Në procesin e njohjes së objekteve të shumta (objekteve, fenomeneve), duke krahasuar vetitë dhe shenjat e tyre, njerëzit bëjnë një klasifikim. Përpjekjet për të klasifikuar organizmat u bënë në kohët e lashta. Për një kohë të gjatë në shkencë ekzistonte një sistem i zhvilluar nga Aristoteli (shek. IV para Krishtit). Ai ndau gjithçka organizmat e njohur në dy mbretëri - bimët dhe kafshët, duke përdorur si tipare dalluese palëvizshmërinë dhe pandjeshmërinë e së parës në krahasim me të dytën. Për më tepër, Aristoteli i ndau të gjitha kafshët në dy grupe: "kafshë me gjak" dhe "kafshë pa gjak", që në përgjithësi korrespondon me ndarjen moderne në vertebrorë dhe jovertebrorë. Pastaj ai veçoi një sërë grupimesh më të vogla, të udhëhequr nga tipare të ndryshme dalluese.
Për gati dy mijëvjeçarë, materiali përshkrues u grumbullua në botanikë dhe zoologji, i cili siguroi zhvillimin e taksonomisë në shekujt 17-18, i cili arriti kulmin në sistemin origjinal të organizmave nga C. Linnaeus (1707-1778), i cili mori njohje të gjerë. Bazuar në përvojën e paraardhësve të tij dhe faktet e reja të zbuluara nga ai vetë, Linnaeus hodhi themelet e taksonomisë moderne. Libri i tij, i botuar me titullin Sistemi i Natyrës, u botua në 1735.
Për njësinë bazë të klasifikimit, Linnaeus mori formën; ai futi në përdorim shkencor koncepte të tilla si "gjini", "familje", "shkëputje" dhe "klasë"; ruajti ndarjen e organizmave në mbretëritë e bimëve dhe kafshëve. Ai propozoi futjen e një nomenklature binare (e cila përdoret ende në biologji), d.m.th., caktimin për çdo specie Emri latin i përbërë nga dy fjalë. E para - një emër - është emri i një gjinie që bashkon një grup speciesh të lidhura. Fjala e dytë, zakonisht një mbiemër, është emri i vetë species. Për shembull, speciet "zhabinë kaustike" dhe "zhabinë zvarritëse"; "kryq i artë" dhe "kryq i argjendtë".
Me rëndësi të veçantë për formimin e taksonomisë moderne ishte pamja doktrinën evolucionare C. Darwin (1859). Sistemet shkencore të organizmave të gjallë të krijuar në periudhën paradarviniane ishin artificiale. Ata i bashkuan organizmat në grupe sipas karakteristikave të jashtme të ngjashme në mënyrë krejt formale, pa i kushtuar rëndësi të tyre lidhjet familjare. Idetë e Çarls Darvinit i dhanë shkencës një metodë për ndërtimin e një sistemi natyror të botës së gjallë. Le të përpiqemi si analogji të ndërtojmë një "sistem natyror" të objekteve të tilla si librat, duke përdorur shembullin bibliotekë personale. Nëse dëshironi, ne mund të rregullojmë libra në raftet e kabineteve, duke i grupuar ato ose sipas formatit ose sipas ngjyrës së shtyllave. Por në këto raste do të krijohet një “sistem artificial”, pasi “objektet” (librat) klasifikohen sipas veçorive dytësore, “jo thelbësore”. “Sistemi” “natyror” do të ishte biblioteka, ku librat grupohen sipas përmbajtjes së tyre. Në këtë dollap kemi literaturë shkencore: në një raft ka libra për fizikën, në tjetrin - për kiminë, etj. Në një dollap tjetër - trillim: prozë, poezi, folklor. Kështu, ne kemi bërë klasifikimin e librave në dispozicion sipas vetive kryesore, cilësisë thelbësore - përmbajtjes së tyre. Duke pasur tani një "sistem natyror", ne mund të orientohemi lehtësisht në morinë e "objekteve" të ndryshme që e formojnë atë. Dhe duke fituar libër i ri, ne mund të gjejmë lehtësisht një vend për të në një kabinet specifik dhe në raftin përkatës, d.m.th. në "sistem".
Për të ndërtuar një sistem organizmash, përdoret një hierarki (nënrenditje) e njësive taksonomike (sistematike): speciet grupohen në gjini, gjini - në familje, familje - në rende, urdhra - në klasa, klasa - në lloje. tipe te ndryshme të grupuara në mbretëri.
