մեթոդ՝ հիմնված օգտակար ծառայության տարիների գումարի վրա
ժամը այս մեթոդըտարեկան մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի և տարեկան հարաբերակցության հիման վրա, որտեղ համարիչը ակտիվի գործողության ավարտին մնացած տարիների թիվն է, իսկ հայտարարը թվերի գումարն է: ակտիվի օգտակար ծառայության տարիները.
Օրինակ.
Հիմնական միջոցների արժեքը 260000 ռուբլի է: Օգտակար ժամկետը 5 տարի է։ Օգտակար կյանքի տարիների գումարը 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 է:
Շահագործման առաջին տարում հարաբերակցությունը կկազմի 5/15, հաշվեգրված մաշվածության գումարը կկազմի 86666,67 ռուբլի (260000 x 5/15):
Գործունեության երկրորդ տարում հարաբերակցությունը 4/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 69,333,33 ռուբլի (260,000 x 5/15):
Գործողության երրորդ տարում հարաբերակցությունը 3/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 52000 ռուբլի (260000 x 3/15):
Գործունեության չորրորդ տարում հարաբերակցությունը 2/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը` 34666,67 ռուբլի (260000 x 2/15):
Գործողության վերջին՝ հինգերորդ տարում հարաբերակցությունը 1/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 17,333,33 ռուբլի (260,000 x 1/15):
4.1.4. Արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ծավալին համամասնորեն դուրս գրման մեթոդ.
Հիմնական միջոցների ինքնարժեքը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ծավալին համամասնորեն դուրս գրելու մեթոդով մաշվածությունը գանձվում է` ելնելով ապրանքների (աշխատանքների) ծավալի բնական ցուցանիշից: հաշվետու ժամանակաշրջանև հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի և արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալի հարաբերակցությունը հիմնական միջոցի ամբողջ օգտակար ծառայության համար:
Օրինակ.
Մեքենայի արժեքը 65 000 ռուբլի է, մեքենայի մոտավոր վազքը 400 000 կմ։ Հաշվետու ժամանակահատվածում մեքենայի վազքը կազմել է 8000 կմ, մաշվածության գումարն այս ժամանակահատվածում կկազմի 1300 ռուբլի (8000 կմ x (65000 ռուբլի՝ 400000 կմ.)): Մաշվածության գումարը վազքի ողջ ժամանակահատվածի համար կազմում է 65000 ռուբլի (400000 կմ x 65000 ռուբլի՝ 400000 կմ):
4.1.5. Հիմնական միջոցների ինքնարժեքի դուրսգրում, երբ դրանք արտադրվում են
PBU 6/01-ի 18-րդ կետը նախատեսում է, որ թույլատրվում է ունենալ մեկ միավորի համար ոչ ավելի, քան 10,000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցներ կամ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ տեխնոլոգիական առանձնահատկությունների հիման վրա սահմանված այլ սահմանաչափ, ինչպես նաև ձեռք բերված գրքեր, բրոշյուրներ և նմանատիպ հրապարակումներ: դուրս գրվել արտադրության ծախսերի համար (վաճառքի ծախսեր), քանի որ դրանք թողարկվում են արտադրության կամ շահագործման մեջ: Այս օբյեկտների անվտանգությունն արտադրությունում կամ կազմակերպությունում շահագործման ընթացքում ապահովելու համար անհրաժեշտ է կազմակերպել դրանց տեղաշարժի վերահսկողությունը:
Այս կանոնի ազդեցությունը ծախսերի սահմանափակումների առումով «ոչ ավելի, քան 10,000 ռուբլի մեկ միավորի համար կամ այլ սահմանաչափ, որը սահմանված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հիմնված տեխնոլոգիական առանձնահատկությունների վրա» Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության օգոստոսի 29-ի նամակի հիման վրա. 2002 թվականի N 04-05-06 / 34-ը տարածվում է միայն 2002 թվականի հունվարի 1-ից հետո հաշվառման ընդունված հիմնական միջոցների վրա:
4.2. Մաշվածության մեթոդները հարկային հաշվառման մեջ
Հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1-ին կետ) հարկ վճարողներն իրավունք ունեն կիրառել երկուսից մեկը. հնարավոր մեթոդներըամորտիզացիոն վճարներ.
- գծային;
- ոչ գծային.
Այս մեթոդներից որևէ մեկի կիրառման ժամանակ մաշվածության չափը որոշվում է հարկային նպատակներով ամսական կտրվածքով` ամորտիզացիայի դրույքաչափին համապատասխան` ելնելով օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետից: Ընդ որում, յուրաքանչյուր մաշվող գույքի համար մաշվածությունը գանձվում է առանձին:
Ինչ վերաբերում է ամորտիզացիոն գույքի այնպիսի տեսակների, ինչպիսիք են շենքերը, շինությունները և փոխանցման սարքերը, որոնք ընդգրկված են ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում, անկախ դրանց շահագործման ժամկետից. հարկային օրենքօգտագործում է միայն գծային մաշվածության մեթոդը:
Այլ հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողը կարող է կիրառել վերը նշված մեթոդներից որևէ մեկը:
N 58-FZ դաշնային օրենքը ներկայացրել է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը շատ կարևոր փոփոխություն է:
«Հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների արժեքը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելի չափով (բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների. ) և (կամ) հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում կատարված ծախսերը, որոնց գումարները որոշվում են համաձայն Արվեստի. սույն օրենսգրքի 257»:
Այս ծախսերը պետք է դասակարգվեն որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսեր (հաշվեգրված մաշվածության չափով) (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հոկտեմբերի 11-ի N 03-03-04 / 2/76 նամակ):
Մաշվածության գումարը հաշվարկելիս հարկ վճարողը հաշվի չի առնում վերը նշված ծախսերը կապիտալ ներդրումների համար։
Օրինակ.
Կազմակերպությունը 2006 թվականի հունվարին ձեռք է բերել 118 000 ռուբլի արժողությամբ սարքավորումներ (ներառյալ ԱԱՀ՝ 18 000 ռուբլի): Սարքավորումների առաքման ծախսերը կազմել են 11800 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 1800 ռուբլի):
Սարքավորումը շահագործման է հանձնվել 2006 թվականի հունվարին։ Ենթադրենք, որ այս սարքավորման օգտակար ծառայության ժամկետը 5 տարի է, մաշվածության մեթոդը ուղիղ գծային է: Կազմակերպությունը որոշում է հարկային հաշվառման մեջ որպես ծախս հաշվի առնել սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը: Այս ծախսերի գումարը կազմում է 11000 ռուբլի ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) x 10%):
Այնուհետև կազմակերպության հաշվառման մեջ այդ բիզնես գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.
Ինչպես երևում է օրինակից, հաշվեգրված մաշվածության գումարը ամսական կազմում է 1833,33 ռուբլի:
Հարկային հաշվառման մեջ, հաշվի առնելով նույն օրինակը, այս սարքավորումների մաշվածության հաշվարկման կարգը որոշ չափով տարբեր կլինի, քանի որ հարկային հաշվառման մեջ 11,000 ռուբլու չափով ծախսերը միաժամանակ ճանաչվում են որպես մաշվածության նվազեցումներ: Հետագա մաշվածությունը (ներառյալ հանված ծախսերը) ամսական կազմում է 1,650 ռուբլի (110,000 - 11,000) / 60 ամիս:
Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման տարբեր ընթացակարգի հետ կապված, 2006 թվականի փետրվարին հարկ վճարողը տարբերություն ունի հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության և հարկային նպատակներով որպես ծախս ճանաչված մաշվածության նվազեցումների գումարի միջև, որը ենթակա է արտացոլման. հաշվապահական հաշվառումներում PBU հաշվապահական հաշվառման ստանդարտ 18/02 կանոններին համապատասխան:
Հարկ վճարողի կողմից ընտրված մաշվածության մեթոդը ենթակա չէ փոփոխման մաշվող գույքի մաշվածության ողջ ժամանակահատվածում:
Դիտարկենք գծային և ոչ գծային մաշվածության մեթոդները յուրաքանչյուրն առանձին:
4.2.1. Ուղիղ գծի մաշվածության մեթոդ
Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 գծային մեթոդներկայացնում է ամորտիզացիոն գույքի արժեքի միատեսակ դուրսգրում դրա օգտակար ծառայության ընթացքում, որը հաստատվել է կազմակերպության կողմից օբյեկտը հաշվառման ընդունելիս:
Ուղիղ մեթոդ կիրառելիս մաշվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվարկված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես դրա սկզբնական (փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար որոշված մաշվածության դրույքի արտադրյալ:
Ուղիղ մեթոդ կիրառելիս մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է բանաձևով.
