Anläggningstillgångar registrerade av bolaget genom avskrivningar gradvis överföra sina avsevärda kostnader till produktionskostnaderna. Flera metoder för att beräkna avskrivningar har godkänts enligt lag, men det finns inga strikta riktlinjer för obligatorisk tillämpning av någon särskild metod. Det finns dock ett antal godkända bestämmelser och instruktioner som anger den rekommenderade versionen av formeln för beräkning av avskrivningar för varje specifik grupp från kvalifikationslistan för anläggningstillgångar.
Avskrivningsmetoder
Baserat på teserna i RF-lagstiftningen inkluderar avskrivningsegendom utrustning vars varaktighet för produktiv drift överstiger en period av 12 månader, och den initiala kostnaden bestäms till ett belopp av 40 tusen rubel eller mer. Landa, Naturliga resurser, föremål av oavslutad kapitalkonstruktion, värdepapper inte har slitage och är därför inte föremål för avskrivning.
Det finns flera beräkningsmetoder:
- Icke-linjär.
Linjärt sätt
Den linjära metoden är den vanligaste på grund av dess elementära och anspråkslösa. I det första steget av arbetet bestäms avskrivningstakten med hjälp av formeln för beräkning av avskrivningen av anläggningstillgångar:
NAO = 1 / livslängd i månader х 100 %
Den årliga satsen för värdeminskningsavdrag bestäms i procent.
CAM = PS x NAO / 100 %,
där den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången återspeglas i PS.
Baserat på erhållna beräkningar hittas månadsvärden av normer och belopp för värdeminskningsavdrag. Förbi den här metoden Avskrivning sker direkt för varje inventarienummer av fastigheten som är registrerad hos organisationen.
Avskrivning debiteras månadsvis i lika delar.
Avskrivningstakten ändras inte under hela anläggningens drifttid.
Kvalitet teknisk utrustning 550 tusen rubel Avser 4:e avskrivningsgruppen, drifttiden är 84 månader (7 år).
Avskrivningstakt = 100 %: 7 = 14,29 % per år
Belopp = 550 000 x 14,29%: 100% = 78 595 rubel. i år
Värdeminskningsavdrag varje månad = 78595/12 = 6550 rubel.
Icke-linjära avskrivningsmetoder
Den icke-linjära versionen av avskrivningar är i sin tur uppdelad i flera områden:
Den minskande balansmetoden kännetecknas av accelererad process avskrivningar, som baseras på villkoren för fastighetens restvärde.
UOAO = OS x NAO x KU / 100 %,
- OS - restvärde;
- KU - accelerationskoefficient.
Kostnaden för fastigheten är 300 000 rubel. Livslängden är 5 år. Accelerationskoefficienten, som är inskriven i redovisningsprincipen, är 1,5.
Avskrivningstakt = 100 %: 5 = 20 % 
Avskrivning av anläggningstillgångar enligt formeln för kostnadsavskrivningsmetoden baserad på summan av löptidens antal år användbar användning bestäms av formeln:
AOCHL = PS x CHLO / CHLPI,
NLO - antalet år som återstår till slutet av livslängden,
CHLPI - full nyttjandeperiod för anläggningstillgångar.
Den initiala kostnaden för anläggningstillgången är 400 000 rubel. Den andra avskrivningsgruppen, livslängden är 3 år. Enligt metoden för att skriva av värdet på anläggningstillgångar i proportion till volymen av produktion, arbete och utförda tjänster, har formeln för avskrivningsberäkning följande form:
AOVP = FOP x PS x / PO,
FOP - volymen av produkter som faktiskt produceras för en specifik rapporteringsperiod,
Mjukvara är den planerade produktionsvolymen för hela perioden för användbar användning av utrustningen.
Denna periodiseringsmetod är fixerad i akten för godkännande och överföring (formulär OS-1).
Den ursprungliga kostnaden för bilen är 430 tusen rubel. Den förväntade körsträckan är 500 tusen km.
PS / förväntad körsträcka = 430 000 / 500 000 = 0,86 rubel / km
ha på sig
Under driftperioden är anläggningstillgångar exponerade mot yttre miljön och andra negativa influenser, därför, med tiden, manifesteras den moraliska och fysiska försämringen av den använda utrustningen.
Fysisk försämring innebär en minskning av nivån av initial tekniska egenskaper anläggningstillgångar och beror på många faktorer:
- Det ursprungliga tillståndet för anläggningstillgångar;
- Driftsnivå;
- Närvaron av en aggressiv miljö;
- Servicepersonalens kompetensnivå.
Den ekonomiska kärnan i inkurans är det produktionstillgångar skrivs av före utgången av deras nyttjandeperiod. Den ständiga utvecklingen av produktionen leder till förekomsten av inkurans på grund av:
- Att minska produktionskostnaderna för anläggningstillgångar,
- Frisläppande av liknande utrustning med högre prestanda.
Ökande och minskande koefficienter
Företag kan använda olika faktorer som påskyndar eller bromsar avskrivningsprocessen. Företag återspeglar valet av indikatorer som anges i Ryska federationens skattelag i redovisningsprinciper.
För utrustning som används i en fientlig atmosfär eller under förhållanden med omfattande användning, är multiplikationsfaktorer tillämpliga. Vid beräkning av avskrivningar på anläggningstillgångar enligt beräkningsformeln tillämpas stigande faktorer i de belopp som är godkända i lag.
Organisationen kan, enligt chefens beslut, även tillämpa minskande koefficienter. Enligt Ryska federationens skattelag tillämpas särskilda effektivitetsfaktorer på fordon som tas emot eller leasas. Till exempel skrivs minibussar avsedda för passagerartransport med en anskaffningskostnad på mer än 400 tusen rubel av med k = 1/2.
Alla ändringar som rör användningen av ytterligare koefficienter är fastställda i företagets redovisningsprincip och gäller under hela skatteperioden. Omräkning av avskrivningar på anläggningstillgångar enligt beräkningsformeln under redovisningsperioden är inte tillåten.
Vad är avskrivning och varför det behövs, berättade vi i vår. I bokföring och skatteredovisning skrivs objekt av anläggningstillgångar (anläggningstillgångar) av och immateriella tillgångar(Immateriella tillgångar) i fall som föreskrivs i lag. I detta fall används endast metoder för beräkning av värdeminskningsavdrag enligt bokförings- eller skattelagstiftningen. Vi kommer att påminna om de befintliga metoderna för att beräkna avskrivningar på anläggningstillgångar och immateriella tillgångar i vår konsultation.
Redovisningsmetoder för avskrivningar
Låt oss i tabellen ange metoderna för att beräkna avskrivningar i redovisningen, som används för att beräkna avskrivningsavdragen för anläggningstillgångar och immateriella tillgångar:
Kom ihåg att i förhållande till alla anläggningstillgångar som ingår i samma grupp av homogena objekt bör samma metod för beräkning av värdeminskningsavdrag tillämpas (punkt 18 i PBU 6/01). Gruppen av homogena objekt av anläggningstillgångar kan innefatta byggnader, strukturer, mätinstrument, Datorteknik, fordon etc. Vilka objekt som bildar en grupp av homogena objekt kan specificeras i.
För immateriella tillgångar endast i förhållande till positiv affärsrykte avskrivningsmetoden bör alltid vara densamma - linjär (s. 44 PBU 14/2007). För resten av immateriella tillgångar kan du välja valfri metod för att beräkna avskrivningar och separat för varje objekt.
Metoder för beräkning av avskrivningar i skatteredovisningen
I skatteredovisningen beräknas värdeminskningsavdrag:
- linjär;
- olinjär.
Samma regler gäller för val av avskrivningsmetod i skatteredovisningen för såväl anläggningstillgångar som immateriella tillgångar. Så det är alltid nödvändigt att tillämpa den linjära avskrivningsmetoden i följande fall (klausul 3 i artikel 259 i Ryska federationens skattelag):
- av alla organisationer till byggnader, strukturer, överföringsanordningar och immateriella tillgångar, vars livslängd överstiger 20 år;
- av följande organisationer som enbart använder OS vid utvinning av kolväten från ett nytt offshorefält:
- organisationer - ägare till licenser för användning av en underjordisk tomt, inom vars gränser antingen en ny havsbaserad kolvätefyndighet är belägen eller det är planerat att söka, utvärdera eller utforska en sådan fyndighet;
- operatörer av ett nytt kolvätefält till havs.
För avskrivning av återstående objekt av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar kan en linjär eller icke-linjär metod väljas. I detta fall bör den tillämpas omedelbart på alla avskrivningsbara objekt av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar.
Avskrivning av materiella anläggningstillgångar är inkluderandet av kostnaden i kostnaden för en producerad produkt eller tjänst. Vid bokföringstransaktioner bokförs tillgångsavskrivningar till. Avskrivningar gör det möjligt för tillverkaren att inkludera alla produktionskostnader i kostnaden för produkten. I själva verket sker kapitalomsättning på grund av amortering.
Avskrivning kan endast stoppas om utrustningen står stilla i tre månader och om anläggningarna moderniseras under en period av 12 månader eller mer. Belopp debiteras från den månad som följer efter den månad då anläggningen togs i produktion och debiteras inte från och med månaden efter att utrustningen tagits ur produktion.
Kan inte skrivas av för följande objekt:
- boskap;
- vägar;
- naturföremål;
- landa;
- bostäder.
Tänk på huvudtyperna av typiska inlägg för olika typer operationer.