Kujtoni që edhe Aristoteli e ndau të gjithë morinë e qenieve të gjalla në dy mbretëri - bimë dhe kafshë. Kjo ide vazhdoi pothuajse deri në mesin e shekullit të 20-të, kur filloi një ristrukturim themelor i të gjithë sistemit. taksa më të larta. Në vitin 1934, E. Shatton (mikrobiolog francez) propozoi izolimin e baktereve në një mbretëri të veçantë - prokariote.
Por vetëm në vitet 1970. duke përdorur mikroskopin elektronik dhe Biologji Molekulare arriti të vendosë dallime thelbësore midis organizmave prokariotikë dhe eukariote, që konsistojnë kryesisht në organizimi celular përfaqësues të këtyre mbretërive. Për disa vitet e hershme vlen edhe për ndarjen e një mbretërie të re (të tretë) të eukariotëve - kërpudhave, e propozuar në 1969 nga R. G. Whittaker (ekolog amerikan) dhe i miratuar menjëherë në botën shkencore. Kërpudhat janë përfshirë më parë në mbretërinë bimore, megjithëse ndryshojnë nga këto të fundit në llojin e metabolizmit, në karakteristikat e organizimit qelizor dhe në shumë veçori të tjera.
Standardi Ndërkombëtar i Auditimit ISA 310, si dhe Standardet Ruse të Auditimit, kërkojnë që organizata e auditimit të marrë njohuri për aktivitetet e njësisë që auditohet në masën e mjaftueshme për të identifikuar dhe kuptuar ngjarjet, operacionet financiare dhe të biznesit dhe metodat e punës që mund të ketë një ndikim të rëndësishëm në pasqyrat financiare, qoftë mbi qasjet e auditimit ose mbi raportin e auditorit. Një informacion i tillë përdoret nga auditori në vlerësimin e rrezikut të qenësishëm dhe të kontrollit, dhe në përcaktimin e natyrës, kohës dhe shtrirjes së procedurave të auditimit.
Niveli i njohurive të auditorit përfshin informacione për ekonominë në tërësi dhe fushën e veprimtarisë në të cilën operon subjekti i audituar, si dhe informacione të tjera për mënyrën se si operon subjekti i audituar.
Përpara lidhjes së një kontrate, audituesi duhet të marrë njohuri paraprake për industrinë dhe strukturën e pronësisë, menaxhimin dhe punën e njësisë ekonomike që auditohet dhe të përcaktojë nëse ai mund të marrë informacionin e nevojshëm në lidhje me aktivitetet e njësisë ekonomike për të auditimit.
Pas përfundimit të kontratës, auditori duhet të zgjerojë vëllimin dhe nivelin e detajeve të informacionit, prandaj, gjatë auditimit, informacioni i marrë më parë vlerësohet, përditësohet dhe plotësohet.
Njohuritë për aktivitetet e subjektit të audituar fitohen nëpërmjet mbledhjes dhe vlerësimit të vazhdueshëm të informacionit dhe korrelacionit të tij me evidencën e auditimit dhe informacionin e marrë në të gjitha fazat e auditimit.
Në auditimet e përsëritura gjatë një numri vitesh të një njësie të caktuar, auditori përditëson dhe rivlerëson informacionin e mbledhur më parë, duke përfshirë informacionin nga dokumentet e punës të viteve të mëparshme. Auditori duhet gjithashtu të identifikojë ndryshime të rëndësishme që kanë ndodhur që nga auditimi i mëparshëm.
Auditori mund të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e subjektit të audituar nga burime të ndryshme:
përvoja e mëparshme me subjektin e audituar dhe fushën e tij të veprimtarisë;
Intervistat me punonjësit e subjektit të audituar;
Intervistat me auditorët e brendshëm dhe ekzaminimi i raporteve të auditorëve të brendshëm;
· biseda me auditorë të tjerë, juristë dhe konsulentë që kanë ofruar shërbime për këtë subjekt të audituar ose në këtë fushë veprimtarie;
· biseda me specialistë që nuk kanë lidhje me këtë subjekt të audituar (për shembull, ekonomistë të kësaj industrie, përfaqësues të rregullatorëve të industrisë, etj.);
Publikime që lidhen me këtë fushë veprimtarie (statistika shtetërore, materiale përmbledhëse, artikuj, revista profesionale etj.);
· rregulloret rregullimin e aktiviteteve të subjektit të audituar;
vizitë ndërtesa administrative dhe ambiente industriale subjekti që auditohet;
Dokumentet e përgatitura drejtpërdrejt nga subjekti i audituar (procesverbalet e mbledhjeve; materialet e shpërndara te aksionarët ose dorëzuar në organet rregullatore; materialet promovuese; pasqyrat financiare (të kontabilitetit) për vitet e mëparshme; vlerësime; raportet e menaxhimit të brendshëm, etj.).