K = (1/n) x 100%,
որտեղ Կ- մաշվածության տոկոսադրույքը` որպես մաշվող գույքի սկզբնական (փոխարինման) արժեքի տոկոս.
n
Օրինակ.
2006 թվականի հունվարին կազմակերպությունը շահագործման է հանձնել նույն ամսում 60000 ռուբլու դիմաց ձեռք բերված հիմնական միջոցների օբյեկտը (առանց ԱԱՀ-ի): Հիմնական միջոցների ձեռք բերված միավորը պատկանում է չորրորդ մաշվածության խմբին և կազմակերպությունը սահմանել է 6 տարի (72 ամիս) օգտակար ծառայության ժամկետ: Հիմնական գործիքը օգտագործվում է ձեռնարկատիրական գործունեությունկազմակերպություններ։
Ամսական մաշվածության մակարդակը կկազմի (ամսվա 1/72) x 100% = 1,39%:
Ամսական մաշվածության նվազեցումների գումարը կկազմի 834 ռուբլի (60,000 ռուբլի x 1,39%): Այսպիսով, եկամտահարկի հաշվարկման համար արտադրության և վաճառքի ծախսերը կներառեն այս հիմնական միջոցի մաշվածության գումարը 834 ռուբլի չափով:
4.2.2. Ոչ գծային մաշվածության մեթոդ
Արվեստի 5-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածը սահմանում է, որ ոչ գծային մեթոդ օգտագործելիս մաշվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվարկված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես օբյեկտի մնացորդային արժեքի արտադրյալ: ամորտիզացվող գույքի և այս օբյեկտի համար որոշված մաշվածության դրույքաչափը:
Ոչ գծային մեթոդը կիրառելիս մաշվող գույքի օբյեկտի մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է բանաձևով.
K = (2/n) x 100%,
որտեղ Կ- մաշվածության տոկոսադրույքը` որպես այս մաշվող գույքի նկատմամբ կիրառվող մնացորդային արժեքի տոկոս.
n- այս մաշվող գույքի օգտակար ծառայության ժամկետը՝ արտահայտված ամիսներով.
Այս դեպքում, այն ամսվան հաջորդող ամսից, երբ մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը հասնում է այս օբյեկտի սկզբնական (փոխարինող) արժեքի 20%-ին, դրա վրա մաշվածությունը հաշվարկվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.
1) մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը մաշվածության նպատակով ամրագրվում է որպես դրա բազային արժեք հետագա հաշվարկների համար.
2) այս մաշվող գույքի գծով մեկ ամսվա համար հաշվեգրված մաշվածության գումարը որոշվում է այս հոդվածի բազային արժեքը բաժանելով այս հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած ամիսների թվի վրա:
Օրինակ.
2005 թվականի հունվարին կազմակերպությունը շահագործման է հանձնել 20000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոց (առանց ԱԱՀ-ի): Հիմնական միջոցների այս հոդվածը պատկանում է ամորտիզացիոն երկրորդ խմբին, կազմակերպությունը սահմանել է 2,5 տարի (30 ամիս) օգտակար ծառայության ժամկետ:
Հիմնական միջոցների այս հոդվածի ամսական մաշվածության դրույքաչափը, որը հաշվարկվում է ապրանքի օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա, կկազմի 6,67% (2/30 ամիս) x 100%):
Վերոնշյալ հաշվարկից երևում է, որ ամեն ամիս հաշվեգրված մաշվածության գումարը նվազում է։
2006 թվականի դեկտեմբերին հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքը կկազմի սկզբնական արժեքի 20%-ը (20,000 ռուբլի x 20% = 4,000 ռուբլի): Արժեզրկման օրվանից սկսած այս օրինակըԱնցել է 23 ամիս։ Օբյեկտի մնացած օգտակար ժամկետը 7 ամիս է։
Մաշվածության նվազեցումների ամսական գումարը մինչև օբյեկտի շահագործման ավարտը կկազմի 4088,22 ռուբլի / 7 ամիս = 584,03 ռուբլի:
4.3. Հիմնական միջոցների օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը
Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների օբյեկտ ընդունելիս և հարկային հաշվառումԱռաջին բանը, որ պետք է անել, օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելն է:
Հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է կազմակերպության կողմից այն պահին, երբ այն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար:
Հիմնական միջոցների միավորի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է`
– այս օբյեկտի ակնկալվող ժամկետը՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.
- ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն, կախված աշխատանքային ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.
– կարգավորող և այլ սահմանափակումներ այս օբյեկտի օգտագործման վերաբերյալ (օրինակ՝ վարձակալության ժամկետը):
Վերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում հիմնական միջոցների գործունեության ի սկզբանե ընդունված նորմատիվային ցուցանիշների բարելավման (բարձրացման) դեպքում կազմակերպությունը վերանայում է այս կետի օգտակար ծառայության ժամկետը:
Հարկային հաշվառման մեջ օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է հիմնական միջոցների դասակարգմամբ սահմանված ժամկետներում (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 01.01.2002 թ. N 1 որոշմամբ):
Դուք պետք է նայեք, թե որ մաշվածության խմբին է պատկանում հիմնական ակտիվը, և ընտրեք ցանկացած օգտակար ժամկետ այս մաշվածության խմբի համար սահմանված ժամկետներում:
Օրինակ, հեռախոսային սարքերը անվանվում են ամորտիզացիոն երրորդ խմբում (OKOF ծածկագիր 14 3222135), որը ներառում է 3 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույքը մինչև 5 տարի ներառյալ: Հեռախոսային սարք գնելիս կազմակերպությունը կարող է դրա համար սահմանել ցանկացած օգտակար ժամկետ՝ 37-ից մինչև 60 ամիս ներառյալ, օրինակ՝ 40 ամիս: Լրացուցիչ հիմնավորում, թե ինչու սարքի օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվել է ուղիղ 40 ամիս (ոչ թե 50 կամ 60), չի պահանջվում:
Եթե հիմնական միջոցը նշված չէ Հիմնական միջոցների դասակարգմամբ սահմանված մաշվածության խմբերից որևէ մեկում, ապա հարկ վճարողն իրավունք չունի ինքնուրույն որոշել այս հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը:
Նման հիմնական միջոցների համար օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից՝ համաձայն բնութագրերըկամ արտադրողների առաջարկությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Եթե դա հնարավոր չէ, ապա կազմակերպությանն այլ ելք չի մնում, քան դիմել Ռուսաստանի էկոնոմիկայի նախարարությանը։ Առանց այս գերատեսչության պաշտոնական պատասխանի, կազմակերպությունը չի կարողանա այս օբյեկտի ամորտիզացիա հաշվարկել շահութահարկի նպատակներով: Այսպիսի դիրքորոշում են հայտնել հարկային մարմինների ներկայացուցիչները՝ ի պատասխան հարկատուների մասնավոր դիմումների։
4.4. Տարեկան մաշվածության գումարը
Տարեկանգումարը ամորտիզացիոն նվազեցումները որոշվում են հետևյալով.
1. Գծային մեթոդով - հիմնված հիմնական միջոցների հոդվածի սկզբնական ինքնարժեքի կամ (ընթացիկ (փոխարինող) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և մաշվածության դրույքաչափի վրա, որը հաշվարկվում է այս հոդվածի օգտակար ծառայության հիման վրա:
2. Նվազեցնող մնացորդի մեթոդով - ելնելով հաշվետու տարվա սկզբին հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքից և այս օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափից և կազմակերպության կողմից սահմանված 3-ից ոչ բարձր գործակիցից.
3. Օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով ինքնարժեքը դուրս գրելու մեթոդով - հիմնված հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի կամ (ընթացիկ (փոխարինող) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և հարաբերակցության վրա, որի համարիչը հանդիսանում է օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած տարիների քանակը. օբյեկտ, իսկ հայտարարը օբյեկտի օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարն է:
Հաշվետու տարվա ընթացքում հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն վճարները հաշվարկվում են ամսական, անկախ հաշվեգրման մեթոդից, տարեկան գումարի 1/12-ի չափով:
Արտադրության սեզոնային բնույթ ունեցող կազմակերպություններում օգտագործվող հիմնական միջոցների համար հիմնական միջոցների մաշվածության տարեկան գումարը հավասարաչափ հաշվեգրվում է հաշվետու տարում կազմակերպության գործունեության ընթացքում:
Արտադրության (աշխատանքի) ծավալին համաչափ ծախսերը դուրս գրելու մեթոդով մաշվածությունը գանձվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում արտադրության (աշխատանքի) ծավալի բնական ցուցանիշի և հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի հարաբերակցության հիման վրա: օբյեկտ և արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալը հիմնական միջոցի օբյեկտի ողջ օգտակար ծառայության համար:
4.5. Արժեզրկման հավելավճար
Համաձայն 1.1 կետի. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, որը ներկայացվել է N 58-FZ օրենքով, 2006 թվականի հունվարի 1-ից հարկ վճարողները իրավունք են ստացել միաժամանակ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների արժեքը. ամորտիզացիոն հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելին (սա այսպես կոչված ամորտիզացիոն հավելավճար է):
Ծախսերի կազմում այդ ծախսերի ներառումը հարկ վճարողի իրավունքն է, ոչ թե պարտավորությունը։
1.1 կետում նշված նոր նորմերը. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը կիրառվում է կապիտալ ներդրումների նկատմամբ, որոնք ուղղված են.
