Разбиране на дейностите в средата на одитираното предприятие. стандарти за одит. Ролята на разбирането на дейностите на одитираното лице в професионалната преценка на одитора

В процеса на познаване на множество обекти (обекти, явления), сравнявайки техните свойства и признаци, хората правят класификация. Опити за класифициране на организмите са правени още в древността. Дълго времев науката е имало система, разработена от Аристотел (4 век пр.н.е.). Той раздели всичко известни организмина две царства - растения и животни, използвайки като отличителни белези неподвижността и нечувствителността на първото спрямо второто. Освен това Аристотел разделя всички животни на две групи: „животни с кръв“ и „животни без кръв“, което най-общо отговаря на съвременното деление на гръбначни и безгръбначни. След това той отдели няколко по-малки групировки, ръководени от различни отличителни черти.

В продължение на почти две хилядолетия се натрупва описателен материал в ботаниката и зоологията, което осигурява развитието на таксономията през 17-18 век, което завършва с оригиналната система от организми на C. Linnaeus (1707-1778), която получава широко признание. Въз основа на опита на своите предшественици и нови факти, открити от самия него, Линей полага основите на съвременната таксономия. Неговата книга, публикувана под заглавието Системата на природата, е публикувана през 1735 г.

За основна единица на класификация Линей взе формата; той въведе в научната употреба понятия като "род", "семейство", "отряд" и "клас"; запазили разделението на организмите на царства растения и животни. Той предложи въвеждането на двоична номенклатура (която все още се използва в биологията), т.е. присвояването на всеки вид латинско имесъстоящ се от две думи. Първият - съществително - е името на род, който обединява група сродни видове. Втората дума, обикновено прилагателно, е името на самия вид. Например видовете "каустик лютиче" и "пълзящо лютиче"; "златен карась" и "сребърен карась".

От особено значение за формирането на съвременната таксономия е външният вид еволюционна доктринаЧ. Дарвин (1859). Научните системи от живи организми, създадени в периода преди Дарвин, са били изкуствени. Те обединяват организмите в групи според подобни външни характеристики съвсем формално, без да придават значение на техните семейни връзки. Идеите на Чарлз Дарвин предоставиха на науката метод за изграждане на естествена система на живия свят. Нека се опитаме като аналогия да изградим "естествена система" от такива обекти като книги, използвайки примера лична библиотека. При желание можем да подредим книги по рафтовете на шкафовете, като ги групираме по формат или по цвят на гръбчетата. Но в тези случаи ще бъде създадена „изкуствена система“, тъй като „обектите“ (книгите) се класифицират според второстепенни, „несъществени“ свойства. „Естествената“ „система“ би била библиотеката, където книгите са групирани според тяхното съдържание. В този шкаф имаме научна литература: на единия рафт има книги по физика, на другия - по химия и т.н. В друг шкаф - художествена литература: проза, поезия, фолклор. Така извършихме класификацията на наличните книги според основното свойство, същественото качество - тяхното съдържание. Притежавайки сега „естествена система“, ние лесно можем да се ориентираме в множеството различни „обекти“, които я образуват. И като придоби нова книга, можем лесно да му намерим място в определен шкаф и на съответния рафт, т.е. в „системата“.

За изграждане на система от организми се използва йерархия (подчинение) на таксономични (систематични) единици: видовете се групират в родове, родовете - в семейства, семействата - в разреди, разредите - в класове, класовете - в типове. различни видовегрупирани в кралства.

Припомнете си, че още Аристотел разделя цялото множество живи същества на две царства – растения и животни. Тази идея се запази почти до средата на 20 век, когато започна фундаментално преструктуриране на цялата система. висши таксони. През 1934 г. Е. Шатън (френски микробиолог) предложи да се изолират бактериите в специално царство - прокариоти.

Но едва през 70-те години. с помощта на електронна микроскопия и молекулярна биологияуспя да установи фундаментални разлики между прокариотни и еукариотни организми, състоящи се предимно в клетъчна организацияпредставители на тези кралства. На няколко ранните годиниважи и за обособяването на ново (трето) царство на еукариотите - гъбите, предложено през 1969 г. от R. G. Whittaker (американски еколог) и веднага прието в научен свят. Преди това гъбите са били включени в растителното царство, въпреки че се различават от последното по типа на метаболизма, по характеристиките на клетъчната организация и по много други характеристики.