Njohja e aktiviteteve të subjektit të audituar është baza për shprehjen e opinionit profesional të auditorit. Kuptimi i aktiviteteve dhe përdorimin e duhur Një informacion i tillë ndihmon audituesin:
të vlerësojë rreziqet dhe të identifikojë fushat problematike;
planifikojnë dhe kryejnë auditimet në mënyrë efektive;
të vlerësojë dëshmitë e auditimit;
ofrojnë cilesi e larte auditimi dhe besueshmëria e konkluzioneve.
Njohja e aktiviteteve të subjektit të audituar është e nevojshme, për shembull, kur:
vlerësimi i rrezikut të brendshëm dhe rrezikut të kontrolleve;
Marrja në konsideratë e rreziqeve komerciale dhe veprimeve të menaxhmentit të subjektit të audituar në lidhje me këto rreziqe;
zhvillimin plani i përgjithshëm programet e auditimit dhe auditimit;
përcaktimi i nivelit të materialitetit dhe vlerësimi nëse është i përshtatshëm;
· mbledhjen e evidencës së auditimit për të përcaktuar natyrën e duhur të saj dhe përmbushjen e parakushteve përkatëse për përgatitjen e pasqyrave financiare (kontabël);
Vlerësimi i shpjegimeve dhe deklaratave zyrtare të menaxhmentit dhe vlerave të vlerësuara të përcaktuara prej tyre;
identifikimin e fushave ku mund të kërkohet ndonjë njohuri dhe aftësi specifike e auditorit;
Identifikimi i personave të lidhur dhe transaksionet me ta;
identifikimi i informacioneve kontradiktore (për shembull, deklarata që kundërshtojnë njëra-tjetrën);
zbulimi i rrethanave të pazakonta (faktet e veprimeve të pandershme, mosrespektimi i rregulloreve);
përgatitja e kërkesave të kualifikuara dhe vlerësimi i natyrës së përgjigjeve ndaj tyre për sa i përket arsyeshmërisë së tyre;
· analiza e natyrës së duhur të politikave kontabël dhe dhënies së informacioneve shpjeguese në pasqyrat financiare (kontabël).
Auditori duhet të sigurojë që punonjësit që kryejnë auditimin të marrin informacion të mjaftueshëm në lidhje me aktivitetet e subjektit që auditohet për t'i mundësuar ata të kryejnë punën e caktuar.
Për përdorimin efektiv të informacionit në lidhje me aktivitetet e subjektit të audituar, audituesi duhet të analizojë se si natyra e këtij aktiviteti ndikon në pasqyrat financiare (të kontabilitetit) në tërësi dhe nëse parakushtet për përgatitjen e pasqyrave financiare (kontabiliteti) korrespondojnë me njohuritë e auditorit për këto aktivitete.
Faktorët që duhen marrë parasysh për të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e subjektit që auditohet (objektet e njohjes së biznesit)
1. Faktorët e përgjithshëm ekonomikë:
· niveli i përgjithshëm aktivitet ekonomik(rënie, rritje);
· Normat e interesit dhe disponueshmërinë e burimeve financiare; inflacioni;
politika e qeverisë;
· Mekanizmat e kontrollit të kursit të këmbimit dhe valutës.
2. Karakteristikat e industrisë që ndikojnë në aktivitetet e subjektit të audituar:
tregu dhe konkurrenca;
· aktivitet ciklik ose sezonal;
ndryshimet në teknologjinë e prodhimit;
rreziku tregtar (për shembull, Teknologji e larte, modë e lartë, akses i lehtë në treg për konkurrentët e rinj);
zvogëlimi ose zgjerimi i aktiviteteve;
· Kushtet e pafavorshme (ulja e kërkesës, kapacitetet e papërdorura të prodhimit, konkurrenca serioze e çmimeve);
bazë treguesit ekonomikë;
· Problemet e industrisë dhe specifikat e industrisë së kontabilitetit;
kërkesat dhe problemet mjedisore;
· kërkesat e akteve ligjore rregullatore;
Disponueshmëria dhe kostoja e burimeve të energjisë;
veçoritë specifike të aktivitetit (për shembull, në lidhje me kontratat e punës, metodat e financimit, metodat e mbajtjes Kontabiliteti).