1) հիմնական միջոցներում ներդրումների գծով.
Կազմակերպությունը հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում կարող է ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10%-ը:
Այս կանոնը չի տարածվում անվճար ստացված հիմնական միջոցների վրա:
Այս կանոնը չի տարածվում նաև որպես ներդրում ստացված հիմնական միջոցների վրա կանոնադրական կապիտալ.
Պաշտոնապես, Արվեստի 1.1 կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նման հիմնական միջոցների վրա արգելք չկա: Այնուամենայնիվ, այս կետում նշվում է, որ կապիտալ ներդրումների համար ծախսերի չափը պետք է որոշվի Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257. Իսկ կանոնադրական կապիտալում ներդրման տեսքով ստացված հիմնական միջոցների արժեքի որոշման կարգը սահմանվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277.
Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 29-ի N 03-03-04 / 2/94 նամակի, Արվեստի 1.1 կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նույնպես չի տարածվում վարձակալության համար ձեռք բերված և վարձատու կազմակերպության կողմից հաշվառված գույքի վրա 03 «Շահութաբեր ներդրումներ նյութական ակտիվներում»:
Հարկ է նշել, որ որպես ծախս հնարավոր է դուրս գրել կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10%-ը, այսինքն՝ օգտագործել մաշվածության բոնուսը միայն մաշվող հիմնական միջոցների մասով, որոնք ենթակա են մաշվածության հարկային նպատակներով։
Օրինակ՝ ենթակա չէ մաշվածության հողատարածք(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), հետևաբար, կազմակերպությունը, գնելով հողատարածք, իրավունք չունի դրա արժեքի 10%-ը դուրս գրել որպես ծախս.
2) հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում կատարված ծախսերի համար.
Այնուամենայնիվ. 1.1 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի տարածվում հիմնական միջոցների վերակառուցման ծախսերի վրա:
Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն, հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն բոնուսը դուրս է գրվում որպես այն ժամանակաշրջանի ծախսեր, որին վերաբերում է այդ հիմնական միջոցների մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը:
Արդիականացման (ավարտված և այլն) արժեքի մաշվածության հավելավճարը հաշվի է առնվում այն ժամանակաշրջանի ծախսերում, երբ ընկնում է արդիականացված (ավարտված և այլն) հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը:
Ծախսերի ո՞ր հոդվածը պետք է արտացոլի կապիտալ ներդրումներից դուրս գրված միանվագ գումարի չափը:
Մի կողմից, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 03-03-04 / 3/21 նամակում նշվում է, որ կապիտալ ներդրումների տեսքով ծախսերը մինչև 10%: Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի (արդիականացման, լրացուցիչ սարքավորումների և այլնի ծախսեր) և այլն) ճանաչվում են որպես ծախսեր «Մաշվածության նվազեցումներ» հոդվածով:
Մյուս կողմից, ներս նոր ձև հարկային հայտարարագիրեկամտահարկի համար (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07.02.2006թ. N 24n հրամանով) 02 թերթի N 2 հավելվածում կապիտալ ներդրումների ծախսերի չափի մասին տեղեկատվությունը (տող 044) արտացոլված է անուղղակի ծախսերի վերաբերյալ տեղեկատվության մեջ:
Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հայտարարագրի ձևը և այն լրացնելու կարգը հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով, որը գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում, կազմակերպությունների համար առավել նպատակահարմար է ճանաչել արժեզրկումը։ բոնուս որպես անուղղակի ծախս: հետ թյուրիմացություններից խուսափելու համար հարկային մարմիններԴուք կարող եք խորհուրդ տալ կազմակերպությանը ամրագրել այս դրույթը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգում:
Արժեզրկման բոնուս կիրառելու (կամ չկիրառելու) մասին որոշումը պետք է արտացոլվի շահութահարկի նպատակներով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ կարգում: Եթե որոշում է կայացվել օգտագործել այս մեխանիզմը, ապա հրամանում պետք է նշվի նաև դուրսգրման տոկոսը (կապիտալ ներդրումների գումարի 10%-ից ոչ բարձր):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ներառելով կապիտալ ներդրումների գումարը որպես ծախս միանվագ դուրսգրման մասին որոշումը, այս դրույքաչափը պետք է կիրառվի տարվա ընթացքում Արվեստի 1.1 կետում թվարկված բոլոր կապիտալ ներդրումների նկատմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ամորտիզացիոն բոնուս կիրառելու հնարավորություն հիմնական միջոցների միայն մի մասի կամ, օրինակ, միայն արդիականացման ծախսերի հետ կապված: Կապիտալ ներդրումների գծով ծախսերի հաշվառման կարգը պետք է լինի նույնը կազմակերպության կողմից համապատասխան տարվա ընթացքում կատարված բոլոր կապիտալ ներդրումների համար:
Կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10%-ի միանվագ դուրսգրման մեխանիզմն օգտագործելիս պետք է նկատի ունենալ, որ ապագայում համապատասխան հիմնական միջոցի ամորտիզացիոն գումարները հաշվարկելիս դուրս են գրվում համապատասխան. արվեստի 1.1 կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259, ծախսերն այլևս հաշվի չեն առնվում: Այսինքն՝ մաշվածությունը գանձվում է արժեքի վրա, որը նվազեցվում է միաժամանակ դուրս գրված կապիտալ ծախսերի չափով:
Օրինակ Բ.
Ֆարմ ՍՊԸ-ի 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի 10%-ի միանվագ դուրսգրում՝ Արվեստի 1.1 կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.
2006 թվականի հունվարին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել 500 000 ռուբլու չափով սարքավորումներ: (առանց ԱԱՀ): Սարքավորումների տեղադրման ծախսերը կազմել են 30000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ): Տեղադրումն իրականացվել է փետրվարին, և նույն ամսին սարքավորումները ներառվել են հիմնական միջոցների մեջ։
Սարքավորումն ընդգրկված է 3-րդ ամորտիզացիոն խմբում։ Սարքավորման օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվել է 4 տարի (48 ամիս): Արժեզրկման մեթոդը ուղիղ գծային է: Սարքավորումների մաշվածությունը գանձվում է 2006 թվականի մարտի 1-ից:
Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, սարքավորումների նախնական արժեքը 530,000 ռուբլի է: Մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն դուրս է գրում սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը՝ 53000 ռուբլի:
Հաշվարկենք սարքավորումների մաշվածության չափը, որը «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն 2006 թվականի մարտից ամսական կտրվածքով կարող է ներառել ծախսերի մեջ.
(530,000 ռուբլի - 53,000 ռուբլի) 48 ամիս: = 9937,5 ռուբլի: / ամիս
Այսպիսով, մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն հարկային հաշվառման ծախսերի համար դուրս կգրի երկու գումար.
- ամորտիզացիոն հավելավճար 53,000 ռուբլու չափով.
- մաշվածության գումարը 9937,5 ռուբլու չափով:
Հետագայում «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն ամսական կհաշվարկի սարքավորումների մաշվածությունը 9937,5 ռուբլու չափով:
Եթե կազմակերպությունը ծախսեր է կատարում հիմնական միջոցների արդիականացման (ավարտման և այլնի) համար, ապա կատարված ծախսերի գումարի մինչև 10%-ը միաժամանակ դեբետագրվում է որպես ծախս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005թ. դեկտեմբերի 30-ի նամակ): N 03-03-04 / 3/21). Կատարված ծախսերի մնացած մասը մեծացնում է հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը և դուրս է գրվում ընդհանուր սահմանված կարգով մաշվածության միջոցով:
Օրինակ.