Международният стандарт за одит ISA 310, както и руските стандарти за одит изискват одиторската организация да получи знания за дейностите на одитираното предприятие до степен, достатъчна за идентифициране и разбиране на събития, финансови и бизнес операции и методи на работа, които могат да имат значително въздействие върху финансови отчети, или относно подходите за одит, или върху доклада на одитора. Такава информация се използва от одитора при оценяване на присъщия и контролния риск и при определяне на естеството, графика и обхвата на одиторските процедури.

Нивото на познания на одитора включва информация за икономиката като цяло и сферата на дейност, в която работи одитираното лице, както и друга информация за това как работи одитираното предприятие.

Преди да сключи договор, одиторът трябва да получи предварителни познания за индустрията и структурата на собствеността, управлението и работата на одитираното предприятие и да определи дали може да получи необходимата информация за дейностите на предприятието, за да одит.

След сключването на договора одиторът трябва да разшири обема и нивото на детайлност на информацията, следователно по време на одита информацията, получена по-рано, се оценява, актуализира и допълва.

Знания за дейността на одитираното лице се придобиват чрез непрекъснато събиране и оценка на информация и нейното съпоставяне с одитните доказателства и информацията, получена на всички етапи от одита.

При повтарящи се одити в продължение на няколко години на дадено предприятие, одиторът актуализира и преоценява информацията, събрана преди това, включително информация от работни документи от предходни години. Одиторът трябва също така да идентифицира значителни промени, настъпили след предишния одит.

Одиторът може да получи информация за дейността на одитираното предприятие от различни източници:

предишен опит с одитираното лице и неговата сфера на дейност;

Интервюта със служители на одитираното лице;

Интервюта с вътрешни одитори и разглеждане на доклади на вътрешни одитори;

· разговори с други одитори, адвокати и консултанти, предоставяли услуги на това одитирано лице или в тази сфера на дейност;

· разговори със специалисти, които не са свързани с това одитирано лице (например икономисти от тази индустрия, представители на регулаторите на индустрията и др.);

Публикации, свързани с тази сфера на дейност (държавна статистика, обобщаващи материали, статии, професионални списания и др.);

· регламентирегулиране дейността на одитираното лице;

посещение административни сградии индустриални помещенияодитираното предприятие;

Документи, изготвени директно от одитираното лице (протоколи от заседания; материали, раздадени на акционерите или предоставени на регулаторни органи; рекламни материали; финансови (счетоводни) отчети за минали години; оценки; вътрешни отчети за управление и др.).

Познаването на дейността на одитираното лице е основа за изразяване на професионалното мнение на одитора. Разбиране на дейности и правилна употреба Такава информация помага на одитора:

оценка на рисковете и идентифициране на проблемни области;

планират и провеждат ефективно одити;

оценява одитните доказателства;

предоставят високо качествоодит и достоверност на заключенията.

Познаването на дейностите на одитираното лице е необходимо, например, когато:

оценка на присъщия риск и риска от контролите;

Отчитане на търговските рискове и действията на ръководството на одитираното лице във връзка с тези рискове;

развитие общ планодит и одиторски програми;

определяне на нивото на същественост и преценка дали е подходящо;

· събиране на одиторски доказателства за определяне на същността им и изпълнението на съответните предпоставки за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети;

Оценка на официалните обяснения и становища на ръководството и определените от тях прогнозни стойности;

идентифициране на области, в които може да са необходими специфични знания и умения на одитора;

Идентифициране на свързани лица и сделки с тях;

идентифициране на противоречива информация (например твърдения, които си противоречат);

откриване на необичайни обстоятелства (факти на нечестни действия, неспазване на разпоредбите);

изготвяне на квалифицирани заявки и оценка на естеството на отговорите по тях по отношение на тяхната основателност;

· анализ на правилното естество на счетоводните политики и оповестяванията във финансовите (счетоводните) отчети.

Одиторът трябва да гарантира, че служителите, извършващи одита, получават достатъчно информация за дейностите на одитираното предприятие, за да могат да изпълняват възложената им работа.

За ефективното използване на информацията за дейността на одитираното предприятие одиторът трябва да анализира как естеството на тази дейност влияе върху финансовите (счетоводните) отчети като цяло и дали предпоставките за изготвяне на финансовите (счетоводни) отчети съответстват на познанията на одитора за тези дейности.

Фактори, които трябва да се вземат предвид за получаване на информация за дейностите на одитираното предприятие (обекти на знание за бизнеса)

1. Общи икономически фактори:

· общо ниво стопанска дейност(упадък, растеж);

· лихвени процентии наличие на финансови ресурси; инфлация;

правителствена политика;

· механизми за валутен курс и валутен контрол.

2. Характеристики на индустрията, които оказват влияние върху дейността на одитираното лице:

пазара и конкуренцията;

· циклична или сезонна дейност;

промени в производствената технология;

търговски риск (напр. висока технология, висша мода, лесен достъп до пазара за нови конкуренти);

намаляване или разширяване на дейностите;

· неблагоприятни условия (намаляване на търсенето, неизползвани производствени мощности, сериозна ценова конкуренция);

основен икономически показатели;

· Проблеми на отрасъла и отраслова специфика на счетоводството;

екологични изисквания и проблеми;

· изискванията на нормативните правни актове;

Наличие и цена на енергийните ресурси;

специфични характеристики на дейността (например във връзка с трудови договори, методи на финансиране, методи на поддържане счетоводство).

3. Структура на управление и собственост на одитираното лице: корпоративна структура - частна, публична, държавна (включително скорошни или планирани промени);

Собственици и филиали (местни, чуждестранни, делова репутацияи опит)

· капиталова структура (включително промени);

· организационна структура;

цели, принципи, стратегически планове на управление;

Придобиване на компании, тяхното сливане или ликвидация определени видове стопанска дейност(планирано или скорошно);

· източници и начини на финансиране;

съвет на директорите (състав, бизнес репутация и професионален опит лица, независимост от ръководителите и контрол върху тяхната дейност и др.);

Мениджъри (опит и репутация; текучество на персонала; ключов финансов персонал и техния статус в организацията; персонал на счетоводния отдел и др.);

Наличие и качество на работа на звеното за вътрешен одит;

отношение към вътрешната контролна среда.

4. Продукти, пазари, доставчици, разходи, производствена дейност на ревизираното лице:

· характер на икономическата дейност (производствена дейност, търговия, финансови услуги, внос/износ);

местоположение на помещения, складове, офиси;

Характеристики на наетия персонал (по местоположение, ниво заплати, особености на дейността на синдикатите, социалното осигуряване и др.);

продукти или услуги и пазари (ключови клиенти и договори, условия на плащане, маржове на печалба, пазарен дял, конкуренти);

важни доставчици на стоки и услуги (дългосрочни договори, стабилност на доставките, условия на плащане, внос);

Инвентар (местонахождение, количество);

франчайзи, лицензи, патенти;

· Проучване и развитие;

· активи, пасиви и транзакции в чужбина;

законодателство и регламентикоито значително засягат дейността на одитираното предприятие;

опериращ Информационни системи; промяна на плановете;

характеристики на получените заеми.

5. Фактори, свързани с финансово положениеи рентабилност на одитираното лице:

основни финансови показатели; техните променящи се тенденции.

6. Условията, при които се изготвят финансовите отчети на одитираното предприятие, включително външни фактори, които оказват влияние върху управлението в процеса на изготвяне на финансови (счетоводни) отчети.

7. Особености на законодателството:

Регулаторна среда и нормативни изисквания; данъчно облагане;

Характеристики на изискванията за разкриване, специфични за това вид дейност;

изисквания към одиторския доклад;

· възможни ползватели на финансови (счетоводни) отчети.

Писмо за поемане на одит.

Договор за предоставяне на одиторски услуги. Съгласуване на условията на одита.

Правило (стандарт) № 17 „Разбиране на дейността на одитираното лице“: преди да сключи договор за одит, одиторът трябва да получи предварителна информация за отрасъла и структурата на собствеността, както и ръководството и собствениците на одитираното предприятие и др.

След сключването на договора за предоставяне на одиторски услуги следва да се разшири обемът и степента на обобщаване на информацията. По време на одита предварително получената информация се оценява, актуализира и допълва. Получаването на информация за дейността на одитираното предприятие е непрекъснат процес на събиране и оценка на информация, както и съпоставянето й с одитните доказателства и информацията, получена на всички етапи от одита.