3. Struktura e menaxhimit dhe e pronësisë së subjektit të audituar: struktura e korporatës - private, publike, shtetërore (duke përfshirë çdo ndryshim të fundit ose të planifikuar);
Pronarët dhe bashkëpunëtorët (vendas, të huaj, reputacionin e biznesit dhe përvojë)
· Struktura e kapitalit (duke përfshirë ndryshimet);
qëllimet, parimet, planet strategjike të menaxhimit;
Blerjet e shoqërive, bashkimi ose likuidimi i tyre lloje të caktuara aktivitet ekonomik(i planifikuar ose i fundit);
· burimet dhe metodat e financimit;
bordi i drejtorëve (përbërja, reputacioni i biznesit dhe përvoja profesionale individët, pavarësia nga menaxherët dhe kontrolli mbi aktivitetet e tyre, etj.);
Menaxherët (përvoja dhe reputacioni; qarkullimi i stafit; personeli kryesor financiar dhe statusi i tyre në organizatë; stafi i departamentit të kontabilitetit, etj.);
Disponueshmëria dhe cilësia e punës së njësisë së auditimit të brendshëm;
qëndrimi ndaj mjedisit të kontrollit të brendshëm.
4. Produktet, tregjet, furnitorët, shpenzimet, aktivitetet prodhuese të subjektit të audituar:
· natyra e aktivitetit ekonomik (aktiviteti prodhues, tregtia, shërbimet financiare, import/eksporti);
vendndodhjen e lokaleve, depove, zyrave;
Karakteristikat e personelit të punësuar (sipas vendndodhjes, nivelit pagat, veçoritë e veprimtarisë së sindikatave, sigurimet shoqërore etj.);
produktet ose shërbimet dhe tregjet (klientët dhe kontratat kryesore, kushtet e pagesës, marzhet e fitimit, pjesa e tregut, konkurrentët);
furnizues të rëndësishëm të mallrave dhe shërbimeve (kontratat afatgjata, stabiliteti i furnizimit, kushtet e pagesës, importet);
Inventari (vendndodhja, sasia);
ekskluzivitete, licenca, patenta;
· Kërkim dhe zhvillim;
· aktivet, detyrimet dhe transaksionet me jashtë;
legjislacioni dhe rregulloret që ndikojnë ndjeshëm në aktivitetet e subjektit që auditohet;
operativ Sistemet e Informacionit; ndryshimi i planeve;
veçoritë e kredive të marra.
5. Faktorët që lidhen me pozicioni financiar dhe përfitimi i njësisë së audituar:
treguesit kryesorë financiarë; tendencat e tyre në ndryshim.
6. Kushtet në të cilat përgatiten pasqyrat financiare të subjektit të audituar, duke përfshirë faktorët e jashtëm që ndikojnë menaxhmentin në procesin e përgatitjes së pasqyrave financiare (kontabël).
7. Veçoritë e legjislacionit:
Mjedisi rregullator dhe kërkesat rregullatore; taksat;
Karakteristikat e kërkesave për zbulim specifik për këtë lloj aktiviteti;
kërkesat për një raport auditimi;
· Përdoruesit e mundshëm të pasqyrave financiare (kontabël).
Letër angazhimi për auditim.
Kontrata për ofrimin e shërbimeve të auditimit. Duke rënë dakord për kushtet e auditimit.
Rregulli (standardi) Nr 17 “Kuptimi i aktiviteteve të subjektit të audituar”: përpara lidhjes së një kontrate auditimi, audituesi duhet të marrë informacion paraprak për industrinë dhe strukturën e pronësisë, si dhe menaxhimin dhe pronarët e subjektit të audituar, etj.
Pas lidhjes së kontratës për ofrimin e shërbimeve të auditimit, vëllimi dhe shkalla e totalizimit të informacionit duhet të zgjerohet. Gjatë auditimit, informacioni i marrë më parë vlerësohet, përditësohet dhe plotësohet. Marrja e informacionit për aktivitetet e subjektit të audituar është një proces i vazhdueshëm i mbledhjes dhe vlerësimit të informacionit, si dhe i ndërlidhjes së tij me evidencën e auditimit dhe informacionin e marrë në të gjitha fazat e auditimit.