Ենթադրենք, որ «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն իր հաշվեկշռում ունի համակարգիչ՝ 35000 ռուբլի նախնական արժեքով։ Համակարգիչը ձեռք է բերվել 2004թ.-ի դեկտեմբերին: Համակարգչի շահագործման ժամանակ հաստատված օգտակար ծառայության ժամկետը 40 ամիս է: Արժեզրկման մեթոդը ուղիղ գծային է: Համակարգչով ամսական գանձվում էր ամորտիզացիա 875 ռուբլու չափով: (35,000 ռուբլի: 40 ամիս):
2006 թվականին Ֆարմ ՍՊԸ-ն թարմացրել է համակարգիչը։ Արդիականացման ծախսերի գումարը կազմում է 12000 ռուբլի։ Թարմացումներն ավարտվել են մարտին, ուստի դրանք պետք է գանձվեն մարտին՝ որպես համակարգչի սկզբնական արժեքի ավելացում:
2006 թվականի մարտին Ֆարմ ՍՊԸ-ն դուրս է գրում համակարգչի արդիականացման արժեքի 10%-ը՝ 1200 ռուբլի: Համապատասխանաբար 10800 ռուբլի կհատկացվի համակարգչի սկզբնական արժեքի բարձրացմանը։
Հաշվարկենք ամորտիզացիայի չափը, որը Ֆարմ ՍՊԸ-ն հաշվարկելու է համակարգչի վրա հարկային հաշվառման մեջ 2006 թվականի ապրիլից սկսած՝ ամսական կտրվածքով.
(35,000 ռուբլի + 10,800 ռուբլի) 40 ամիս = 1145 ռուբլի: /ամիս
Այսպիսով, մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն հարկային հաշվառման մեջ դուրս կգրի ամորտիզացիոն բոնուսի գումարը 1200 ռուբլի չափով: իսկ համակարգչի վրա մաշվածությունը 875 ռուբլու չափով։
Ապրիլից «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն համակարգչի վրա ամսական 1145 ռուբլու չափով մաշվածություն կհաշվի: մինչև համակարգչի մնացորդային արժեքը չդառնա զրոյի (կամ մինչև այն դուրս գրվի հաշվեկշռից):
Առանձնահատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել այն փաստին, որ Արվեստի 1.1 կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10% -ը միաժամանակ դուրս գրելու հնարավորությունը նախատեսված է միայն հարկային օրենսդրությամբ:
PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» նման հնարավորություն չի նախատեսում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսերը և (կամ) հիմնական միջոցների ավարտի (լրացուցիչ սարքավորումներ և այլն) ծախսերը կարող են դուրս գրվել որպես ծախս միայն մաշվածության միջոցով:
Հետևաբար, ամորտիզացիոն բոնուսի օգտագործումը շահութահարկի նպատակներով կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տվյալների անհամապատասխանության:
PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» կիրառող կազմակերպությունները պետք է գրանցեն այդ կապակցությամբ առաջացող ժամանակավոր տարբերությունները:
Օրինակ.
Հաշվի առեք պայմաններըօրինակ «B» և ենթադրենք, որ հաշվառման մեջ սարքավորումների օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է նույնը, ինչ հարկային հաշվառման դեպքում՝ 4 տարի, մաշվածության մեթոդը գծային է: Ֆարմ ՍՊԸ-ն հաշվեգրման սկզբունքով եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի է առնում եկամուտներն ու ծախսերը: Եկամտահարկի դրույքաչափը 24% է։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ սարքավորումների ձեռքբերումը արտացոլվում է հետևյալ գրառումներում.
Հունվար 2006:
Dt հաշիվ 08 Հաշիվ-ապրանքագրի հավաքածու 60 - 500,000 ռուբլի: – գնված սարքավորումները ստացվում են մատակարարից:
փետրվար:
Հաշիվ 08 Հաշիվ 60- 30,000 ռուբլի: - սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ.
Ինվոյսի ID 01 Ինվոյսի Քանակ 08 - 530,000 ռուբլի: - սարքավորումներն ընդունվում են հաշվառման համար որպես կազմակերպության հիմնական միջոցների մաս:
2006 թվականի մարտից սկսվում է 11,041,67 ռուբլու չափով ամորտիզացիա սարքավորումների համար: ամսական (530,000 ռուբլի: 48 ամիս):
Հաշիվ 20 Հաշիվ 02 – 11041,67 ռուբ
Հարկային հաշվառման մեջ մարտին սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը` 53,000 ռուբլի, ինչպես նաև մարտի մաշվածությունը` 9937,5 ռուբլի, միաժամանակ հանվում է որպես ծախս: Մարտին հարկային հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի ընդհանուր գումարը կազմում է 62,937,5 ռուբլի:
Մարտին հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես ծախս ճանաչվում է միայն 11,041,67 ռուբլու չափով մաշվածության գումարը:
Այսպիսով, հարկային հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի գումարը գերազանցում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի գումարը 51,895,83 ռուբլով:
PBU 18/02-ի 12-րդ կետի համաձայն, այս տարբերությունը ճանաչվում է որպես հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: Ուստի մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է հաշվեգրի այս տարբերությանը համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորությունը, որն արտացոլված է գրառման մեջ.
Հաշիվ 68 / «Եկամտային հարկ» Հաշիվ 77 – 12455 ռուբ. (51895,83 ռուբլի x 24%):
Հետագայում մարտին հայտնաբերված հարկվող ժամանակավոր տարբերությունն աստիճանաբար կնվազի սարքավորումների մաշվածության ավելացմանը զուգընթաց: Միաժամանակ կնվազի նաև համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորությունը։
2006 թվականի ընթացքում հարկվող տարբերության և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորության առաջացման և նվազեցման գործընթացը կարելի է հստակ պատկերացնել աղյուսակի միջոցով:
Ակնհայտ է, որ 2006թ. մարտին առաջացած տարբերության և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորության դուրսգրումը կիրականացվի կազմակերպության հաշվեկշռում գտնվող սարքավորումների ամբողջ ժամանակահատվածում:
4.6. Բնակարանային ֆոնդի ամորտիզացիա
17-րդ կետում հին հրատարակություն PBU 6/01-ում ասվում է, որ հիմնական միջոցների որոշ խմբերի համար ամորտիզացիա չի գանձվել: Դրանք ներառում էին բնակարանային, արտաքին բարեկարգման և նմանատիպ այլ օբյեկտներ, ինչպես նաև արդյունավետ անասնաբուծական և բազմամյա տնկարկներ, որոնք չեն հասել շահագործման տարիքին: Նման օբյեկտների համար մաշվածություն է կատարվել առանձին արտահաշվեկշռային հաշվի վրա:
Միաժամանակ 51-րդ կետում ՈւղեցույցներԱսվում է, որ բնակարանային ֆոնդային օբյեկտների համար, որոնք օգտագործվում են կազմակերպության կողմից եկամուտ ստեղծելու համար և հաշվառվում են նյութական ակտիվներում եկամտային ներդրումների հաշվին, մաշվածությունը գանձվում է ընդհանուր սահմանված կարգով:
Այս դիրքորոշումը նույնպես ամրապնդվեց նոր հրատարակությունկետ 17 PBU 6/01. Բնակարանային ֆոնդի օբյեկտների (բնակելի շենքեր, հանրակացարաններ, բնակարաններ և այլն), որոնք օգտագործվում են եկամուտ ստեղծելու համար և հաշվառվում են 03 հաշվում, մաշվածությունը պետք է գանձվի ընդհանուր սահմանված կարգով: Այս օբյեկտների մնացորդային արժեքը արտացոլվում է հաշվեկշռում որպես շահութաբեր ներդրումների մաս:
4.7. Մոբիլիզացիոն հզորությունների ամորտիզացիոն վճար
2006 թվականի հունվարի 1-ից անհրաժեշտ չէ ամորտիզացիա գանձել մոբիլիզացիոն հզորությունների, այսինքն՝ այն հիմնական միջոցների վրա, որոնք կազմակերպության կողմից օգտագործվում են մոբիլիզացիայի նախապատրաստման և մոբիլիզացման մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը կիրառելու համար (PBU 6/01 կետ 17): ): Բայց միայն այն պայմանով, որ այդ օբյեկտները ցեց են և չեն օգտագործվում ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար կամ կազմակերպության կողմից ժամանակավոր տիրապետման համար վճարի տրամադրման համար: և օգտագործել կամ ժամանակավոր օգտագործման համար:
Այս հավելումը անուղղակիորեն ցույց է տալիս, որ մոբիլիզացիոն կարողությունները հաշվառվում են որպես հիմնական միջոցներ, չնայած այն հանգամանքին, որ այդ միջոցները նախատեսված չեն Հայաստանում օգտագործելու համար: կոմերցիոն գործունեությունկազմակերպություններ (կետ 4 PBU 6/01):
4.8. Հիմնական միջոցների օբյեկտները, որոնք ենթակա չեն մաշվածության
Արժեզրկման ենթակա առարկաների ցանկը, որոնց սպառողական հատկությունները ժամանակի ընթացքում չեն փոխվում (PBU 6/01-ի 17-րդ կետ), համալրվել է որպես թանգարանային առարկաներ և թանգարանային հավաքածուներ դասակարգված առարկաներով: Հիմնական միջոցների ինչ օբյեկտներ են պատկանում նրանց, կարող եք պարզել Արվեստից։ 1996 թվականի մայիսի 26-ի N 54-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության թանգարանային ֆոնդի և Ռուսաստանի Դաշնությունում թանգարանների մասին» Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածը: Թանգարանային իրերը և հավաքածուները ներառված են Թանգարանի ֆոնդում, կարող են լինել պետական, քաղաքային, մասնավոր կամ այլ սեփականության ձևերով, և դրանց քաղաքացիական շրջանառությունը սահմանափակ է:
Բացի այդ, 17-րդ կետում չամորտիզվող օբյեկտների ցանկը բաց է, այսինքն՝ այն կարող է լրացվել: Նախկինում դրանց դասակարգում էին միայն հողատարածքները և բնօգտագործման օբյեկտները։
4.9. Արագացման մաշվածություն
Փոփոխվել է PBU 6/01-ի 19-րդ կետը, որը սահմանել է արագացման գործակիցը, որն օգտագործվում է ամորտիզացիայի հաշվարկման ժամանակ՝ օգտագործելով նվազեցնող մնացորդի մեթոդը: Այս պարբերության նախորդ ձևակերպմամբ ասվում էր, որ գործակիցը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
«Ռուսաստանի Դաշնությունում փոքր բիզնեսին պետական աջակցության մասին» 1995 թվականի հունիսի 14-ի N 88-FZ դաշնային օրենքի 10-րդ հոդվածը նախատեսում է, որ փոքր բիզնեսն իրավունք ունի կիրառել արագացված մաշվածություն օրինականից կրկնակի չափով: սահմանված նորմեր. Սակայն այս կանոնը չեղարկվել է 01.01.2005թ դաշնային օրենք 2004 թվականի օգոստոսի 22-ի N 122-FZ:
Այս դրույթն օգտագործվել է վարձակալության պայմանագրում: «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի N 164-FZ օրենքի 31-րդ հոդվածը սահմանում է, որ լիզինգային պայմանագրով վարձակալին փոխանցված վարձակալված ակտիվը հաշվառվում է վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում փոխադարձ համաձայնությամբ: . Վարձակալության պայմանագրի կողմերն իրավունք ունեն փոխադարձ համաձայնությամբ կիրառել վարձակալված ակտիվի արագացված մաշվածություն: Մաշվածության նվազեցումները կատարվում են լիզինգի պայմանագրի այն կողմի կողմից, որի հաշվեկշռում գտնվում է լիզինգի առարկան: Այսպիսով, օրենսդիրը սահմանում է պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ վարձակալված ակտիվի արագացված մաշվածության կիրառման հնարավորությունը: Սակայն արագացման մեխանիզմն ինքնին սույն օրենքում նշված չէ։
Եկամտահարկի առումով արագացված մաշվածության մեխանիզմը նկարագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259. Ինչ վերաբերում է գույքահարկի մասով արագացված մաշվածության մեխանիզմին, ապա հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374 և 375, օրենսդիրը վերաբերում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգին:
Լիզինգի պայմանագրով գործառնությունների հաշվառման կարգը մինչ այժմ կարգավորվել է միայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի N 15 «Լիզինգի պայմանագրով գործառնությունների հաշվառման արտացոլման մասին» հրամանով: Այն նշում է, որ ամորտիզացիոն վճարը ամբողջական վերականգնումՎարձակալված գույքը կազմվում է դրա արժեքի և սահմանված կարգով հաստատված նորմերի հիման վրա կամ նշված նորմերից՝ արագացված մաշվածության մեխանիզմի կիրառման հետ կապված 3-ից ոչ բարձր գործակցով ավելացված։
Միևնույն ժամանակ, Մեթոդական հրահանգների 50-րդ և 54-րդ կետերը սահմանում են, որ երբ ամորտիզացիան հաշվարկվում է ֆինանսական լիզինգի օբյեկտ կազմող և հիմնական միջոցների ակտիվ մասին վերագրվող շարժական գույքի նվազեցման մնացորդի մեթոդով, վարձատուն կամ վարձակալը կարող են կիրառել. արագացման գործակիցը` ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, վարձավճարը 3-ից ոչ բարձր: Ֆինանսների նախարարությունը 2005 թվականի փետրվարի 28-ի N 03-06-01-04 / 118 գրությամբ հայտնել է, որ դիմումը. PBU 6/01 գծային մեթոդով մաշվածության նվազեցումները հաշվարկելիս արագացման գործակիցը նախատեսված չէ:
19-րդ կետի 3-րդ կետում կատարված փոփոխությունները թույլ են տալիս բոլոր կազմակերպություններին, առանց բացառության, օգտագործել կազմակերպության կողմից սահմանված գործակիցը նվազող մնացորդի մեթոդով մաշվածությունը հաշվարկելիս:
Նվազեցնող հաշվեկշռի մեթոդով տարեկան մաշվածության գումարը որոշվում է հաշվետու տարվա սկզբի օբյեկտի մնացորդային արժեքի, այս օբյեկտի օգտակար ծառայության հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափի և սահմանված 3-ից ոչ բարձր գործակիցի հիման վրա: միատարր հիմնական միջոցների խմբի համար կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ.
4.10. Թշնամական միջավայրում օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածությունը
մաշվող գույք, համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-ը, գույքը, արդյունքները ճանաչվում են մտավոր գործունեությունև մտավոր սեփականության այլ օբյեկտները, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին, օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստանալու նպատակով, և որոնց արժեքը մարվում է հաշվեգրման միջոցով: Ամորտիզացիոն գույքը 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և 10000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով գույք է: Ամորտիզացիոն գույքը բաժանվում է ամորտիզացիոն խմբերի՝ ըստ օգտակար ծառայության: Օգտակար կյանքն այն ժամանակաշրջանն է, որի ընթացքում հիմնական միջոցների կամ ոչ նյութական ակտիվների մի մասը ծառայում է հարկ վճարողի գործունեության նպատակների իրականացմանը: Օգտակար ժամկետը հարկ վճարողի կողմից որոշվում է ինքնուրույն՝ այս մաշվող գույքը շահագործման հանձնելու օրը՝ համաձայն դրույթների. այս հոդվածըև ենթակա է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հաստատված հիմնական միջոցների դասակարգմանը:
Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները մաշվածություն են կազմում գծային կամ ոչ գծային հիմունքներով: Մաշվածության չափը հարկ վճարողների կողմից սահմանվում է ամսական կտրվածքով` սույն հոդվածով սահմանված կարգով: Մաշվածությունը հաշվարկվում է առանձին մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի համար: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիան սկսվում է այս օբյեկտի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիայի հաշվեգրումը դադարեցվում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, երբ այդ օբյեկտի արժեքը ամբողջությամբ դուրս է գրվել կամ ինչ-ինչ պատճառով այդ առարկան հանվել է հարկ վճարողի ամորտիզացիոն գույքից:
Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը ագրեսիվ միջավայրում և (կամ) ավելացված հերթափոխով աշխատելու համար օգտագործվող ամորտիզացիոն հիմնական միջոցների (այսուհետ` հիմնական միջոցների) առնչությամբ, հարկ վճարողն իրավունք ունի կիրառել հատուկ գործակից հիմնական. մաշվածության դրույքաչափը, բայց ոչ ավելի, քան 2: Ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) առարկա հանդիսացող մաշվող հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողը, որի համար այս հիմնական միջոցը պետք է հաշվառվի ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի պայմաններին համապատասխան (լիզինգ). համաձայնագիր) իրավունք ունի մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել հատուկ գործակից, բայց ոչ ավելի, քան 3: Այս նորմերը չեն տարածվում առաջին, երկրորդ և երրորդ ամորտիզացիոն խմբերի հետ կապված հիմնական միջոցների վրա, եթե մաշվածությունն ըստ հիմնական միջոցների հաշվարկվում է. օգտագործելով ոչ գծային մեթոդ: Ագրեսիվ միջավայրում աշխատելու համար ամորտիզացվող հիմնական միջոցներ և (կամ) ավելացված հերթափոխով աշխատող հարկ վճարողները իրավունք ունեն օգտագործել նշված հատուկ գործակիցը միայն այդ հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածությունը հաշվարկելիս: Հիմնական միջոցների ցանկը, որոնք կարող են դասակարգվել որպես ագրեսիվ միջավայրում գործող, սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի և պահանջների. տեխնիկական փաստաթղթերշահագործվող ՕՀ): Նշենք, որ հարկ վճարողը պետք է հաստատի ՕՀ-ի փաստացի օգտագործումը ագրեսիվ միջավայրում: Միաժամանակ, արագացված մաշվածությունը հաշվարկվում և հաշվի է առնվում շահութահարկի նպատակներով միայն ագրեսիվ միջավայրում հիմնական միջոցների ամսում (ժամանակաշրջանում):
18. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման և հաշվառման կարգը.