Разбирането на дейностите на одитираното предприятие е основата за изразяване на професионалната преценка на одитора. Подходящото използване на информация за дейностите на предприятието помага на одитора:

Оценете рисковете и идентифицирайте проблемните области,

Ефективно планиране и провеждане на одит,

Оценете одитните доказателства

Осигурете високо качество на одита и надеждност на заключенията.

Списъкът с въпроси, които трябва да бъдат разгледани за получаване на информация за дейността на одитираното лице:

Общи икономически фактори (общо ниво на икономическо развитие, лихвени проценти, инфлация, валутен курс и др.),

Характеристики на отрасъла, които влияят върху дейността на одитираното лице (пазар и конкуренция в отрасъла, икономически показатели в отрасъла, намаляване и разширяване на дейностите и др.).

Структура на управление и собственост на одитираното лице.

Корпоративна организационна структура,

Акционери и техните филиали,

капиталова структура,

Цели, принципи и стратегически план за управление,

Източници и начини на финансиране,

борд на директорите и изпълнителни директори,

Продукти, пазари, доставчици, производствена дейност на ревизираното лице и др.

Характеристики на законодателството.

1. Изискванията на нормативните правни актове, които се прилагат в хода на дейността на одитираното лице, включително в областта на данъчното облагане,

2. Изисквания за разкриване на информация, специфични за този вид дейност,

3. Изисквания към одиторския доклад,

4. Потенциални потребители на финансови (счетоводни) отчети.

Писмото за ангажимент трябва да бъде предшествано от официално предложение от икономическия субект с искане за предоставяне на одит и/или свързани услуги. От своя страна икономическият субект трябва да потвърди писмено, че е съгласен с условията на одита, предложени от одиторската организация.

Писмото за ангажимент не може да бъде съставено, ако целта и обхватът на проверката са определени между страните в дългосрочен договор.

Целта на одита на финансови (счетоводни) отчети,

Одиторският доклад и всички други документи, които се очаква да бъдат изготвени в резултат на одита,

Отговорност на ръководството на одитираното предприятие за изготвяне и представяне на финансови (счетоводни) отчети,

Цената на одита, както и редът за признаване на извършените услуги и редът за калкулиране.

Одитното писмо може също да включва:

Споразумения, свързани с координирането на работата на одитора и служителите на одитираното предприятие по време на планирания одит,

Правото на одитора да получи от ръководството на одитираното предприятие официално писмено становище във връзка с одита,

Задължението на ръководството на одитираното лице да съдейства за изпращане на искания до кредитни институции и контрагенти на одитираното лице с цел получаване на необходимата за одита информация,

Задължение на ръководството на одитираното лице да осигури присъствието на служителите на одитора по време на инвентаризация на имуществото на ревизираното лице.

Одиторът и ръководството на одитираното предприятие трябва да се договорят за условията на одита. Тези договорени условия трябва да бъдат документирани в договора за предоставяне на одиторски услуги.

ТЕМА: Планиране на одита.

1. Планиране на одита: общ план и програма за одит.

Одиторска извадка.

Същественост в одита.

Международният одиторски стандарт ISA 310, както и руските правила (стандарти) за одиторска дейност изискват одиторската организация да получи знания за дейността на одитираното лице (познания за бизнеса) в количество, достатъчно за идентифициране и разбиране на събития, финансово-икономически операции и методи на работа, които в съответствие с професионалната преценка на одитора могат да окажат значително влияние върху финансовите (счетоводните) отчети или върху подходите към одита, или върху одиторския доклад. Такава информация се използва от одитора при оценяване на присъщия и контролния риск и при определяне на естеството, графика и обхвата на одиторските процедури.

Нивото на знания на одитора, необходимо за изпълнение на одиторския ангажимент, включва информация за икономиката като цяло и областта на дейност, в която предприятието оперира, както и по-конкретна информация за това как предприятието работи.

Получаване на информацията. Преди сключването на договора одиторът трябва да получи предварителна информация за отрасъла и структурата на собствеността, управлението и работата на одитираното предприятие и да определи дали може да получи необходимото количество информация за дейността на одитираното предприятие за целите на одита. .

След сключването на договора одиторът трябва да разшири обема и нивото на детайлност на информацията, следователно по време на одита информацията, получена по-рано, се оценява, актуализира и допълва. Знания за дейността на одитираното лице се придобиват чрез непрекъснато събиране и оценка на информация и нейното съпоставяне с одитните доказателства и информацията, получена на всички етапи от одита.

При повтарящи се одити в продължение на няколко години на дадено предприятие, одиторът актуализира и преоценява информацията, събрана преди това, включително информация от работни документи от предходни години. Одиторът трябва също така да идентифицира значителни промени, настъпили след предишния одит.

Одиторът може да получи информация за дейността на одитираното предприятие от различни източници:

• предишен опит с това одитирано лице и неговата сфера на дейност;
• разговори със служители на ревизираното лице;
• разговори с вътрешни одитори и разглеждане на доклади на вътрешни одитори;
• разговори с други одитори, адвокати и консултанти, предоставяли услуги на това одитирано лице или в тази сфера на дейност;
• разговори с професионалисти извън субекта (например икономисти в индустрията, регулатори в индустрията, клиенти, доставчици, конкуренти);
• публикации, свързани с тази област на дейност (например държавна статистика, обобщаващи материали, статии, професионални списания, доклади, изготвени от банки и участници на пазара на ценни книжа, финансови вестници);
• регулаторни правни актове, регулиращи дейността на одитираното лице;
• посещения на административни сгради и производствени помещения на ревизираното лице;
• документи, директно изготвени от предприятието (например протоколи от събрания; материали, раздадени на акционерите или предоставени на регулаторите; рекламни материали; финансови (счетоводни) отчети за предходни години; оценки; вътрешни доклади за управление; междинни доклади; насоки за политиката на управление; инструкции за поддържане на системи за счетоводство и вътрешен контрол; работен сметкоплан; длъжностни характеристики; планове за маркетинг и продажби).

Приложение на придобитите знания. Познаването на дейността на одитираното лице е основа за изразяване на професионалното мнение на одитора. Разбирането на дейностите и подходящото използване на такава информация помага на одитора:

• оценка на рисковете и идентифициране на проблемни области;
• ефективно планиране и провеждане на одити;
• оценява одитните доказателства;
• да гарантира високо качество на одита и надеждност на заключенията на одитора.

Познаването на дейностите на одитираното лице е необходимо, например, когато:

• оценка на присъщия риск и риска от контролите;
• отчитане на търговските рискове и действията на ръководството на одитираното лице във връзка с тези рискове;
• разработване на общ план за одит и програма за одит;
• определяне на нивото на същественост и преценка дали е подходящо;
• събиране на одиторски доказателства за определяне на подходящия им характер и изпълнението на съответните предпоставки за изготвяне на финансови (счетоводни) отчети;
• оценка на официалните обяснения и изявления на ръководството и определените от тях прогнозни стойности;
• идентифициране на области, в които може да са необходими специфични знания и умения на одитора;
• идентифициране на свързани лица и сделки с тях; идентифициране на противоречива информация (например твърдения, които си противоречат);
• откриване на необичайни обстоятелства (например факти за измама или неспазване на разпоредбите);
• изготвяне на квалифицирани заявки и оценка на естеството на отговорите по тях от гледна точка на тяхната основателност;
• анализ на правилното естество на счетоводната политика и оповестяванията във финансовите (счетоводните) отчети.

Одиторът трябва да гарантира, че служителите, извършващи одита, получават достатъчно информация за дейностите на одитираното предприятие, за да могат да изпълняват възложената им работа. Освен това тези служители трябва, ако е необходимо, да поискат Допълнителна информацияи споделяне на тази информация с одитора и други членове на одиторския екип.

За ефективното използване на информацията за дейността на одитираното предприятие одиторът трябва да анализира как естеството на тази дейност влияе върху финансовите (счетоводните) отчети като цяло и дали предпоставките за изготвяне на финансовите (счетоводни) отчети съответстват на познанията на одитора за тези дейности.

Фактори, които трябва да се вземат предвид за получаване на информация за дейностите на одитираното предприятие (обекти на знание за бизнеса)

1. Общи икономически фактори:
   • общо ниво на икономическа активност (напр. спад, растеж);
   • лихвени проценти и наличие на финансов ресурс;
   • инфлация, валутна преоценка;
   • държавна политика (монетарна, фискална, данъчна, корпоративна, тарифи, търговски ограничения, финансови стимули и правителствени програми за подпомагане);
   • валутен курс и механизми за валутен контрол.
2. Характеристики на индустрията, които засягат дейността на одитираното лице:
   • пазар и конкуренция;
   • циклична или сезонна дейност;
   • промени в производствената технология;
   • търговски риск (напр. високи технологии, висша мода, лесен достъп до пазара за нови конкуренти); намаляване или разширяване на дейностите;
   • неблагоприятни условия (напр. намалено търсене, празен производствен капацитет, силна ценова конкуренция);
   • основни икономически показатели;
   • проблеми на индустрията и отраслова специфика на счетоводството;
   • екологични изисквания и опасения;
   • изискванията на нормативните правни актове;
   • наличност и цена на енергийните ресурси;
   • специфични характеристики на дейността (например във връзка с трудовите договори, методите на финансиране, счетоводните методи).
3. Структура на управление и собственост на одитираното лице:
   • корпоративна структура - частна, публична, държавна (включително скорошни или планирани промени); собственици и филиали (местни, чуждестранни, бизнес репутация и опит);
   • капиталова структура (включително скорошни или планирани промени);
   • организационна структура;
   • цели, принципи, стратегически планове за управление; придобивания на компании, тяхното сливане или ликвидация на определени видове икономически дейности (планирани или скорошни);
   • източници и начини на финансиране (текущи, първоначални); съвет на директорите (състав, бизнес репутация и професионален опит на лицата, независимост от мениджърите и контрол върху дейността им, честота на заседанията, наличие на одитен комитет и обхвата на неговите дейности, наличие на корпоративна политика на поведение, факти на смяна на професионални консултанти, например адвокати);
   • мениджъри (опит и репутация; текучество на персонала; ключов финансов персонал и техния статус в организацията; персонал в счетоводния отдел; планове за стимули или бонуси като част от възнаграждението, напр. въз основа на печалба; използване на прогнози и оценки; натиск върху ръководството, напр. претоварено управление, доминиране на един човек, поддържане на цената на акциите, неоправдано кратки срокове за обявяване на резултатите, наличие и качество на информационните системи за управление);
   • наличие и качество на работа на звеното за вътрешен одит;
   • връзка със средата за вътрешен контрол.
4. Продукти, пазари, доставчици, разходи, производствена дейност на ревизираното лице:
   • естеството на бизнеса (напр. производство, търговия, финансови услуги, внос/износ);
   • разположение на промишлени помещения, складове, офиси;
   • характеристики на наетия персонал (например по местоположение, ниво на заплата, характеристики на дейността на синдикатите, характеристики на социалното осигуряване, специфично държавно регулиране);
   • продукти или услуги и пазари (напр. основни клиенти и договори, условия на плащане, маржове на печалба, пазарен дял, конкуренти, износ, ценообразуване, репутация на продукта, гаранции, книга с поръчки, тенденции, маркетингова стратегия и цели, производствени процеси);
   • важни доставчици на стоки и услуги (напр. дългосрочни договори, стабилност на доставките, условия на плащане, внос, начини на доставка, като например точно навреме);
   • инвентаризация (например местоположение, количество);
   • франчайзи, лицензи, патенти;
   • важни категории разходи;
   • Проучване и развитие;
   • активи, пасиви и транзакции в чужда валута- по вид валута, хеджиране;
   • законодателство и разпоредби, които значително засягат дейността на одитираното предприятие;
   • Оперативни информационни системи; промяна на плановете;
   • характеристики на получените заеми.

1. Фактори, свързани с финансовото състояние и рентабилността на одитираното предприятие:
   основни финансови показатели; техните променящи се тенденции.
2. Условията, при които се изготвят финансовите отчети на одитираното предприятие, включително външни фактори, които влияят на ръководството в процеса на изготвяне на финансови (счетоводни) отчети.
3. Характеристики на законодателството:
   • регулаторна среда и регулаторни изисквания; данъчно облагане;
   • характеристики на изискванията за разкриване на информация, специфични за този вид дейност;
   • изисквания към одиторския доклад;
   • възможни потребители на финансови (счетоводни) отчети.