Të kuptuarit e aktiviteteve të njësisë ekonomike që auditohet është baza për shprehjen e gjykimit profesional të auditorit. Përdorimi i duhur i informacionit në lidhje me aktivitetet e njësisë ekonomike ndihmon audituesin:
Vlerësoni rreziqet dhe identifikoni fushat problematike,
Planifikoni dhe kryeni në mënyrë efektive një auditim,
Vlerësoni dëshmitë e auditimit
Siguroni cilësi të lartë auditimi dhe qëndrueshmëri të konkluzioneve.
Lista e çështjeve që duhen marrë parasysh për të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e subjektit të audituar:
Faktorët e përgjithshëm ekonomikë (niveli i përgjithshëm i zhvillimit ekonomik, normat e interesit, inflacioni, kursi i këmbimit valutor, etj.),
Veçoritë e industrisë që ndikojnë në aktivitetet e subjektit të audituar (tregu dhe konkurrenca në industri, performanca ekonomike në industri, zvogëlimi dhe zgjerimi i aktiviteteve etj.).
Struktura e menaxhimit dhe e pronësisë së subjektit të audituar.
Struktura organizative e korporatës,
Aksionarët dhe filialet e tyre,
struktura e kapitalit,
Qëllimet, parimet dhe plani strategjik i menaxhimit,
Burimet dhe metodat e financimit,
bordi i drejtorëve dhe drejtuesit,
Produktet, tregjet, furnitorët, aktivitetet prodhuese të subjektit të audituar etj.
Karakteristikat e legjislacionit.
1. Kërkesat e akteve rregullatore ligjore që zbatohen në rrjedhën e veprimtarive të subjektit të audituar, duke përfshirë edhe fushën e tatimeve,
2. Kërkesat për zbulimin e informacionit specifik për këtë lloj aktiviteti,
3. Kërkesat për raportin e auditorit,
4. Përdoruesit e mundshëm të pasqyrave financiare (kontabël).
Letra e angazhimit duhet të paraprihet nga një propozim formal nga subjekti ekonomik me një kërkesë për ofrimin e një auditimi dhe/ose shërbime të ngjashme. Nga ana tjetër, subjekti ekonomik duhet të konfirmojë me shkrim se është dakord me kushtet e auditimit të propozuara nga organizata e auditimit.
Një letër angazhimi nuk mund të hartohet nëse qëllimi dhe qëllimi i verifikimit përcaktohen ndërmjet palëve në një kontratë afatgjatë.
Qëllimi i auditimit të pasqyrave financiare (të kontabilitetit),
Raporti i auditorit dhe çdo dokument tjetër që pritet të përgatitet si rezultat i auditimit,
Përgjegjësia e menaxhmentit të subjektit të audituar për përgatitjen dhe paraqitjen e pasqyrave financiare (kontabël),
Çmimi i kontrollit, si dhe procedura e njohjes së shërbimeve të kryera dhe procedura e llogaritjes.
Letra e auditimit mund të përfshijë gjithashtu:
Marrëveshjet në lidhje me koordinimin e punës së auditorit dhe punonjësve të subjektit të audituar gjatë auditimit të planifikuar,
E drejta e auditorit për të marrë nga drejtimi i njësisë së audituar një deklaratë zyrtare me shkrim në lidhje me auditimin,
Detyrimi i drejtimit të subjektit të audituar për të ndihmuar në dërgimin e kërkesave tek institucionet e kreditit dhe palët e subjektit të audituar për të marrë informacionin e nevojshëm për auditimin,
Detyrimi i drejtimit të subjektit të audituar për të siguruar praninë e punonjësve të auditorit gjatë inventarizimit të pasurisë së subjektit të audituar.
Auditori dhe menaxhmenti i subjektit që auditohet duhet të bien dakord për kushtet e auditimit. Këto kushte të dakorduara duhet të dokumentohen në kontratën për ofrimin e shërbimeve të auditimit.
TEMA: Planifikimi i auditimit.
1. Planifikimi i auditimit: plani i përgjithshëm dhe programi i auditimit.
Mostra e auditorit.
Materialiteti në auditim.