Արժեզրկման հաշվարկման կարգը կարգավորվում է Հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության հաշվարկման կարգի հրահանգով, որը հաստատվել է ՀՀ էկոնոմիկայի նախարարության, ֆինանսների նախարարության, Բելառուսի Հանրապետության վիճակագրության և վերլուծության նախարարության 2011թ. 2004 թվականի մարտի 30-ի թիվ 87/55/33/5 (փոփոխված):
Արժեզրկումը հիմնական միջոցների արժեքը ձեռնարկատիրական գործունեության ընթացքում արտադրված արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքին փոխանցելու գործընթաց է:
Մաշվածությունը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է որոշել մաշվող արժեքը, օգտակար ժամկետը, օգտակար ժամկետը:
Ամորտիզացվող արժեքն այն արժեքն է, որով հիմնական միջոցները գրանցվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ: Եթե հիմնական միջոցներն օգտագործվում են ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ, ապա ամորտիզացիոն արժեքը մաս-մաս ներառվում է արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի կամ բաշխման ծախսերում: Եթե հիմնական միջոցները չեն օգտագործվում ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ, ապա դրանք մասամբ ներառվում են առևտրային կազմակերպության ոչ գործառնական ծախսերում կամ մարվում են ոչ առևտրային կազմակերպության նպատակային եկամուտների հաշվին ստանդարտ ծառայության ընթացքում:
Ամորտիզացվող արժեքն է.
նոր շահագործման հանձնված օբյեկտների սկզբնական արժեքը.
Գործող օբյեկտների մնացորդային արժեքը նոր ամորտիզացիոն քաղաքականությանն անցնելուց հետո.
թերամորտիզացված (մնացորդային) արժեքը մաշվածության հաշվարկման մեթոդները փոխելիս:
Հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն արժեքը փոփոխվում է հետևյալ դեպքերում.
սարքավորումների արդիականացում, տեխնիկական վերազինում, լրացուցիչ սարքավորումներ, վերակառուցում, ավարտում, կապիտալ վերանորոգումերկաթուղային գծի գծի կառուցվածքի բոլոր տարրերի փոխարինմամբ, էլեկտրական և ջեռուցման ցանցի օբյեկտների (լարեր, խողովակաշար, հենարաններ, խցիկներ, ալիքներ) հիմնանորոգում, հիմնական էլեկտրական սարքավորումները բոլոր մյուս տարրերի փոխարինմամբ, որոնց արժեքը գերազանցում է. Յուրաքանչյուր օբյեկտի ամորտիզացիոն արժեքի 30%՝ նորերով.
Բելառուսի Հանրապետության կառավարության որոշմամբ իրականացնել հիմնական միջոցների վերագնահատում.
Ամորտիզացիոն արժեքը փոփոխվում է հանձնաժողովի որոշմամբ՝ համապատասխան ծառայությունների մասնագետներից հաստատված ղեկավարի կամ սեփականատիրոջ կողմից:
Արժեզրկման տոկոսադրույքը օբյեկտի արժեքի մասնաբաժինն է (տոկոսներով), որը պետք է ներառվի արտադրության և շահագործման ծախսերում որոշակի հաճախականությամբ օգտակար ծառայության ընթացքում կամ վերագրելի համապատասխան աղբյուրներին սահմանված ստանդարտ ծառայության ժամկետի ընթացքում:
Ծառայության ժամկետը այն ժամանակահատվածն է, որի ընթացքում հիմնական միջոցների միավորը պահպանում է իր սպառողական հատկությունները:
Նորմատիվ ծառայության ժամկետ - այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ չօգտագործված հիմնական միջոցների արժեքի կորուստը, որը ճանաչվել է կազմակերպության նպատակներին ծառայելու համար, սահմանվում է կարգավորող իրավական ակտերով:
Օգտակար ժամկետը կազմակերպության ձեռնարկատիրական գործունեության ընթացքում հիմնական միջոցների շահագործման ակնկալվող կամ գնահատված ժամանակահատվածն է:
Արժեզրկման օբյեկտները ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ օգտագործվող և չօգտագործվող հիմնական միջոցներն են. անհատ ձեռներեցների համար` միայն ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ օգտագործվողները:
Ամորտիզացվող հիմնական միջոցները ներառում են.
հատուկ, բարձր, միջին և ցածր կապիտալի շենքեր, ներառյալ բնակելի շենքերը.
հատուկ, բարձր, միջին և ցածր կապիտալի կառույցներ, ներառյալ փոխանցման սարքերը (համակարգչային և կապի ցանցեր, կապիտալ ճանապարհներ, ներդրումներ հողի բարելավման համար).
մեքենաներ, մեխանիզմներ, սարքավորումներ, ներառյալ կապի միջոցներ, չափիչ և հսկիչ գործիքներ և սարքեր, աշխատանքային, բուծող և արտադրող անասուններ.
համակարգչային տեխնիկա, գրասենյակային սարքավորումներ, արտադրական և կենցաղային տեխնիկա, գործիքներ և պարագաներ, գազ և հրազեն, բազմամյա տնկարկներ, այլ հիմնական միջոցներ.
տրանսպորտային միջոցներ (ճանապարհային, ջրային, երկաթուղային տրանսպորտ);
քաղաքացիական ավիացիայի օդանավերի և օդանավերի շարժիչներ.
հանքարդյունաբերության հիմնական միջոցներ.
Արժեզրկման օբյեկտները չեն.
հող և բնության կառավարման այլ օբյեկտներ.
գրադարանային ֆոնդեր, կինոֆոնդեր;
թանգարանային և արվեստի արժեքներ, գեղատեսիլ միջոցներ;
շենքեր, շինություններ, որոնք հանդիսանում են ճարտարապետության և արվեստի հուշարձաններ, որոնք ներառված են Բելառուսի պատմամշակութային արժեքների պետական ցուցակում.
հիմնական միջոցներ պետական կազմակերպություններովքեր գտնվում են արտերկրում;
զինված, զինվորական հատուկ սարքավորումներԲելառուսի Հանրապետության զինված ուժերում, այլ զորքերում և ռազմական կազմավորումներում գտնվող գույքը:
Արժեզրկում չի գանձվում հետևյալ ապրանքների համար.
ավարտման փուլում, լրացուցիչ սարքավորումներ, վերակառուցում և մասնակի լուծարում.
պահուստում;
1 տարուց պակաս ժամկետով պահպանման վրա։
Ստանդարտ ծառայության ժամկետը և օգտակար կյանքը որոշվում են հաշվեկշռի յուրաքանչյուր տիրոջ կողմից և կարող են վերանայվել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պարտադիր արտացոլմամբ՝ արդիականացման, վերազինման, վերակառուցման կամ սխալի հայտնաբերման դեպքում:
Ստանդարտ ծառայության ժամկետը որոշվում է ըստ հիմնական միջոցների անվանման, ծածկագրի և ժամանակավոր հանրապետական դասակարգչի: Ստանդարտ ժամանակաշրջանի համաձայն, որոշվում է մաշվածության դրույքաչափը: Եթե նույն նորմի նկատմամբ կիրառվում են ավելի քան երկու ուղղիչ գործոն (շրջակա միջավայրի ագրեսիվության ազդեցությունը, աշխատանքի սահմանված հիմնական ռեժիմներից շեղումները և այլ պայմանները), ապա նորմը որոշվում է բանաձևով.
որտեղ ՆԳ -Հիմնական միջոցների մաշվածության տարեկան ճշգրտված դրույքաչափը.
ՆԱՄ -սահմանված մաշվածության դրույքաչափը;
- ընթացիկ դասակարգչի դիրքերով հաստատված գործակիցներ.
t -կիրառվող ուղղիչ գործոնների քանակը.
Ամորտիզացիան գանձվում է ամսական: Նոր շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների համար մաշվածությունը գանձվում է դրանց գործարկման ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից: Արժեզրկումը դադարեցվում է թոշակի անցած հիմնական միջոցների համար` դրանց արժեքը արտադրության և շրջանառության ծախսերում ամբողջությամբ ներառելու ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից:
Ներկայումս կիրառվում են մաշվածության հետևյալ մեթոդները.
գծային,
ոչ գծային,
արդյունավետ.