Avskrivningsavgift
Inlägg:
Avskrivningar
Kabeldragning:
| Debitera | Kreditera | Operationsbeskrivning |
| 01. | Avskrivning av beloppet för utrustningsavskrivning |
Avskrivning av leasad utrustning
Inlägg:
Full avskrivning (avyttring)
Kabeldragning:
Avskrivningsmetoder
Det finns flera typer av avskrivningar, och var och en har sina egna för- och nackdelar:
- linjär metod;
- metod för avtagande balans;
- ackumulering av beloppet, beroende på anläggningens prestanda;
- periodisering av beloppet, beroende på objektets livslängd.
Linjär
Den linjära metoden är den enklaste. Det kräver inga komplicerade beräkningar och betalas i lika stora månatliga rater när avskrivning sker. För att beräkna avskrivningsbeloppet tas kostnaden för objektet och divideras med användningsperioden med månader. Därefter bestäms en enkel andel av procentsatsen till beloppet. Denna metod är användbar för att upprätthålla kvaliteten på de tillverkade produkterna, oavsett graden av slitage på föremålet.
Exempel: priset på ett objekt är 600 000, löptiden för dess drift är 5 år. Detta innebär att den årliga betalningen blir 20 % av objektets värde eller 120 000. Följaktligen blir månadsbeloppet 10 000.
Minskande balansmetod
Det andra alternativet på vår lista beror på företagets årliga accelerationstakt. Denna metod är tillämplig om produktens kvalitet beror på graden av slitage på utrustningen.
Exempel: priset på utrustningen är 600 000, dess livslängd är 5 år. Den årliga betalningen är samma 20%, men nu finns det en accelerationsfaktor, säg 2. Det betyder det årliga procent av det ej amorterade beloppet multipliceras med 2. Så under det första året är det: 600 000 * 0,4 = 240 000, i det andra: 600 000 - 240 000 = 360 000; 360 000 * 0,4 = 144 000; etc. Det senaste året beräknas avskrivningar från resterande belopp.
Beroende på anläggningens prestanda
Metoden att skriva av i termer av produktivitet är mycket bekväm för verktygsmaskiner, maskiner och andra objekt som lämpar sig för resursförutsägelse. Beräkningen görs enbart från det arbete som utförts med detta objekt.
Exempel: priset på utrustning är 100 000, dess resurs är 1 000 produkter. Den här månaden producerades 100 produkter, 10 % av anläggningens resurser. Detta innebär att avskrivningsbeloppet för denna månad kommer att vara 10% av kostnaden - 10 000.
Beroende på objektets livslängd
Metoden för att beräkna mängden är enkel och används ganska ofta istället för metoden för att minska balansen, eftersom det är bekvämt att använda det om produktens kvalitet direkt beror på objektet. Dess kärna ligger i betalningen av beloppet lika med förhållandet de återstående verksamhetsåren till det totala antalet verksamhetsår multiplicerat med kostnaden för objektet.
Exempel: priset på ett objekt är 100 000, löptiden för dess drift är 6 år. Summan av verksamhetsår -. Under det första året kommer betalningsbeloppet att vara 6/21 * 100 000. Vidare utförs beräkningen enligt samma schema. Under det senaste året har balansen på totala summan.
Avskrivning i 1C 8.3
Avskrivningar i 1C Redovisningsprogrammet debiteras konto 02 automatiskt, enligt angivna parametrar för varje anläggningstillgång. Detta görs varje månad med hjälp av månadsavslutningsdokumentet.
Avskrivningsbeloppet bestäms månadsvis, separat för varje avskrivningsbar fastighet.
Avskrivningen börjar den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt togs i drift, slutar den 1:a dagen i månaden efter den månad då objektets värde helt avskrevs eller då detta objekt togs bort från sammansättningen av den avskrivningsbara egendomen ...
Avskrivningar görs enligt den avskrivningstakt som fastställts för objektet utifrån dess nyttjandeperiod.
I paragraf 18 i PBU 6/01 fastställs fyra metoder för beräkning av avskrivningar i syfte att bokföring:
linjär metod;
metod för avtagande balans;
metod för att skriva av värdet med summan av antalet år av nyttjandeperiod;
metod för att skriva av kostnaden i proportion till volymen av produkter (verk);
Oavsett vilken avskrivningsmetod som väljs av organisationen bör den bestämma den årliga och månadsavgift avskrivningar.
I enlighet med punkt 1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag för beräkning av inkomstskatt kan skattebetalare välja en av metoderna för att beräkna avskrivning:
- linjär metod;
- icke-linjär metod.
Metoden för att beräkna avskrivningar som valts av organisationen i förhållande till föremålet för avskrivningsbar egendom på grundval av klausul 3 i art. 259 i Ryska federationens skattelag kan inte ändras under hela avskrivningsperioden för detta objekt.
Avskrivningar skrivs av när tillgången utrangeras. Avskrivningsbelopp redovisas på konto 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar"
4.1.1. Linjär avskrivningsmetod
Med en linjär avskrivningsmetod årligt belopp Avskrivningskostnaderna bestäms baserat på initialkostnaden eller det aktuella (återanskaffnings)värdet (vid omvärdering) av en anläggningstillgång och avskrivningstakten beräknad på nyttjandeperioden för denna post.
1) den förväntade livslängden för denna artikel i enlighet med förväntad prestanda eller kapacitet;
2) det förväntade fysiska slitaget, beroende på driftsättet (antal skift), naturliga förhållanden och påverkan av en aggressiv miljö, reparationssystemet;
3) reglerande och andra restriktioner för användningen av detta objekt (till exempel leasingperioden).
Objektens nyttjandeperiod bestäms av organisationen oberoende när objektet godkänns för redovisning.
Nyttjandeperioden för materiella anläggningstillgångar kan revideras av organisationen i fall av förbättring (ökning) av den ursprungligen accepterade normativa indikatorer funktion av objektet för anläggningstillgångar som ett resultat av den återuppbyggnad eller modernisering som genomförts.
Från och med den 1 januari 2002, för skatteredovisningsändamål, när man bestämmer nyttjandeperioden för anläggningstillgångar, bör organisationer vägledas av resolution N1.
Baserat på Finansdepartementets skrivelse Ryska Federationen daterad 29 augusti 2002 N 04-05-06 / 34 när organisationer tillämpar denna resolution för redovisningsändamål, använder organisationer den specificerade klassificeringen för att bestämma nyttjandeperioden för anläggningstillgångar som accepteras för redovisning (konto 01 debet), från och med den 1 januari 2002 av året.
Avskrivningar på anläggningstillgångar som godkänts för redovisning före den 1 januari 2002 för redovisningsändamål fortsätter att debiteras baserat på den nyttjandeperiod som fastställdes när objektet registrerades och den avskrivningsmetod som organisationen valt för en grupp liknande poster.
Exempel.
Kostnaden för objektet med anläggningstillgångar är 260 000 rubel. I enlighet med klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupperna, godkänd av Ryska federationens dekret av den 1 januari 2002 N 1, hänförs objektet till den tredje avskrivningsgruppen med en livslängd på mer än 3 år till och med 5 år. Nyttjandeperioden är satt till 5 år. Den årliga avskrivningstakten är 20% (100%: 5 år), det årliga avskrivningsbeloppet är 52 000 rubel (260 000 x 20/100), det månatliga avskrivningsbeloppet är 4 333,33 rubel (52 000/12).
4.1.2. Minskande balansmetod
När effektiviteten av att använda en anläggningstillgång minskar med varje efterföljande år, har organisationen rätt att tillämpa den minskande balansmetoden för att fastställa nyttjandeperioden och periodisera avskrivningar.
Det årliga beloppet för värdeminskningsavdrag bestäms baserat på restvärdet av en anläggningstillgång i början av rapporteringsåret och avskrivningstakten beräknad utifrån nyttjandeperioden för denna post och accelerationsfaktorn fastställd i enlighet med lagstiftningen om Den ryska federationen.
Exempel.
Kostnaden för anläggningstillgången är 260 000 rubel. Nyttjandeperioden är 5 år. Accelerationsfaktor 2. Årlig avskrivningstakt 20%. Årlig avskrivningstakt med en accelerationstakt på 40 %.
Under det första verksamhetsåret:
Det årliga beloppet för värdeminskningsavdrag kommer att bestämmas baserat på den initiala kostnaden som bildas under bokföringen av en anläggningstillgång och kommer att uppgå till 104 000 rubel (260 000 x 40% = 104 000).
Under det andra verksamhetsåret:
Avskrivningen kommer att bestämmas baserat på objektets restvärde i slutet av det första driftsåret och kommer att uppgå till 62 400 rubel ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
Under det tredje verksamhetsåret:
Avskrivningen kommer att bestämmas baserat på objektets restvärde i slutet av det andra driftsåret och kommer att uppgå till 37 440 rubel ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
Under det fjärde verksamhetsåret:
Avskrivningen kommer att bestämmas baserat på objektets restvärde i slutet av det tredje driftsåret och kommer att uppgå till 22 464 rubel ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Under det femte verksamhetsåret:
Avskrivningen kommer att bestämmas baserat på objektets restvärde i slutet av det fjärde driftsåret och kommer att uppgå till 13478,40 rubel ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Den ackumulerade avskrivningen över fem år kommer att uppgå till 239782,40 rubel. Skillnaden mellan den ursprungliga kostnaden för objektet och beloppet av upplupen avskrivning till ett belopp av 20 217,60 rubel representerar objektets restvärde, vilket inte beaktas vid beräkning av avskrivningar för andra år än förra året utnyttjande. Det sista verksamhetsåret beräknas avskrivningen genom att objektets restvärde i början av sista året av restvärdet dras av.