Standardi Ndërkombëtar i Auditimit ISA 310, si dhe rregullat (standardet) ruse të veprimtarisë së auditimit, kërkojnë që organizata e auditimit të marrë njohuri për aktivitetet e subjektit të audituar (njohuri për biznesin) në një sasi të mjaftueshme për të identifikuar dhe kuptuar ngjarjet, operacionet financiare dhe ekonomike dhe metodat e punës që në përputhje me gjykimin profesional të auditorit, mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në pasqyrat financiare (kontabël), ose në qasjet ndaj auditimit, ose në raportin e auditorit. Një informacion i tillë përdoret nga auditori në vlerësimin e rrezikut të qenësishëm dhe të kontrollit, dhe në përcaktimin e natyrës, kohës dhe shtrirjes së procedurave të auditimit.
Niveli i njohurive të auditorit që kërkohet për të kryer angazhimin e auditimit përfshin informacione për ekonominë në tërësi dhe fushën e veprimtarisë në të cilën operon njësia ekonomike, si dhe informacione më specifike rreth mënyrës se si operon njësia ekonomike.
Marrja e informacionit. Përpara lidhjes së kontratës, audituesi duhet të marrë informacion paraprak në lidhje me industrinë dhe strukturën e pronësisë, menaxhimin dhe punën e njësisë që auditohet dhe të përcaktojë nëse ai mund të marrë sasinë e nevojshme të informacionit në lidhje me aktivitetet e subjektit që auditohet për auditim. .
Pas përfundimit të kontratës, auditori duhet të zgjerojë vëllimin dhe nivelin e detajeve të informacionit, prandaj, gjatë auditimit, informacioni i marrë më parë vlerësohet, përditësohet dhe plotësohet. Njohuritë për aktivitetet e subjektit të audituar fitohen nëpërmjet mbledhjes dhe vlerësimit të vazhdueshëm të informacionit dhe korrelacionit të tij me evidencën e auditimit dhe informacionin e marrë në të gjitha fazat e auditimit.
Në auditimet e përsëritura gjatë një numri vitesh të një njësie të caktuar, auditori përditëson dhe rivlerëson informacionin e mbledhur më parë, duke përfshirë informacionin nga dokumentet e punës të viteve të mëparshme. Auditori duhet gjithashtu të identifikojë ndryshime të rëndësishme që kanë ndodhur që nga auditimi i mëparshëm.
Auditori mund të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e subjektit të audituar nga burime të ndryshme:
- përvoja e mëparshme me këtë subjekt të audituar dhe fushën e tij të veprimtarisë;
- biseda me punonjësit e subjektit të audituar;
- bisedat me auditorët e brendshëm dhe ekzaminimi i raporteve të auditorëve të brendshëm;
- biseda me auditorë të tjerë, juristë dhe konsulentë që kanë ofruar shërbime për këtë subjekt të audituar ose në këtë fushë veprimtarie;
- biseda me profesionistë jashtë njësisë ekonomike (për shembull, ekonomistë të industrisë, rregullatorët e industrisë, klientët, furnitorët, konkurrentët);
- publikime të lidhura me këtë fushë të veprimtarisë (për shembull, statistika të qeverisë, materiale përmbledhëse, artikuj, revista profesionale, raporte të përgatitura nga bankat dhe pjesëmarrësit e tregut të letrave me vlerë, gazetat financiare);
- aktet rregullatore ligjore që rregullojnë aktivitetet e subjektit të audituar;
- vizita në ndërtesat administrative dhe mjediset industriale të subjektit të audituar;
- dokumente të përgatitura drejtpërdrejt nga entiteti (për shembull, procesverbalet e mbledhjeve; materialet e shpërndara aksionarëve ose të ofruara tek rregullatorët; materialet promovuese; pasqyrat financiare (të kontabilitetit) për vitet e mëparshme; vlerësimet; raportet e menaxhimit të brendshëm; raportet e ndërmjetme; udhëzimet mbi politikën e menaxhimit; udhëzimet për mirëmbajtjen e sistemeve të kontabilitetit dhe kontrollit të brendshëm, planin e punës së llogarive, përshkrimet e punës, planet e marketingut dhe shitjeve).
Zbatimi i njohurive të marra. Njohja e aktiviteteve të subjektit të audituar është baza për shprehjen e opinionit profesional të auditorit. Kuptimi i aktiviteteve dhe përdorimi i duhur i këtij informacioni e ndihmon auditorin:
- të vlerësojë rreziqet dhe të identifikojë fushat problematike;
- planifikojnë dhe kryejnë në mënyrë efektive auditimet;
- të vlerësojë dëshmitë e auditimit;
- për të siguruar cilësi të lartë të auditimit dhe besueshmërinë e konkluzioneve të auditorit.
Njohja e aktiviteteve të subjektit të audituar është e nevojshme, për shembull, kur:
- vlerësimi i rrezikut të brendshëm dhe rrezikut të kontrolleve;
- marrja në konsideratë e rreziqeve komerciale dhe veprimeve të menaxhmentit të njësisë së audituar në lidhje me këto rreziqe;
- zhvillimi i një plani të përgjithshëm auditimi dhe programi i auditimit;
- përcaktimi i nivelit të materialitetit dhe vlerësimi nëse është i përshtatshëm;
- mbledhjen e evidencës së auditimit për të përcaktuar natyrën e duhur të saj dhe përmbushjen e parakushteve përkatëse për përgatitjen e pasqyrave financiare (kontabël);
- vlerësimi i shpjegimeve dhe deklaratave zyrtare të menaxhmentit dhe vlerave të vlerësuara të përcaktuara prej tyre;
- identifikimin e fushave ku mund të kërkohet ndonjë njohuri dhe aftësi specifike e auditorit;
- identifikimin e personave të lidhur dhe transaksionet me ta; identifikimi i informacioneve kontradiktore (për shembull, deklarata që kundërshtojnë njëra-tjetrën);
- zbulimi i rrethanave të pazakonta (për shembull, faktet e mashtrimit ose mosrespektimi i rregulloreve);
- përgatitjen e kërkesave të kualifikuara dhe vlerësimin e natyrës së përgjigjeve ndaj tyre për sa i përket arsyeshmërisë së tyre;
- analiza e natyrës së duhur të politikës së kontabilitetit dhe informacioneve shpjeguese në pasqyrat financiare (të kontabilitetit).
Auditori duhet të sigurojë që punonjësit që kryejnë auditimin të marrin informacion të mjaftueshëm në lidhje me aktivitetet e subjektit që auditohet për t'i mundësuar ata të kryejnë punën e caktuar. Përveç kësaj, këta punonjës duhet, nëse është e nevojshme, të kërkojnë Informacion shtese dhe ndajnë këtë informacion me auditorin dhe anëtarët e tjerë të ekipit të auditimit.
Për përdorimin efektiv të informacionit në lidhje me aktivitetet e subjektit të audituar, audituesi duhet të analizojë se si natyra e këtij aktiviteti ndikon në pasqyrat financiare (të kontabilitetit) në tërësi dhe nëse parakushtet për përgatitjen e pasqyrave financiare (kontabiliteti) korrespondojnë me njohuritë e auditorit për këto aktivitete.
Faktorët që duhen marrë parasysh për të marrë informacion në lidhje me aktivitetet e subjektit që auditohet (objektet e njohjes së biznesit)
- Faktorët e përgjithshëm ekonomikë:
- niveli i përgjithshëm i aktivitetit ekonomik (p.sh. rënie, rritje);
- normat e interesit dhe disponueshmëria e burimeve financiare;
- inflacioni, rivlerësimi i monedhës;
- politikat e qeverisë (monetare, fiskale, tatimore, korporative, tarifore, kufizime tregtare, stimuj financiarë dhe programe të ndihmës qeveritare);
- mekanizmat e kontrollit të kursit të këmbimit dhe valutës.
- Karakteristikat e industrisë që ndikojnë në aktivitetet e subjektit të audituar:
- tregu dhe konkurrenca;
- aktivitet ciklik ose sezonal;
- ndryshimet në teknologjinë e prodhimit;
- rreziku komercial (p.sh. teknologjia e lartë, moda e lartë, aksesi i lehtë në treg për konkurrentët e rinj); zvogëlimi ose zgjerimi i aktiviteteve;
- kushte të pafavorshme (p.sh. kërkesa e reduktuar, kapaciteti i papunë i prodhimit, konkurrenca e ashpër e çmimeve);
- treguesit bazë ekonomikë;
- problemet e industrisë dhe specifikat e industrisë së kontabilitetit;
- kërkesat dhe shqetësimet mjedisore;
- kërkesat e akteve rregullatore ligjore;
- disponueshmëria dhe kostoja e burimeve të energjisë;
- veçoritë specifike të aktivitetit (për shembull, në lidhje me kontratat e punës, metodat e financimit, metodat e kontabilitetit).
- Struktura e menaxhimit dhe e pronësisë së subjektit të audituar:
- struktura e korporatës - private, publike, shtetërore (duke përfshirë çdo ndryshim të fundit ose të planifikuar); pronarët dhe filialet (vendas, të huaj, reputacion dhe përvojë biznesi);
- struktura e kapitalit (duke përfshirë çdo ndryshim të fundit ose të planifikuar);
- Struktura organizative;
- qëllimet, parimet, planet e menaxhimit strategjik; blerjet e shoqërive, bashkimi ose likuidimi i tyre i llojeve të caktuara të aktiviteteve ekonomike (të planifikuara ose të fundit);
- burimet dhe metodat e financimit (aktual, fillestar); bordi i drejtorëve (përbërja, reputacioni i biznesit dhe përvoja profesionale e individëve, pavarësia nga menaxherët dhe kontrolli mbi aktivitetet e tyre, shpeshtësia e takimeve, ekzistenca e një komiteti auditimi dhe fushëveprimi i aktiviteteve të tij, ekzistenca e një politike të sjelljes së korporatës, faktet e zëvendësimit të konsulentë profesionistë, për shembull, avokatë);
- menaxherët (përvoja dhe reputacioni; qarkullimi i stafit; stafi kryesor financiar dhe statusi i tyre në organizatë; personeli në departamentin e kontabilitetit; planet stimuluese ose bonus si pjesë e shpërblimit, p.sh. bazuar në fitim; përdorimi i parashikimeve dhe vlerësimeve; presioni mbi menaxhmentin, p.sh. menaxhmenti i mbingarkuar, dominimi i një personi, mbështetja e çmimit të aksionit, afatet e paarsyeshme të shtrënguara për shpalljen e rezultateve, disponueshmëria dhe cilësia e sistemeve të informacionit të menaxhimit);
- disponueshmëria dhe cilësia e punës së njësisë së auditimit të brendshëm;
- lidhje me mjedisin e kontrollit të brendshëm.
- Produktet, tregjet, furnitorët, shpenzimet, aktivitetet prodhuese të subjektit të audituar:
- natyra e biznesit (p.sh. prodhimi, tregtia, shërbimet financiare, import/eksporti);
- vendndodhjen e objekteve industriale, depove, zyrave;
- karakteristikat e personelit të punësuar (për shembull, sipas vendndodhjes, nivelit të pagave, veçorive të veprimtarive të sindikatave, veçorive të sigurimeve shoqërore, rregullore specifike shtetërore);
- produktet ose shërbimet dhe tregjet (p.sh., klientët dhe kontratat kryesore, kushtet e pagesës, marzhet e fitimit, pjesa e tregut, konkurrentët, eksportet, çmimet, reputacioni i produktit, garancitë, libri i porosive, tendencat, strategjia dhe objektivat e marketingut, proceset e prodhimit);
- furnizues të rëndësishëm të mallrave dhe shërbimeve (p.sh., kontratat afatgjata, stabiliteti i furnizimit, kushtet e pagesës, importet, mënyrat e dorëzimit, si p.sh. vetëm në kohë);
- inventari (p.sh. vendndodhja, sasia);
- ekskluzivitete, licenca, patenta;
- kategori të rëndësishme të shpenzimeve;
- Hulumtimi dhe zhvillimi;
- aktivet, detyrimet dhe transaksionet në monedhe e huaj- sipas llojit të monedhës, mbrojtjes;
- legjislacionin dhe rregulloret që ndikojnë ndjeshëm në aktivitetet e subjektit që auditohet;
- sistemet e informacionit operativ; ndryshimi i planeve;
- karakteristikat e kredive të marra.
- Faktorët që lidhen me pozicionin financiar dhe përfitimin e njësisë ekonomike që auditohet:
- treguesit kryesorë financiarë; tendencat e tyre në ndryshim.
- Kushtet në të cilat përgatiten pasqyrat financiare të subjektit të audituar, duke përfshirë faktorët e jashtëm që ndikojnë menaxhmentin në procesin e përgatitjes së pasqyrave financiare (kontabël).
- Karakteristikat e legjislacionit:
- mjedisi rregullator dhe kërkesat rregullatore; taksat;
- veçoritë e kërkesave për dhënie informacioni specifike për këtë lloj aktiviteti;
- kërkesat për një raport auditimi;
- përdoruesit e mundshëm të pasqyrave financiare (kontabël).