Ուղիղ գծային մեթոդը մաշվածության գծային մեթոդ է ամբողջ ստանդարտ ծառայության ժամկետի կամ օգտակար ծառայության ընթացքում: Ուղիղ մեթոդով որոշվում է տարեկան մաշվածության գումարը
Ag = Ca × HAU, (3)
որտեղ Սա– ամորտիզացիոն արժեքը; Ագ- տարեկան ամորտիզացիա; ՆԱՄ- սահմանել մաշվածության դրույքաչափը.
Am \u003d Ar / 12,(4)
որտեղ Ամ- ամսական մաշվածություն.
Եթե կազմակերպությունն կիրառում է ամորտիզացիայի ոչ գծային մեթոդներ, ապա պետք է հիշել, որ առաջին տարիներին կգանձվի մաշվածության ամենամեծ գումարը:
Ոչ գծային մեթոդի կիրառման օբյեկտներն են՝ փոխանցման սարքերը, աշխատողները, ուժային մեքենաներն ու մեխանիզմները, սարքավորումները, համակարգչային և գրասենյակային սարքավորումները, մեքենաները և ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության գործընթացում ներգրավված այլ օբյեկտներ, ներառյալ ալեհավաքները, թռիչքուղիները։ , չափիչ և կարգավորող գործիքներ և սարքեր, գործիքներ, աշխատող խոշոր եղջերավոր անասուններ, լիզինգային օբյեկտներ.
Ոչ գծային մաշվածության մեթոդը չի կիրառվում.
մինչև 3 տարի ստանդարտ ծառայության ժամկետ ունեցող մեքենաների, սարքավորումների և տրանսպորտային միջոցների համար (բացառությամբ հատուկների).
վրա որոշակի տեսակներսարքավորումներ քաղաքացիական ավիացիա, որի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է սահմանված ռեսուրսների հիման վրա.
եզակի մեքենաներ և սարքավորումներ, որոնք նախատեսված են միայն փորձարկման և արտադրության որոշակի տեսակների համար օգտագործելու համար սահմանափակ դիտումհատուկ արտադրանք;
հանգստի, ժամանցի, ժամանցի օբյեկտներ.
Ոչ գծային մեթոդում օգտագործվում են մաշվածության երկու եղանակ.
նվազող մնացորդի մեթոդ;
մեթոդը տարիների թվերի գումարով:
Նվազող մնացորդի մեթոդով կիրառվում է մինչև 2,5 անգամ արագացման գործակից:
Տարիների հանրագումարի մեթոդով մաշվածությունը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.
գումարել տարիների թվերի գումարը (ըստ օգտակար ծառայության): Օրինակ՝ 5 տարի ժամկետով չափը որոշվում է՝ 1+2+3+4+5 = 15 կամ բանաձևով.
որտեղ քնել- օգտակար կյանք.
Տարի 1 = մաշվածության արժեքի 5/15, Տարի 2 = 4/15 և այլն:
Am \u003d Ar / 12,(6)
որտեղ Am -ամսական արժեզրկում:
Նվազող մնացորդի մեթոդը օգտագործում է գործունեության առաջին տարվա տարեկան մաշվածության հաշվարկման բանաձևը
(7)
որտեղ Նար- գնահատված մաշվածության մակարդակը;
Սա- ամորտիզացիոն արժեքը.
Տարեկան մաշվածություն շահագործման 2-րդ տարվա համար
(8)
Տարեկան մաշվածություն շահագործման 3-րդ տարվա համար
(9)
Արտադրողական մեթոդ - մաշվածությունը հաշվարկվում է ամորտիզացիոն արժեքի և ընթացիկ ժամանակաշրջանում արտադրված արտադրանքի ծավալի ֆիզիկական ցուցանիշների հարաբերակցության հիման վրա:
,
(10)
որտեղ 
- տարեկան մաշվածություն տ;
- կանխատեսել է օբյեկտի շահագործման ընթացքում տարեկան արտադրության ծավալը տ;
տ- օգտակար ծառայության տարիներ.
Հաշվարկված մաշվածության գումարները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու համար օգտագործվում է «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» կարգավորող պայմանագրային հաշիվ 02: Հաշիվը պասիվ է մնացորդի նկատմամբ։ Հաշվի համար ենթահաշիվներ են բացվում.
սեփական հիմնական միջոցների մաշվածություն;
վարձակալված հիմնական միջոցների մաշվածություն.
Կրեդիտ 02-ը արտացոլում է հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվեգրված մաշվածության գումարը, ինչպես նաև ամորտիզացիոն վճարների ինդեքսավորման չափը, դեբետ 02 - ամորտիզացիայի դուրսգրում հիմնական միջոցների օտարման ժամանակ: Արժեզրկման վճարների վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է «Հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) օբյեկտի արժեքից մաշվածության նվազեցումները հաշվարկելու քարտում», որում տեղեկատվությունը խմբավորված է հիմնական միջոցների առանձին օբյեկտի արժեքից մաշվածության նվազեցումները հաշվարկելու համար: և ոչ նյութական ակտիվներ: Քարտի տվյալների հիման վրա կազմվում է «Հիմնական միջոցների (ոչ նյութական ակտիվների) մաշվածության հաշվարկ» աղյուսակը։ Այն հաշվարկում է մաշվածությունը՝ օգտագործելով գծային, արտադրողական և ոչ գծային մեթոդները (բաժին 1, 2, 3), ինչպես նաև 4-րդ բաժինը արտացոլում է հաշվետու ամսվա ամորտիզացիոն վճարների ամփոփ հաշվարկը կազմակերպության համար՝ որպես ամբողջություն՝ համապատասխան հաշիվների համատեքստում: Հաշվարկային տվյալները օգտագործվում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության ծախսերի հաշվառման, ոչ գործառնական և գործառնական ծախսերի գրանցամատյաններում տեղեկատվություն մուտքագրելու համար: Սինթետիկ հաշվառումն իրականացվում է թիվ 10 ամսագրում, իսկ Գլխավոր մատյանում` հաշվապահական հաշվառման մատյանով. մաշվածության հաշվարկի շրջանառության թերթիկներում` ավտոմատացված ձևով:
|
Արտադրական գործունեության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների վրա հաշվեգրված մաշվածություն |
||
|
Մաշվածությունը հաշվարկվել է հիմնական միջոցների գծով, որոնք շահագործվում են օժանդակ արտադրության մեջ վերանորոգման խանութներ, ավտոտրանսպորտ, ջուր, ջեռուցում, գազ, էլ |
||
|
Ընդհանուր արտադրական նպատակներով հիմնական միջոցների վրա հաշվեգրված մաշվածություն |
||
|
Ընդհանուր բիզնեսի հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածություն |
||
|
Կապիտալ շինարարության գործընթացում օգտագործվող հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածություն |
||
|
Ապրանքների վաճառքի համար օգտագործվող հիմնական միջոցների վրա հաշվեգրված մաշվածություն |
||
|
Սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվառված մաշվածությունը |
||
|
Հիմնական միջոցների վերագնահատման ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարը ճշգրտվել է |
||
|
Վարձակալված հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածություն. օբյեկտների համար, որոնք գտնվում են պահպանման, պահեստում, 3 ամսից ավելի պարապուրդի, արդիականացման, վերակառուցման, օբյեկտի մասնակի լուծարման, տեխնիկական ախտորոշման համար. |
||
|
Դուրս է գրվել թոշակի անցած հիմնական միջոցների մաշվածության գումարը |
||
|
Վարձակալված գույքի օտարման ժամանակ դուրս գրված մաշվածության գումարը |
||
|
Հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածություն, որոնք չեն օգտագործվում ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ |
Եթե ձեռնարկությունում բացահայտվում են հաշվեգրված մաշվածության գումարների հաշվառման մեջ ապօրինի արտացոլման փաստեր, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ խեղաթյուրումներ և սխալներ հայտնաբերելու դեպքում գրանցվում է.
1) ընթացիկ տարվա սխալները՝ Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; «կարմիր հակադարձման» մեթոդի կիրառմամբ՝ չափից դուրս կուտակված մաշվածության գումարները դուրս են գրվում.
2) անցած տարիների սխալները. Dt 02, 05 - Kt 92 - նախորդ տարիների գերգանձված ամորտիզացիոն գումարներ. Dt 92 - Kt 02 - հաշվեգրվել է նախորդ տարիների լրացուցիչ մաշվածություն:
Ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների վերարտադրության տնտեսապես հիմնավորված պայմանները ժամանակին ապահովելու համար, որոնց համար կիրառվում է մաշվածության գծային մեթոդը, թույլատրվում է մաշվածության վճարների ընթացիկ ինդեքսավորումը: Ինդեքսավորումն իրականացվում է, եթե նախորդ ամսվա նկատմամբ սպառողական գների ինդեքսում գնաճի մակարդակը եղել է առնվազն 2%: Ինդեքսավորման չափը հաշվարկելիս օգտագործվում է արդյունաբերական և տեխնիկական արտադրանքի գների փոփոխությունների ինդեքսը նախորդ տարվա դեկտեմբերի համեմատ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ինդեքսավորման արդյունքները արտացոլված են.