När organisationer väljer att periodisera avskrivningar med hjälp av den minskande saldometoden, bör man komma ihåg att från och med 2002, den accelererade avskrivningsmekanismen som tidigare fastställdes genom dekretet från Ryska federationens regering av den 19 augusti 1994 N 967 "Om användning av mekanismen för accelererad avskrivning och omvärdering av anläggningstillgångar" har ogiltigförklarats. Denna upphävande gjordes genom dekretet från Ryska federationens regering av den 20 februari 2002 N 121 "Om ändringar och ogiltigförklaring av vissa handlingar från Ryska federationens regering om beskattning av vinster i organisationer."
4.1.3. Avskrivningsmetod baserad på antalet nyttjandeår
På den här vägen den årliga avskrivningstakten bestäms utifrån den initiala kostnaden för objektet av anläggningstillgångar och det årliga förhållandet, där täljaren är antalet år som återstår till slutet av objektets livslängd, och nämnaren är summan av antalet år av objektets livslängd.
Exempel.
Kostnaden för anläggningstillgången är 260 000 rubel. Nyttjandeperioden är 5 år. Summan av nyttjandeperioden är 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Under det första driftsåret kommer förhållandet att vara 5/15, mängden upplupen avskrivning kommer att vara 86 666,67 rubel (260 000 x 5/15).
Under det andra driftsåret är förhållandet 4/15, mängden upplupen avskrivning är 69333,33 rubel (260 000 x 5/15).
Under det tredje driftsåret är förhållandet 3/15, mängden upplupen avskrivning är 52 000 rubel (260 000 x 3/15).
Under det fjärde driftsåret är förhållandet 2/15, mängden upplupen avskrivning är 34 666,67 rubel (260 000 x 2/15).
Under det sista, femte driftsåret är förhållandet 1/15, mängden upplupen avskrivning är 17333,33 rubel (260 000 x 1/15).
4.1.4. Metod för avskrivning i proportion till volymen av produkter (arbeten, tjänster)
Med metoden att skriva av värdet på anläggningstillgångar i proportion till volymen av produkter (arbeten, tjänster) beräknas värdeminskningsavdrag utifrån den naturliga indikatorn på volymen av produkter (verk) i rapporteringsperiod och förhållandet mellan den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången och den beräknade produktionsvolymen (arbetet) under hela nyttjandeperioden för anläggningstillgången.
Exempel.
Kostnaden för bilen är 65 000 rubel, den beräknade körsträckan för bilen är 400 000 km. Under rapportperioden var fordonets körsträcka 8 000 km, avskrivningsbeloppet för denna period kommer att vara 1 300 rubel (8 000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Mängden avskrivningar för hela löptiden är 65 000 rubel (400 000 km x 65 000 rubel: 400 000 km).
4.1.5. Avskrivning av värdet på anläggningstillgångar när de släpps ut i produktion
Klausul 18 i PBU 6/01 föreskriver att anläggningstillgångar värda högst 10 000 rubel per enhet eller annan gräns som fastställts i organisationens redovisningspolicy baserad på tekniska egenskaper, såväl som köpta böcker, broschyrer och liknande publikationer tillåts skrivas av till produktionskostnader (försäljningskostnader) när de släpps ut i produktion eller drift. För att säkerställa säkerheten för dessa objekt i produktion eller under drift i en organisation är det nödvändigt att organisera kontroll över deras rörelse.
Effekten av denna regel när det gäller kostnadsbegränsningar "högst 10 000 rubel per enhet eller annan gräns som fastställts i redovisningsprincipen baserad på tekniska egenskaper" på grundval av brevet från Ryska federationens finansministerium av den 29 augusti, 2002 N 04-05-06 / 34 gäller endast objekt anläggningstillgångar som godkänts för redovisning efter 1 januari 2002.
4.2. Avskrivningsmetoder i skatteredovisningen
Vid skatteredovisning (klausul 1 i artikel 259 i Ryska federationens skattelag) har skattebetalare rätt att tillämpa en av två möjliga metoder avskrivningskostnader:
- linjär;
- icke-linjär.
När någon av dessa metoder tillämpas bestäms avskrivningsbeloppet för skatteändamål på månadsbasis, i enlighet med avskrivningstakten baserad på objektets nyttjandeperiod. Dessutom debiteras avskrivning separat för varje avskrivningsbar fastighet.
När det gäller sådana typer av avskrivningsbar egendom som byggnader, konstruktioner och transmissionsanordningar som ingår i den åttonde till tionde avskrivningsgruppen, oavsett idrifttagandeperioden skattelag föreskriver att endast den linjära avskrivningsmetoden används.
Den skattskyldige kan tillämpa vilken som helst av dessa metoder på resten av anläggningstillgångarna.
Federal Law N 58-FZ införd i art. 259 i Ryska federationens skattelag är en mycket viktig förändring.
"Skattebetalaren har rätt att i rapporteringsperiodens (skatte)periodens kostnader inkludera kostnaderna för kapitalinvesteringar till ett belopp av högst 10 % av den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar (förutom anläggningstillgångar som erhålls kostnadsfritt) och (eller) kostnader som uppkommit i fall av färdigställande, ombyggnad, modernisering, teknisk omutrustning, partiell avveckling av anläggningstillgångar, vars belopp bestäms i enlighet med art. 257 i denna kod".
Dessa kostnader bör klassificeras som kostnader förknippade med produktion och försäljning (i mängden upplupna avskrivningar) (brev från Ryska federationens finansministerium av den 11 oktober 2005 N 03-03-04 / 2/76).
Den skattskyldige tar inte hänsyn till ovanstående kapitalutgifter vid beräkningen av avskrivningsbeloppet.
Exempel.
I januari 2006 köpte organisationen utrustning värd 118 000 rubel (inklusive moms - 18 000 rubel). Leveranskostnaderna för utrustning uppgick till 11 800 RUB (inklusive moms - 1 800 RUB).
Utrustningen togs i drift i januari 2006. Låt oss anta att nyttjandeperioden för denna utrustning är 5 år och att avskrivningsmetoden är linjär. Organisationen beslutar att i skatteredovisningen ta hänsyn till 10 % av den ursprungliga kostnaden för utrustningen som en kostnad. Storleken på dessa kostnader är 11 000 rubel ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10%).
Sedan, i organisationens redovisning, kommer dessa affärstransaktioner att återspeglas enligt följande:
Som du kan se från exemplet är mängden upplupna avskrivningar i redovisningen 1 833,33 rubel per månad.
I skatteredovisning, med tanke på samma exempel, kommer förfarandet för att beräkna avskrivningar för denna utrustning att vara något annorlunda, på grund av det faktum att utgifter till ett belopp av 11 000 rubel redovisas i skatteredovisningen som avskrivningskostnader. Efterföljande periodisering av avskrivningar (med hänsyn till avskrivna kostnader) uppgår till 1 650 rubel (110 000 - 11 000) per månad per månad.
På grund av det olika förfarandet för beräkning av avskrivningar i bokföring och skatteredovisning har en skattskyldig i februari 2006 en skillnad mellan avskrivningsbeloppet i bokföringen och beloppet av värdeminskningsavdrag som redovisats som en skattemässig kostnad, vilket är föremål för reflektion över redovisning enligt redovisningsstandarden PBU 18/02.
Den av den skattskyldige valda avskrivningsmetoden kan inte ändras under hela avskrivningstiden på den avskrivningsbara fastigheten.
Låt oss överväga den linjära och icke-linjära avskrivningsmetoden var för sig.
4.2.1. Linjär avskrivningsmetod
I enlighet med punkt 4 i art. 259 i Ryska federationens skattelag linjär metod representerar en linjär avskrivning av kostnaden för den avskrivningsbara fastigheten under dess nyttjandeperiod, fastställd av organisationen när objektet godkänns för redovisning.
Vid tillämpning av den linjära metoden bestäms avskrivningsbeloppet för en månad, i förhållande till ett objekt av avskrivningsbar egendom, som produkten av dess ursprungliga (återanskaffnings)kostnad och den avskrivningstakt som fastställts för detta objekt.
Vid tillämpning av den linjära metoden bestäms avskrivningstakten för varje objekt i den avskrivningsbara egendomen av formeln:
K = (1/n) x 100 %,
var K- Avskrivningstakt som en procentandel av den ursprungliga (ersättnings)kostnaden för den avskrivningsbara egendomen.
n
Exempel.
I januari 2006 tog organisationen i drift en anläggningstillgång som köptes samma månad för 60 000 rubel (exklusive moms). Den förvärvade anläggningstillgången tillhör den fjärde avskrivningsgruppen och organisationen har fastställt en nyttjandeperiod motsvarande 6 år (72 månader). Anläggningstillgången används i företagande verksamhet organisationer.
Den månatliga avskrivningstakten blir (1/72 månad) x 100 % = 1,39 %.
Mängden av månatliga värdeminskningsavdrag kommer att vara 834 rubel (60 000 rubel x 1,39%). För att beräkna inkomstskatt kommer således kostnader relaterade till produktion och försäljning att inkludera avskrivningsbeloppet för denna anläggningstillgång till ett belopp av 834 RUB.
4.2.2. Icke-linjär avskrivningsmetod
Klausul 5 i art. 259 i Ryska federationens skattelag bestäms det att när den icke-linjära metoden tillämpas bestäms avskrivningsbeloppet beräknat för en månad i förhållande till ett objekt med avskrivningsbar egendom som produkten av restvärdet av föremål för avskrivningsbar egendom och den för detta föremål fastställda avskrivningstakten.
Vid tillämpning av den icke-linjära metoden bestäms avskrivningstakten för den avskrivningsbara fastigheten av formeln:
K = (2/n) x 100 %,
var K- Avskrivningstakten i procent av det restvärde som tillämpas på det givna föremålet för den avskrivningsbara egendomen.
n- nyttjandeperioden för denna avskrivningsbara egendom, uttryckt i månader.
Dessutom, från och med månaden efter den månad då restvärdet av den avskrivningsbara egendomen kommer att nå 20 % av det ursprungliga (ersättnings)värdet för detta objekt, beräknas avskrivningen i följande ordning:
1) restvärdet av den avskrivningsbara egendomen för beräkning av värdeminskning fastställs som dess basvärde för ytterligare beräkningar;
2) avskrivningsbeloppet som debiteras för en månad i förhållande till ett visst objekt av avskrivningsbar egendom bestäms genom att dividera baskostnaden för detta objekt med antalet månader som återstår före utgången av nyttjandeperioden för detta objekt.
Exempel.
I januari 2005 tog organisationen i drift en anläggningstillgång värd 20 000 rubel (exklusive moms). Denna post av anläggningstillgångar tillhör den andra avskrivningsgruppen, organisationen har fastställt en nyttjandeperiod motsvarande 2,5 år (30 månader).
Den månatliga avskrivningstakten för ett visst objekt av anläggningstillgångar, beräknat på nyttjandeperioden för objektet, kommer att vara 6,67 % (2/30 månader) x 100 %).
Av ovanstående beräkning kan man se att för varje månad minskar mängden upplupna avskrivningar.
I december 2006 kommer anläggningstillgångens restvärde att vara 20 % av dess ursprungliga kostnad (20 000 rubel x 20 % = 4 000 rubel). Från tidpunkten för periodisering av avskrivningar in detta exempel 23 månader har gått. Den återstående livslängden för objektet är 7 månader.
Det månatliga beloppet för värdeminskningsavdrag fram till slutet av objektets livslängd kommer att vara 4088,22 rubel / 7 månader = 584,03 rubel.
4.3. Nyttjandeperiod för en materiell anläggningstillgång
När man accepterar en anläggningstillgångspost för redovisning och skatteredovisning det första du ska göra är att bestämma objektets livslängd.
Nyttjandeperioden för en anläggningstillgång bestäms av organisationen vid den tidpunkt då objektet godkänns för redovisning.
Bestämningen av nyttjandeperioden för en anläggningstillgång baseras på:
- objektets förväntade livslängd i enlighet med förväntad prestanda eller kapacitet;
- det förväntade fysiska slitaget, beroende på driftsätt (antal skift), naturliga förhållanden och påverkan av en aggressiv miljö, reparationssystemet;
- Reglerande och andra begränsningar för användningen av detta objekt (till exempel leasingperioden).
I fall av förbättring (ökning) av de ursprungligen antagna normativa indikatorerna för funktionen hos en anläggningstillgång som ett resultat av rekonstruktion eller modernisering, reviderar organisationen nyttjandeperioden för denna artikel.
Vid skatteredovisning bestäms nyttjandeperioden inom de perioder som fastställts av klassificeringen av anläggningstillgångar (godkänd av RF:s regeringsförordning av 2002-01-01 N 1).
Du måste undersöka vilken avskrivningsgrupp anläggningstillgången ingår i och välja eventuell nyttjandeperiod inom de villkor som fastställts för denna avskrivningsgrupp.
Till exempel nämns telefoner i den tredje avskrivningsgruppen (OKOF-kod 14 3222135), som inkluderar fastigheter med en livslängd på över 3 år till och med 5 år. Genom att köpa en telefon kan en organisation ställa in vilken livslängd som helst för den i intervallet från 37 till 60 månader inklusive, till exempel 40 månader. Det finns inget behov av att ge någon ytterligare motivering varför apparatens livslängd är inställd på exakt 40 månader (och inte 50 eller 60).
Om anläggningstillgången inte nämns i någon av de avskrivningsgrupper som fastställts av klassificeringen av anläggningstillgångar, har skattebetalaren inte rätt att självständigt fastställa nyttjandeperioden för detta objekt.
För sådana anläggningstillgångar fastställs nyttjandeperioden av den skattskyldige enl tekniska förhållanden eller rekommendationer från tillverkande organisationer (klausul 5 i artikel 258 i Ryska federationens skattelag).
Om detta inte är möjligt har organisationen inget annat val än att göra en begäran till Rysslands ekonomiministerium. Utan ett officiellt svar från denna avdelning kommer organisationen inte att kunna ta ut avskrivningar för detta objekt i vinstbeskattningssyfte. Detta är den ståndpunkt som företrädare för skattemyndigheterna uttryckte som svar på privata förfrågningar från skattebetalare.
4.4. Årligt belopp för avskrivningskostnader
Årlig belopp värdeminskningsavdrag bestäms:
1. Med den linjära metoden - baserat på den initiala kostnaden eller (nuvarande (ersättnings-) värdet (vid omvärdering) av en anläggningstillgångspost och avskrivningstakten beräknad utifrån nyttjandeperioden för denna post.
2. Med metoden att minska balansen - baserat på restvärdet av anläggningstillgångarna i början av rapporteringsåret och avskrivningstakten beräknad på nyttjandeperioden för denna post och den koefficient som inte är högre än 3 som fastställts av organisationen;
3. Med metoden att skriva av kostnaden med summan av antalet år av nyttjandeperiod - baserat på den initiala kostnaden eller (nuvarande (ersättnings-) värdet (vid omvärdering) av en anläggningstillgångspost och förhållandet, i vars täljare är antalet år som återstår till slutet av objektets nyttjandeperiod , och i nämnaren - summan av antalet år av produktens nyttjandeperiod.
Under redovisningsåret debiteras avskrivningsavgifter för anläggningstillgångar månadsvis, oavsett tillämpad periodiseringsmetod, med 1/12 av årsbeloppet.
För anläggningstillgångar som används i organisationer med säsongsbetonad produktion debiteras det årliga beloppet av avskrivningsavgifter på anläggningstillgångar jämnt under organisationens verksamhetsperiod under rapporteringsåret.
Med metoden att skriva av kostnaden i proportion till produktionsvolymen (arbetet), beräknas avskrivningen baserat på den naturliga indikatorn på produktionsvolymen (arbete) under rapporteringsperioden och förhållandet mellan anläggningstillgångens initiala värde post och beräknad produktionsvolym (arbete) under hela nyttjandeperioden för anläggningstillgången.
4.5. Avskrivningsbonus
Enligt punkt 1.1. Konst. 259 i Ryska federationens skattelag, införd genom lag N 58-FZ, sedan den 1 januari 2006, har skattebetalare fått rätt att inkludera i kostnaderna för rapporteringsperioden (skatteperioden) vid en tidpunkt kostnader för kapitalinvesteringar i belopp på högst 10 % av den ursprungliga kostnaden för avskrivningsbara anläggningstillgångar (detta är den så kallade avskrivningsbonusen ).
Det är en skattskyldigs rättighet, inte en skyldighet, att inkludera dessa kostnader i utgifterna.
Nya normer som anges i punkt 1.1. Konst. 259 i Ryska federationens skattelag gäller för kapitalinvesteringar som syftar till:
1) på investeringar i anläggningstillgångar.
Organisationen kan inkludera i kostnaderna för rapporteringsperioden (skatteperioden) upp till 10 % av den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar.
Denna norm gäller inte för anläggningstillgångar som erhålls kostnadsfritt.
Inte heller denna norm gäller för anläggningstillgångar som erhålls i form av bidrag till auktoriserat kapital.
Formellt, i paragraf 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelagstiftning finns det inget förbud mot sådana anläggningstillgångar. Denna paragraf anger dock att storleken på kapitalinvesteringskostnaderna bör bestämmas i enlighet med art. 257 i Ryska federationens skattelag. Och förfarandet för att fastställa värdet av anläggningstillgångar som erhållits i form av ett bidrag till det auktoriserade kapitalet definieras i art. 277 i Ryska federationens skattelag.
I enlighet med skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad 29 mars 2006 N 03-03-04 / 2/94), klausul 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag gäller inte heller för egendom som förvärvats för leasing och registrerats av uthyrarens organisation på konto 03 "Lönsamma investeringar i materiella tillgångar".
Det bör noteras att det är möjligt att kostnadsföra upp till 10 % av beloppet av gjorda kapitalinvesteringar, det vill säga att använda avskrivningspremien, endast i förhållande till avskrivningsbara anläggningstillgångar som är föremål för skattemässiga avskrivningar.
Så, till exempel, är inte föremål för avskrivning landa(Klausul 2 i art. 256 i Ryska federationens skattelag), därför har en organisation, som har köpt en tomt, inte rätt att skriva av 10% av sin kostnad som utgifter;
2) kostnader som uppkommit i fall av färdigställande, ombyggnad, modernisering, teknisk omutrustning, partiell avveckling av anläggningstillgångar.
Men. 1.1 Art. 259 i Ryska federationens skattelag gäller inte kostnader för återuppbyggnad av anläggningstillgångar.
I enlighet med punkt 3 i art. 272 i Ryska federationens skattelag, skrivs avskrivningspremien på anläggningstillgångar av till kostnaderna för den period till vilken startdatumet för avskrivningen av dessa anläggningstillgångar hör.
Amorteringspremien på kostnaderna för modernisering (färdigställande etc.) beaktas i kostnaderna under den period då datumet för förändringen av initialkostnaden för den moderniserade (färdigställda, etc.) anläggningstillgången infaller.
För vilken utgiftspost ska beloppet av avskrivna kapitalinvesteringar vid en tidpunkt återspeglas?
Å ena sidan anger skrivelsen från Rysslands finansministerium den 30 december 2005 N 03-03-04 / 3/21 att utgifter i form av kapitalinvesteringar upp till 10 % av den initiala kostnaden av anläggningstillgångar (kostnader för modernisering, tilläggsutrustning etc.) redovisas som kostnad under posten ”avskrivningar”.
Å andra sidan, i ny form skatteåterbäring för inkomstskatt (godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 07.02.2006 N 24n) i bilaga N 2 till blad 02 återspeglas information om kapitalinvesteringskostnadernas belopp (rad 044) i informationen om indirekta kostnader.
Med tanke på det faktum att deklarationsformuläret och förfarandet för att fylla i det godkänns av order från Rysslands finansministerium, som är registrerat hos Rysslands justitieministerium, är det mer ändamålsenligt för organisationer att erkänna avskrivningsbonusen som en indirekt kostnad. För att undvika förväxling med skattemyndigheter du kan råda organisationen att konsolidera denna bestämmelse i ordningen om redovisningsprinciper för skatteändamål.
Beslutet om tillämpningen (eller icke-tillämpningen) av avskrivningsbonusen bör återspeglas i ordningen om organisationens redovisningsprincip i syfte att beskatta vinster. Om ett beslut fattas om att använda denna mekanism är det också nödvändigt att bestämma avskrivningsprocenten i ordern (högst 10% av beloppet av kapitalinvesteringar).
Observera att, efter att ha inkluderat i redovisningsprincipen ett beslut om en engångsavskrivning av beloppet av kapitalinvesteringar i utgifter, måste denna ränta tillämpas under året i förhållande till alla kapitalinvesteringar som anges i paragraf 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag.
Ryska federationens skattelag ger inte möjligheten att tillämpa en avskrivningsbonus på endast en del av anläggningstillgångar eller till exempel bara på moderniseringskostnader. Redovisningsförfarandet för utgifter för kapitalinvesteringar bör vara detsamma för alla kapitalinvesteringar som gjorts av organisationen under det aktuella året.
När man använder mekanismen för en engångsavskrivning på upp till 10 % av beloppet av kapitalinvesteringar, bör man komma ihåg att i framtiden, vid beräkning av avskrivningsbeloppet för motsvarande objekt av anläggningstillgångar, skrivs av i enlighet med paragraf 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag tar man inte längre hänsyn till utgifter. Det vill säga att avskrivningar debiteras till anskaffningsvärde minus beloppet av investeringar som avskrivs vid en tidpunkt.
Exempel B.
Pharm LLCs redovisningsprincip för 2006 föreskriver en engångsavskrivning på 10 % av beloppet av kapitalinvesteringar som gjorts under rapporteringsperioden (skatteperioden) på det sätt som föreskrivs i paragraf 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag.
I januari 2006 köpte LLC "Pharm" utrustning för ett belopp av 500 000 rubel. (utan moms). Kostnaderna för installation av utrustning uppgick till 30 000 RUB. (utan moms). Installationen skedde i februari och samma månad ingick utrustningen i listan över anläggningstillgångar.
Inventarierna ingår i 3:e avskrivningsgruppen. Utrustningens livslängd är satt till 4 år (48 månader). Avskrivningsmetoden är linjär. Avskrivning på utrustning tas ut från 1 mars 2006.
I enlighet med art. 257 i Ryska federationens skattelag är den initiala kostnaden för utrustningen 530 000 rubel. I mars skriver LLC Pharm av 10% av den initiala kostnaden för utrustning - 53 000 rubel - som utgifter.
Låt oss beräkna avskrivningsbeloppet för utrustning som Pharm LLC kan inkludera i utgifter på månadsbasis från och med mars 2006:
(530 000 rubel - 53 000 rubel): 48 månader. = 9937,5 RUB / månad
Således kommer LLC Pharm i mars att skriva av två belopp till utgifter i skatteredovisning:
- avskrivningsbonus på 53 000 RUB;
- avskrivningsbeloppet till ett belopp av 9937,5 rubel.
I framtiden kommer LLC Pharm att skriva av utrustning varje månad till ett belopp av 9 937,5 RUB.
Om organisationen ådrar sig kostnader för modernisering (fullbordande, etc.) av anläggningstillgångar, skrivs upp till 10% av uppkomna utgifter av till utgifter åt gången (Brev från Rysslands finansministerium daterad 30/12 /2005 N 03-03-04 / 3/21). Resterande del av de nedlagda kostnaderna ökar anläggningstillgångens initiala värde och skrivs av genom avskrivning enligt allmänt fastställd procedur.
Exempel.
Antag att LLC Pharm har en dator på sin balansräkning med ett initialt värde på 35 000 rubel. Datorn köptes i december 2004. Datorns beräknade livslängd var 40 månader. Avskrivningsmetoden är linjär. Datoravskrivningar debiterades månadsvis till ett belopp av 875 rubel. (35 000 rubel: 40 månader).
2006 genomförde LLC "Pharm" moderniseringen av datorn. Mängden utgifter för modernisering - 12 000 rubel. Uppgraderingsarbetet slutfördes i mars, därför bör det i mars hänföras till en ökning av den ursprungliga kostnaden för datorn.
I mars 2006 skriver LLC "Pharm" av 10% av utgifterna för att modernisera en dator - 1200 rubel. Följaktligen kommer 10 800 rubel att tillskrivas ökningen av den initiala kostnaden för datorn.
Låt oss beräkna avskrivningsbeloppet som Pharm LLC kommer att beräkna på en dator i skatteredovisning på månadsbasis, från och med april 2006:
(35 000 rubel + 10 800 rubel): 40 månader = 1145 RUB / månad
Således kommer LLC Pharm i mars att skriva av avskrivningsbonusen till ett belopp av 1 200 RUB i skatteredovisning. och avskrivning på en dator till ett belopp av 875 rubel.
Från och med april månadsvis kommer Pharm LLC att debitera datoravskrivningar till ett belopp av 1145 rubel. tills datorns restvärde blir noll (eller tills den debiteras från balansräkningen).
Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt det faktum att i enlighet med punkt 1.1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag, möjligheten att avskriva vid en tidpunkt upp till 10% av beloppet av gjorda kapitalinvesteringar tillhandahålls endast i skattelagstiftningen.
I PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar" ges inte denna möjlighet. I redovisningen kan kostnaderna för att förvärva anläggningstillgångar och (eller) kostnaderna för att färdigställa (tilläggsutrustning etc.) av anläggningstillgångar skrivas av som kostnader endast genom avskrivningar.
Följaktligen kommer användningen av avskrivningspremien i syfte att beskatta vinster att leda till en diskrepans mellan uppgifterna i redovisningen och skatteredovisningen.
Organisationer som tillämpar PBU 18/02 "Redovisning för inkomstskatteberäkningar" måste föra register över tillfälliga skillnader som uppstår i detta avseende.
Exempel.
Tänk på förutsättningarnaexempel "B" och anta att utrustningens nyttjandeperiod vid redovisning är satt till samma som i skatteredovisning - 4 år är avskrivningsmetoden linjär. LLC Pharm registrerar inkomster och kostnader vid beräkning av inkomstskatt på periodiserad basis. Inkomstskattesatsen är 24%.
I bokföringen återspeglas inköp av utrustning i följande poster.
Januari 2006:
D-t konto 08 Kontouppsättning 60 - 500 000 RUB - den köpta utrustningen har mottagits från leverantören.
februari:
D-t konto 08 K-t konto 60- 30 000 rubel. - utfört arbete med installation av utrustning;
D-t konto 01 K-t konto 08 - 530 000 rubel. - utrustningen accepteras för redovisning som en del av organisationens anläggningstillgångar.
Från mars 2006 börjar avskrivningen av utrustningen till ett belopp av 11 041,67 rubel. per månad (530 000 rubel: 48 månader):
D-t konto 20 K-t konto 02 – 11 041,67 RUB
I skatteredovisning i mars skrivs 10% av den initiala kostnaden för utrustning - 53 000 rubel, samt avskrivningar för mars - 9 937,5 rubel av som kostnader åt gången. Det totala beloppet för utgifter som redovisas i skatteredovisningen i mars är 62 937,5 rubel.
I redovisningen i mars redovisas endast avskrivningsbeloppet till ett belopp av 11 041,67 rubel som kostnader.
Således överstiger beloppet för utgifter som redovisas i skatteredovisningen beloppet för utgifter som redovisas i redovisningen med 51 895,83 RUB.
I enlighet med punkt 12 i PBU 18/02 redovisas denna skillnad som en skattepliktig temporär skillnad. Därför måste LLC Pharms revisor i mars få en uppskjuten skatteskuld motsvarande denna skillnad, vilket återspeglas av posten:
D-t konto 68 / "Inkomstskatt" K-t konto 77 – 12 455 RUB (51895,83 rubel x 24%).
I framtiden kommer den skattepliktiga temporära skillnaden som avslöjades i mars gradvis att minska i takt med att avskrivningen av utrustningen beräknas. Samtidigt minskar också motsvarande latenta skatteskuld.
Processen för uppkomst och minskning av den skattepliktiga skillnaden och motsvarande uppskjutna skatteskuld under 2006 kan tydligt illustreras med hjälp av tabellen.
Det är uppenbart att avskrivningen av skillnaden som uppstod i mars 2006 och motsvarande uppskjutna skatteskuld kommer att göras under hela den period då utrustningen finns i organisationens balansräkning.
4.6. Periodisering av avskrivningar på objekt av bostadsbeståndet
I punkt 17 gammal upplaga PBU 6/01 sade att avskrivningar för vissa grupper av anläggningstillgångar inte togs ut. Dessa omfattade objekt för bostadsbestånd, yttre förbättringsobjekt och andra liknande objekt samt produktiv boskap och fleråriga planteringar som inte har nått sin operativa ålder. För sådana objekt har avskrivningar gjorts på ett separat konto utanför balansräkningen.
Samtidigt i paragraf 51 Metodiska instruktioner det sägs att för de objekt i bostadsbeståndet som används av organisationen för att generera inkomster och som bokförs på kontot för redovisning av inkomstinvesteringar i materiella tillgångar debiteras avskrivning enligt allmänt fastställd ordning.
Denna bestämmelse konsoliderades också i ny utgåva Punkt 17 PBU 6/01. För bostadsanläggningar (bostadshus, sovsalar, lägenheter etc.) som används för att generera inkomster och redovisas på konto 03 ska avskrivningar beräknas enligt allmänt fastställd ordning. Restvärdet av dessa objekt återspeglas i balansräkningen som inkomstinvesteringar.
4.7. Avskrivningsavgift för mobiliseringskapacitet
Från den 1 januari 2006 finns det inget behov av att ta ut avskrivningar på mobiliseringskapacitet, det vill säga på de anläggningstillgångar som används av organisationen för att implementera Rysslands lagstiftning om mobiliseringsförberedelser och mobilisering (klausul 17 i PBU 6/ 01). Men endast under förutsättning att dessa föremål är malpåse och inte används vid produktion av produkter, vid utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster, för organisationens ledningsbehov eller för tillhandahållande av organisationen mot en avgift för tillfällig innehav och användning eller för tillfälligt bruk.
Detta tillägg indikerar indirekt att mobiliseringskapacitet redovisas i anläggningstillgångar, trots att dessa objekt inte är avsedda att användas i kommersiell verksamhet organisationer (klausul 4 PBU 6/01).
4.8. Anläggningstillgångar som inte är föremål för avskrivning
Förteckningen över avskrivningsfria föremål, vars konsumentegenskaper inte förändras över tiden (punkt 17 i PBU 6/01), har kompletterats med föremål som benämns museiföremål och museisamlingar. Vilka objekt av anläggningstillgångar som tillhör dem kan du ta reda på i art. 3 i den federala lagen av den 26 maj 1996 N 54-FZ "Om Ryska federationens museumsfond och museer i Ryska federationen". Museiföremål och samlingar ingår i Museifonden, kan vara i statlig, kommunal, privat eller annan ägoform och deras civila cirkulation är begränsad.
Dessutom, i paragraf 17, är listan över icke-avskrivningsobjekt öppen, det vill säga den kan kompletteras. Tidigare hänfördes endast tomtmark och naturvårdsobjekt till dem.
4.9. Acceleration av amortering
Ändringar har gjorts i punkt 19 i PBU 6/01, som fastställer den accelerationsfaktor som används vid beräkning av avskrivningar med hjälp av destinationsmetoden. I den tidigare versionen av denna paragraf sades det att koefficienten är inställd i enlighet med Rysslands lagstiftning.
Artikel 10 i den federala lagen av den 14 juni 1995 N 88-FZ "Om statligt stöd till småföretag i Ryska federationen" förutsatt att småföretagsenheter har rätt att tillämpa accelererad avskrivning till ett belopp som är dubbelt så mycket som enligt lagstiftningen etablerade normer... Denna norm upphävdes dock från 2005-01-01. Federal lag daterad 22 augusti 2004 N 122-FZ.
Denna bestämmelse användes i hyresavtalet. Artikel 31 i lagen av den 29 oktober 1998 N 164-FZ "Om finansiell leasing (leasing)" fastställde att den leasade tillgången som överförts till leasetagaren enligt leasingavtalet bokförs i leasegivarens eller leasetagarens balansräkning genom ömsesidig överenskommelse. Parterna i leasingavtalet har rätt att genom ömsesidig överenskommelse tillämpa snabbavskrivning på den leasade tillgången. Värdeminskningsavdrag görs av den part i leasingavtalet, på vars balansräkning den leasade tillgången finns. Således fastställer lagstiftaren möjligheten att tillämpa påskyndad amortering av den leasade tillgången genom överenskommelse mellan avtalsparterna. Accelerationsmekanismen i sig är dock inte specificerad i denna lag.
När det gäller inkomstskatt beskrivs den accelererade avskrivningsmekanismen i art. 259 i Ryska federationens skattelag. När det gäller mekanismen för accelererad avskrivning i form av fastighetsskatt, i art. 374 och 375 i Ryska federationens skattelag, hänvisar lagstiftaren till redovisningsförfarandet.
Förfarandet för att återspegla verksamhet under ett hyresavtal i redovisningen har hittills endast reglerats genom order från Rysslands finansministerium av den 17 februari 1997, N 15 "Om återspegling i redovisning av verksamhet enligt ett hyresavtal." Där anges att periodiseringen av värdeminskningsavdrag för full återhämtning uthyrd egendom görs på grundval av dess värde och normer som godkänts på föreskrivet sätt, eller från de angivna normerna, ökade i samband med användningen av mekanismen för accelererad avskrivning med en koefficient som inte är högre än 3.
Samtidigt fastställs i punkterna 50 och 54 i metodanvisningarna att vid beräkning av avskrivningar med metoden att minska saldo på lös egendom som utgör föremål för finansiell leasing och som hänförs till den aktiva delen av anläggningstillgångarna, leasegivaren eller hyrestagaren kan använda accelerationsfaktorn i enlighet med villkoren i det ekonomiska avtalet hyra högst 3. Finansdepartementet i en skrivelse den 28 februari 2005 N 03-06-01-04 / 118 sade att användningen av accelerationsfaktorn vid beräkning av värdeminskningsavdrag på ett linjärt sätt PBU 6/01 anges inte.
Ändringarna i punkt 3 i klausul 19 tillåter alla organisationer, utan undantag, att använda den koefficient som fastställts av organisationen oberoende när de beräknar avskrivningar med hjälp av den minskande balansmetoden.
Det årliga beloppet av avskrivningsavgifter i fallet med den minskande saldometoden bestäms utifrån objektets restvärde i början av rapporteringsåret, avskrivningstakten beräknad på nyttjandeperioden för detta objekt och koefficienten som inte är högre än 3 fastställda i organisationens redovisningsprincip för en grupp av liknande anläggningstillgångar.
4.10. Avskrivningar på anläggningstillgångar som används i en aggressiv miljö
Avskrivningsbar egendom, i enlighet med art. 256 i Ryska federationens skattelag, egendom, resultat intellektuell verksamhet och andra immateriella föremål som ägs av den skattskyldige, används av denne för att generera inkomster och vars kostnad återbetalas genom avskrivningar. Avskrivningsbar egendom är egendom med en livslängd på mer än 12 månader och en initial kostnad på mer än 10 000 rubel. Avskrivningsbar egendom fördelas på avskrivningsgrupper efter dess nyttjandeperiod. Nyttjandeperioden är den period under vilken en anläggningstillgång eller en immateriell tillgång används för att uppfylla syftena med den skattskyldiges verksamhet. Nyttjandeperioden bestäms av den skattskyldige oberoende på dagen för idrifttagandet av denna avskrivningsbara egendom i enlighet med bestämmelserna av denna artikel och med hänsyn till klassificeringen av anläggningstillgångar som godkänts av Ryska federationens regering.
I enlighet med art. 259 i Ryska federationens skattelag tar skattebetalare ut avskrivningar med antingen en linjär eller en icke-linjär metod. Avskrivningsbeloppet bestäms av skattebetalarna på månadsbasis på det sätt som föreskrivs i denna artikel. Avskrivningar debiteras separat för varje avskrivningsbar fastighet. Periodisering av avskrivningar på ett avskrivningsbart objekt börjar från den 1:a dagen i månaden efter den månad då objektet togs i drift. Periodiseringen av avskrivningar på ett föremål av avskrivningsbar egendom upphör från den 1:a dagen i månaden efter den månad då kostnaden för ett sådant föremål helt skrevs av eller då detta föremål togs bort från strukturen för den skattskyldiges avskrivningsbara egendom för Någon anledning.
Enligt klausul 7 i art. 259 i Ryska federationens skattelag i förhållande till avskrivningsbara anläggningstillgångar (nedan kallade anläggningstillgångar) som används för att arbeta i en aggressiv miljö och (eller) ökade skift, har skattebetalaren rätt att tillämpa en särskild koefficient på de viktigaste avskrivningstakt, dock högst 2. För avskrivningsbara anläggningstillgångar som är föremål för finansiellt leasingavtal (leasingavtal), till grundavskrivningssatsen, ska en skattskyldig för vilken denna anläggningstillgång ska redovisas enligt villkoren i ett finansiellt leasingavtal (leasingavtal), har rätt att tillämpa en särskild koefficient, dock högst 3. Dessa normer gäller inte för anläggningstillgångar relaterade till första, andra och tredje avskrivningsgruppen, om avskrivning enligt anläggningstillgångar är beräknas med en icke-linjär metod. Skattebetalare som använder avskrivningsbara anläggningstillgångar för att verka i en aggressiv miljö och (eller) ökade skift har rätt att använda den angivna särskilda koefficienten endast vid beräkning av avskrivningar i förhållande till dessa anläggningstillgångar. Listan över anläggningstillgångar som kan klassificeras som anläggningstillgångar som verkar i en aggressiv miljö bestäms av skattebetalaren oberoende (i enlighet med artikel 259 i Ryska federationens skattelag och kraven teknisk dokumentation operativsystem). Observera att skattebetalaren måste bekräfta faktumet av den faktiska användningen av anläggningstillgångar i en aggressiv miljö. I det här fallet debiteras och redovisas accelererad avskrivning för vinstskatt endast under den månad (period) då tillgången befinner sig i en aggressiv miljö.
18. Förfarandet för beräkning och redovisning av avskrivningar av anläggningstillgångar.
Förfarandet för beräkning av avskrivningar regleras av instruktionen om förfarandet för beräkning av avskrivningar av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, godkänd av dekret från ekonomiministeriet, finansministeriet, ministeriet för statistik och analys av Republiken Vitryssland nr 87 /55/33/5 daterad 30 mars 2004 (med ändringar och tillägg).
Avskrivning är processen att överföra värdet av anläggningstillgångar till värdet av produkter (arbeten, tjänster) som produceras med deras användning under entreprenöriell verksamhet.
För att beräkna avskrivningar är det nödvändigt att bestämma upplupet anskaffningsvärde, livslängd, nyttjandeperiod.
Upplupet anskaffningsvärde är det anskaffningsvärde till vilket materiella anläggningstillgångar tas upp i bokföringen. Om anläggningstillgångarna används i entreprenörsverksamhet, inkluderas den upplupna kostnaden i delar i kostnaderna för produktion och försäljning av produkter (arbeten, tjänster) eller i distributionskostnader. Om anläggningstillgångarna inte används i entreprenörsverksamhet, ingår de i delar i de icke-operativa kostnaderna för en kommersiell organisation eller återbetalas på bekostnad av öronmärkta kvitton från en icke-kommersiell organisation under standardlivslängden.
Upplupet anskaffningsvärde är:
initialkostnaden för nystartade anläggningar;
restvärde på anläggningar i drift under övergången till en ny avskrivningspolicy;
underavskrivet (rest)värde när avskrivningsmetoderna ändras.
Upplupet anskaffningsvärde för materiella anläggningstillgångar ändras i följande fall:
modernisering av utrustning, teknisk omutrustning, eftermontering, ombyggnad, färdigställande, översyn järnvägsspår med byte av alla delar av spåröverbyggnaden, översyn av el- och värmenätverk (tråd, rörledning, stöd, kameror, kanaler), elektrisk huvudutrustning med byte av alla andra delar, vars kostnad överstiger 30 % av upplupet anskaffningsvärde för varje anläggning, med nya;
omvärdering av anläggningstillgångar genom beslut av regeringen i Republiken Vitryssland.
Den amorterade kostnaden ändras av kommissionens beslut som godkänts av chefen eller ägaren bland specialisterna på de relevanta tjänsterna.
Avskrivningstakten är en andel (i procent) av kostnaden för ett objekt som ska ingå i produktions- och hanteringskostnaderna med en angiven frekvens under nyttjandeperioden eller hänföras från lämpliga källor under en specificerad standardlivslängd.
Livslängd är den period under vilken en materiell anläggningstillgång behåller sina konsumentegenskaper.
Standardlivslängd - den period under vilken förlusten av värdet på anläggningstillgångar som inte används i entreprenörsverksamhet, som erkänns för att tjäna för organisationens syften, fastställs av rättsakter.
Nyttjande livslängd är den förväntade eller beräknade driftperioden för anläggningstillgångar under organisationens entreprenöriella verksamhet.
Avskrivningsobjekten är anläggningstillgångar som används och inte används i näringsverksamhet; för enskilda företagare - endast används i näringslivet.
Avskrivningsbara anläggningstillgångar inkluderar:
specialbyggnader, hög-, medel- och lågkapitalbyggnader, inklusive bostadsbyggnader;
strukturer av särskilt, högt, medelstort och lågt kapital, inklusive överföringsanordningar (dator- och kommunikationsnät, kapitalvägar, investeringar i markförbättring);
maskiner, mekanismer, utrustning, inklusive kommunikationsfaciliteter, mät- och reglerinstrument och anordningar, arbets-, avels- och produktiv boskap;
datorer, kontorsutrustning, industri- och hushållsinventarier, verktyg och tillbehör, gas och skjutvapen, perenna planteringar, andra fasta tillgångar;
fordon (väg, vatten, järnväg);
flygplan och flygplansmotorer för civil luftfart;
gruvindustrins anläggningstillgångar.
Avskrivningsobjekt är inte:
mark och andra föremål för naturvård;
biblioteksmedel, filmfonder;
museum och konstskatter, scenanläggningar;
byggnader, strukturer som är monument av arkitektur och konst, inkluderade i statens lista över historiska och kulturella värden i Vitryssland;
anläggningstillgångar statliga organisationer utomlands;
beväpnad, militär specialutrustning och egendom belägen i Republiken Vitrysslands väpnade styrkor, andra trupper och militära formationer.
Avskrivning debiteras inte för följande objekt:
vid färdigställande, eftermontering, rekonstruktion och partiell likvidation;
i reserv;
för bevarande under kortare tid än 1 år.
Standardlivslängden och nyttjandeperioden bestäms av varje tillgångsinnehavare och kan revideras med obligatorisk reflektion i redovisningsprincipen vid modernisering, ombyggnad, rekonstruktion eller felupptäckt.
Standardlivslängden bestäms enligt namnet, koden och den tillfälliga republikanska klassificeringen av anläggningstillgångar. Avskrivningstakten bestäms enligt schablonperioden. Om mer än två korrigeringsfaktorer tillämpas på samma hastighet (effekten av miljöns aggressivitet, avvikelser från de etablerade grundläggande driftsätten och andra förhållanden), så bestäms hastigheten av formeln
var HAg - Justerad årlig avskrivningstakt för materiella anläggningstillgångar;
Nau - den fastställda avskrivningstakten;
– Godkända koefficienter för positionerna för den aktuella klassificeraren;
T - antalet tillämpade korrektionsfaktorer.
Avskrivning debiteras månadsvis. För nydriftsatta anläggningstillgångar debiteras avskrivning från den första dagen i månaden efter den månad de tagits i drift. Avskrivningen upphör för utrangerade anläggningstillgångar - från och med den första dagen i månaden efter den månad då deras kostnad fullt ut ingår i produktions- och distributionskostnaderna.
Följande avskrivningsmetoder används för närvarande:
linjär,
olinjär,
produktiv.
Linjär metod - enhetliga avskrivningsavgifter över hela standardlivslängden eller nyttjandeperioden. Med den linjära metoden bestäms det årliga avskrivningsbeloppet
Ar = Ca × NAu, (3)
var Ca– upplupet anskaffningsvärde; Ag- årlig avskrivning; Nau- fastställd avskrivningstakt.
Am = Ar / 12,(4)
var Am- månatlig avskrivning.
Om organisationen använder icke-linjära metoder för att beräkna avskrivningar, bör man komma ihåg att det största beloppet av avskrivning kommer att debiteras under de första åren.
Objekten för tillämpningen av den olinjära metoden är: överföringsanordningar, arbetare, kraftmaskiner och mekanismer, utrustning, dator- och kontorsutrustning, fordon och andra objekt som är involverade i produktionen av produkter (arbeten, tjänster), inklusive antenner, landningsbanor, mätning och regleranordningar och anordningar, verktyg, dragdjur, föremål för leasing.
Den icke-linjära avskrivningsmetoden gäller inte för:
för maskiner, utrustning och fordon med en standardlivslängd på upp till 3 år, bilar (förutom speciella);
på vissa typer Utrustning civil luftfart, vars nyttjandeperiod bestäms utifrån de fastställda resurserna;
unik teknik och utrustning avsedd att endast användas i vissa typer av testning och produktion begränsad typ specifika produkter;
föremål för vila, fritid, underhållning.
I den icke-linjära metoden tillämpas två avskrivningsmetoder:
metod för avtagande balans;
metod genom summan av antalet år.
Den minskande balansmetoden tillämpar en accelerationsfaktor på upp till 2,5 gånger.
Med hjälp av summan av antalet år metoden bestäms avskrivningen enligt följande:
summera summan av antalet år (enligt nyttjandeperioden). Till exempel, för en period av 5 år, bestäms beloppet: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 eller med formeln
var Sömn- användbart liv.
1 år = 5/15 av upplupet anskaffningsvärde, 2 år = 4/15 osv.
Am = Ar / 12,(6)
var Am - avskrivning månadsvis.
Metoden med degressiv saldo tillämpar formeln för beräkning av den årliga avskrivningen för det första verksamhetsåret
(7)
var Nar- beräknad avskrivningstakt;
Ca- upplupet anskaffningsvärde.
Avskrivningar årligen 2:a verksamhetsåret
(8)
Avskrivning årlig 3:e verksamhetsåret
(9)
Produktivitetsmetod - avskrivningar beräknas baserat på upplupet anskaffningsvärde och förhållandet mellan naturliga indikatorer på volymen av produkter som produceras under den aktuella perioden
,
(10)
var 
- avskrivning per år t;
- den beräknade produktionsvolymen per år under anläggningens livslängd t;
t- år av nyttjandeperiod.
För att spegla beloppen för upplupna avskrivningar i redovisningen används det reglerande kontraktskontot 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar". Kontot är passivt i förhållande till saldot. Underkonton öppnas för kontot:
avskrivning av egna anläggningstillgångar;
avskrivning av leasade anläggningstillgångar.
Kredit 02 reflekterar beloppet för upplupna avskrivningar för rapporteringsperioden, samt beloppet för indexering av värdeminskningsavdrag, på debitering 02 - avskrivning av avskrivningar vid avyttring av anläggningstillgångar. Analytisk redovisning av värdeminskningsavdrag förs i "Kort för beräkning av värdeminskningsavdrag från värdet av en anläggningstillgång (immateriella tillgångar)", som samlar uppgifter för beräkning av värdeminskningsavdrag från värdet av en separat anläggningstillgångspost och immateriella tillgångar. . Utifrån kortuppgifterna upprättas en utvecklingstabell "Beräkning av avskrivningar av anläggningstillgångar (immateriella tillgångar)". Den beräknar avskrivningar med linjära, produktiva och icke-linjära metoder (avsnitt 1, 2, 3), och även avsnitt 4 återspeglar den konsoliderade beräkningen av värdeminskningsavdrag för rapporteringsmånaden som helhet för organisationen i samband med motsvarande konton. Beräkningsdata används för att föra in uppgifter i registren för redovisning av produktionskostnader (arbeten, tjänster), register över driftskostnader och driftskostnader. Syntetisk redovisning förs i journal-order nr 10 och huvudboken - med journal-order form av redovisning; i cirkulerande blad för beräkning av värdeminskning - i automatiserad form.
|
Avskrivningar på anläggningstillgångar som används i produktionsverksamheten |
||
|
Avskrivningar görs på anläggningstillgångar som används i hjälptillverkning - in reparationsverkstäder, motortransport, vatten, värme, gas, strömförsörjning |
||
|
Avskrivningar på upplupna allmänna produktionsanläggningstillgångar |
||
|
Avskrivningar på anläggningstillgångar av allmänt syfte |
||
|
Avskrivningar görs på anläggningstillgångar som används i kapitaluppbyggnadsprocessen |
||
|
Avskrivningar görs på anläggningstillgångar som används vid försäljning av varor |
||
|
Avskrivningar görs på anläggningstillgångar som används inom servicenäringar och gårdar |
||
|
Justerade beloppet för upplupna avskrivningar vid omvärdering av anläggningstillgångar |
||
|
Avskrivningar har gjorts på uthyrda anläggningstillgångar; för objekt som är under konservering, i reserv, i vilotid i mer än 3 månader, modernisering, rekonstruktion, partiell avveckling av objektet, teknisk diagnostik |
||
|
Skrivs av avskrivningsbeloppet för utrangerade anläggningstillgångar |
||
|
Avskrivningsbeloppet skrevs av vid avyttring av den förhyrda fastigheten |
||
|
Avskrivningar görs på anläggningstillgångar som inte används i näringsverksamhet |
Om företaget avslöjar fakta om olaglig reflektion i redovisningen av beloppen för upplupna avskrivningar, görs en post i händelse av upptäckt av snedvridningar och fel i redovisningen:
1) fel för innevarande år: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; alltför upplupna avskrivningsbelopp skrivs av med metoden "röda sidan".
2) misstag från tidigare år: Dt 02, 05 - Kt 92 - alltför upplupna avskrivningsbelopp för tidigare år; Дт 92 - Кт 02 - avskrivningar för tidigare år debiterades dessutom.
I syfte att i tid tillhandahålla ekonomiskt motiverade villkor för reproduktion av anläggningstillgångar som används i företagsverksamhet, för vilka den linjära avskrivningsmetoden tillämpas, tillåts nuvarande indexering av värdeminskningsavdrag. Indexering genomförs om inflationstakten enligt konsumentprisindex för föregående månad jämfört med föregående månad var minst 2 %. Vid beräkning av indexeringsbeloppet används index för prisförändringar för industri- och tekniska produkter i förhållande till december förra året. Resultaten av indexeringen i redovisningen återspeglas:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - beloppet för värdeminskningsavdrag återspeglas månadsvis;
Дт 84 - Кт 02 - under omvärderingen ökade avskrivningsbeloppet med beloppet för indexering av värdeminskningsavdrag.
För reproduktion av anläggningstillgångar bildar organisationer en avskrivningsfond, som är en finansieringskälla för kapitalinvesteringar för industriändamål och bostadsbyggande. För att redogöra för avskrivningsfondens bildande och användning avses konto 010 utanför balansräkningen ("Avskrivningsfond för återgivning av anläggningstillgångar").
Debiteringen av konto 010 återspeglar bildandet av avskrivningsfonden (av branschorganisationer) i form av amorteringsavdrag som ingår i handels- och cateringorganisationernas distributionskostnader; i icke-driftskostnader - på leasingverksamhet med leasingorganisationer; i sammansättningen av produktionskostnader, med hänsyn till allmänna och kommersiella utgifter för kommersiella organisationer som utför arbete och tillhandahåller tjänster, vars redovisningspolicy ger en metod för att redovisa försäljning genom transport; som en del av den totala kostnaden för produkter (arbeten, tjänster) som säljs av organisationer av andra typer av verksamhet.
Diversifierade företag bildar en avskrivningsfond baserat på uppgifter om separat redovisning av kostnader per typ av verksamhet.
På krediten återspeglar konton 010 användningen av fonden som finansieringskälla för kapitalinvesteringar. Om ett företag finansierar medel för konstruktion av anläggningstillgångar för produktionsändamål eller bostadsbyggande och samtidigt fullt ut använder den skapade amorteringsfonden, får det enligt nationell lagstiftning en förmån vid beräkning av inkomst- och inkomstskatt.
Avskrivningsfonden bildas på månadsbasis genom att i hela kostnaden för sålda varor (arbeten, tjänster) inkludera beloppen för upplupna avskrivningar, med hänsyn tagen till indexering. För beloppet av värdeminskningsavdrag för objekt som deltar i kapitalinvesteringsprocessen, som återspeglas i redovisningen: Dt 08 - Kt 02, samt för beloppet av värdeminskningsavdrag för objekt som används i affärsverksamhet, som återspeglas i redovisningen: Dt 91 - Kt 02, avskrivningsfonden skapas inte ...
Företag som producerar produkter (arbeten, tjänster), när de skapar en avskrivningsfond, kan använda följande formel:
Belopp för värdeminskningsavdrag per månad = full kostnad för sålda produkter (arbeten, tjänster) på periodiseringsbasis från årets början, med hänsyn tagen till kommersiella utgifter (90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94 exklusive skatter) med hänsyn till allmänna och kommersiella utgifter på periodiserad basis från årets början.
Andel = (avskrivning, med hänsyn tagen till indexering, återspeglas i produktionskostnaden på periodiserad basis från början av året 20, 23, 25, 26 - 02 + avskrivningar, med hänsyn till indexering, återspeglas i försäljningskostnader 44 - 02) / (produktionskostnader + kommersiella utgifter på periodiserad basis från årets början - avskrivningskostnader som upplupna av leasetagaren på hyrda objekt) 100.
Produktionskostnader är kostnader för ekonomiska element, som representerar summan av omsättningar på debet 20, 23, 25, 26, 43, exklusive den interna omsättningen och omsättningen inom anläggningen, som återspeglas av posterna:
Dt 20 - CT 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 - CT 23, 21, 25, 26
Dt 25 - CT 25, 21, 23
Dt 26 - CT 26, 21, 23
Dt 44 - CT 44, 23
För att beräkna bildandet och användningen av avskrivningsfonden kan du använda följande tabell:
Tabell 36
Avskrivningsfond beräkning
|
Initial data för formationen amorteringsfond |
kumulativ |
Full kostnad produceras Produkter |
Förhållande 5/7 |
|||||
|
Avskrivningsbelopp |
Indexering av värdeminskningsavdrag |
|||||||
|
per månad |
år hittills |
per månad | ||||||
|
Full kostnad genomförs Produkter |
Sjunkande fond |
Användning av amorteringsfonden |
kumulativ |
amorteringsfond |
||||
|
för investeringar i produktionen destination |
för bostäder byggnad |
|||||||
|
per månad |
år hittills |
per månad |
år hittills |
per månad |
år hittills |
|||
Redovisning av avskrivningar vad gäller leasing och leasing.
Avskrivningar debiteras under hyres(arrende)avtalets löptid, oavsett vem som har objektet i balansräkningen. Kostnaden för det hyrda (hyrda) objektet som avskrivs under avtalets löptid fastställs av avtalet enligt överenskommelse mellan parterna. I detta fall, för kontraktets löptid, debiteras amortering med ett belopp som inte överstiger skillnaden mellan det avtalsenliga värdet och inlösenvärdet för objektet. Om storleken på värdeminskningsavdragen inte bestäms av kontraktet, debiteras avskrivningen linjärt, baserat på objektets normala livslängd. Avskrivningar för enskilda leasade objekt beräknas på ett linjärt sätt baserat på den nyttjandeperiod som är satt i den övre delen av intervallet:
interiörartiklar, inklusive kontorsmöbler;
föremål för vila, fritid, underhållning;
personbilar som används som tjänstefordon, med undantag för taxibilar;
byggnader, strukturer, transmissionsanordningar baserat på den användbara livslängden som fastställts i intervallet från objektets standardlivslängd till 1/5 av dess värde.
Vid import av ett leasingobjekt, om den utländska leasegivaren inte fördelar upplupet anskaffningsvärde, debiteras amortering från kontraktsvärdet minus inlösen(rest)värdet. Avskrivning debiteras vid uthyrning (leasing):
a) objektet finns på leasegivarens (leasegivarens) balansräkning:
1. uthyrare - som en del av produktionskostnader, försäljningskostnader eller driftskostnader;
2. uthyrare - som en del av produktionskostnader eller driftskostnader;
3. leaseee (leasee) - som en del av produktionskostnaderna, försäljningskostnader som en hyra (lease) betalning;
b) objektet finns på leasetagarens (leasetagarens) balansräkning:
1. uthyraren (leasegivaren) tar inte ut någon amortering;
2. leaseee (leasee) - som en del av produktionskostnader eller försäljningskostnader.