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - ամորտիզացիոն նվազեցումների գումարը արտացոլվում է ամսական.
Dt 84 - Kt 02 - վերագնահատման ժամանակ մաշվածության գումարն ավելացել է ամորտիզացիոն վճարների ինդեքսավորման չափով:
Հիմնական միջոցների վերարտադրության համար կազմակերպությունները կազմում են ամորտիզացիոն ֆոնդ, որը հանդիսանում է արդյունաբերական նպատակներով կապիտալ ներդրումների և բնակարանաշինության ֆինանսավորման աղբյուր։ 010 արտահաշվեկշռային հաշիվը («Հիմնական միջոցների վերարտադրության ամորտիզացիոն ֆոնդ») նախատեսված է ամորտիզացիոն ֆոնդի ձևավորման և օգտագործման համար:
010 հաշվի դեբետում արտացոլվում է ամորտիզացիոն ֆոնդի ձևավորումը (առևտրային կազմակերպությունների կողմից) առևտրի և հանրային սննդի կազմակերպությունների բաշխման ծախսերում ներառված ամորտիզացիոն գումարների տեսքով. ոչ գործառնական ծախսերում` կազմակերպություններից-վարձատուներից լիզինգային գործառնությունների համար. արտադրության ծախսերի կազմում՝ հաշվի առնելով աշխատանք կատարող և ծառայություններ մատուցող առևտրային կազմակերպությունների ընդհանուր բիզնես և առևտրային ծախսերը, որոնց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է առաքմամբ վաճառքի հաշվառման մեթոդ. որպես այլ տեսակի գործունեության կազմակերպությունների վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ամբողջական արժեքի մաս:
Դիվերսիֆիկացված ձեռնարկությունները կազմում են ամորտիզացիոն ֆոնդ՝ ըստ գործունեության տեսակի ծախսերի առանձին հաշվառման տվյալների։
010 հաշվի վարկը արտացոլում է ֆոնդի օգտագործումը որպես կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորման աղբյուր: Եթե ձեռնարկությունը ֆինանսավորում է միջոցներ արդյունաբերական նպատակներով հիմնական միջոցների կառուցման կամ բնակարանային շինարարության համար և միևնույն ժամանակ ամբողջությամբ օգտագործում է ստեղծված ամորտիզացիոն ֆոնդը, ապա, համաձայն ներքին օրենսդրության, շահույթը և եկամտահարկը հաշվարկելիս ստանում է օգուտ:
Ամորտիզացիոն ֆոնդը ձևավորվում է ամսական՝ վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի մեջ ներառելով հաշվեգրված մաշվածության գումարները՝ հաշվի առնելով ինդեքսավորումը: Կապիտալ ներդրումների գործընթացին մասնակցող օբյեկտների ամորտիզացիոն նվազեցումների չափի համար, որոնք արտացոլված են հաշիվների համապատասխանության մեջ. Dt 91 - Kt 02, մաշվածության հիմնադրամ չի ստեղծվում:
Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) արտադրող ձեռնարկությունները ամորտիզացիոն ֆոնդ ստեղծելիս կարող են օգտագործել հետևյալ բանաձևը.
Ամսական մաշվածության գումարը = վաճառքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքը տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով` հաշվի առնելով առևտրային ծախսերը (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 առանց հարկերի) հաշվի առնելով տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով ընդհանուր և առևտրային ծախսերը:
Բաժնետոմս = (ամորտիզացիոն նպաստ՝ հաշվի առնելով ինդեքսավորումը, արտացոլված որպես արտադրության արժեքի մաս՝ հաշվեգրման հիմունքներով 20, 23, 25, 26 - 02 տարվա սկզբից + մաշվածության նպաստ՝ հաշվի առնելով ինդեքսավորումը, արտացոլված վաճառքի ծախսերում 44 - 02) / (արտադրական ծախսեր + առևտրային ծախսեր հաշվեգրման սկզբունքով տարեսկզբից - վարձակալի կողմից լիզինգային օբյեկտների վրա հաշվեգրված ամորտիզացիոն ծախսեր) 100.
Արտադրության ծախսերը տնտեսական տարրերի ծախսերն են, որոնք 20, 23, 25, 26, 43 դեբետային շրջանառությունների հանրագումարն են, բացառությամբ ներքին և ներգործարանային շրջանառության, որոնք արտացոլված են գրառումներում.
Dt 20 – Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 – Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 – Kt 25, 21, 23
Dt 26 – Kt 26, 21, 23
Դտ 44 - Կտ 44, 23
Արժեզրկման ֆոնդի ձևավորումն ու օգտագործումը հաշվարկելու համար կարող եք կիրառել հետևյալ աղյուսակը.
Աղյուսակ 36
Արժեզրկման ֆոնդի հաշվարկ
|
Ձևավորման նախնական տվյալները ամորտիզացիոն հիմնադրամ |
կուտակային |
Ամբողջական արժեքը արտադրված ապրանքներ |
Գործակիցներ 5/7 |
|||||
|
Արժեզրկման չափը |
Արժեզրկման վճարների ինդեքսավորում |
|||||||
|
ամսական |
տարի առ այսօր |
ամսական | ||||||
|
Ամբողջական արժեքը հասկացա ապրանքներ |
Խորտակվող հիմնադրամ |
Սուզվող ֆոնդի օգտագործումը |
կուտակային |
ամորտիզացիոն հիմնադրամ |
||||
|
արտադրության մեջ ներդրումների համար նպատակակետ |
բնակարանի համար շինարարություն |
|||||||
|
ամսական |
տարի առ այսօր |
ամսական |
տարի առ այսօր |
ամսական |
տարի առ այսօր |
|||
Վարձակալության և լիզինգի գծով մաշվածության հաշվառում:
Մաշվածությունը հաշվարկվում է լիզինգի (վարձակալության) պայմանագրի գործողության ընթացքում՝ անկախ այն բանից, թե ում մոտ է գտնվում օբյեկտը հաշվեկշռում: Պայմանագրի ժամկետի ընթացքում մաշված լիզինգի (վարձակալության) օբյեկտի արժեքը սահմանվում է պայմանագրով` կողմերի համաձայնությամբ: Այս դեպքում պայմանագրի գործողության ժամկետի համար գանձվում է ամորտիզացիա պայմանագրի և օբյեկտի մարման արժեքի տարբերությունը չգերազանցող չափով: Եթե պայմանագրում նշված չէ մաշվածության նվազեցումների չափը, ապա մաշվածությունը գանձվում է գծային սկզբունքով` հիմնվելով օբյեկտի ստանդարտ ծառայության ժամկետի վրա: Առանձին վարձակալված ապրանքների ամորտիզացիան հաշվարկվում է միջակայքի վերին սահմանում սահմանված օգտակար ծառայության հիման վրա՝ գծային մեթոդով.
ներքին իրեր, ներառյալ գրասենյակային կահույք;
հանգստի, ժամանցի, ժամանցի օբյեկտներ;
մարդատար մեքենաները գործում են որպես ծառայողական տրանսպորտային միջոցներ, բացառությամբ տաքսիների.
շենքեր, շինություններ, փոխանցման սարքեր՝ հիմնված օբյեկտի ստանդարտ ծառայության ժամկետից մինչև դրա արժեքի 1/5-ի սահմանած օգտակար ծառայության ժամկետի վրա:
Լիզինգի օբյեկտ ներմուծելիս, եթե ոչ ռեզիդենտ վարձատուն չի հատկացնում ամորտիզացիոն արժեք, ապա մաշվածությունը գանձվում է պայմանագրի արժեքից հանած մարման (մնացորդային) արժեքը: Մաշվածությունը հաշվարկվում է վարձակալության (լիզինգի) ժամանակ.
ա) օբյեկտը գտնվում է վարձատուի (վարձատուի) հաշվեկշռում.
1. վարձատու` որպես արտադրության ծախսերի, իրացման կամ գործառնական ծախսերի մաս.
2. վարձատու` որպես արտադրական ծախսերի կամ գործառնական ծախսերի մաս.
3. վարձակալ (վարձակալ) - որպես արտադրական ծախսերի մաս, վաճառքի ծախսերը որպես վարձակալության (լիզինգի) վճար.
բ) օբյեկտը գտնվում է վարձակալի (վարձակալի) հաշվեկշռում.
1. վարձատուն (վարձատուն) ամորտիզացիա չի գանձում.
2. վարձակալ (վարձակալ) - որպես արտադրության ծախսերի կամ իրացման ծախսերի մաս:
