Съгласно комисионните споразумения експортните операции могат да се извършват от посреднически организации.
Производителите или търговски организации различни формиИмот.
Като комисионер действа посредник - външноикономическа организация, специализирана в експортно-импортни операции, която, след като получи оферта от комитента, търси купувач и продава стоките от свое име или за сметка на комитента.
Между посредническа организация и доставчик на експортни стоки се сключва договор (комисионно споразумение), въз основа на който посредникът срещу заплащане се задължава да сключи договор с чуждестранна компания за продажба на стоки (строителни работи, услуги) .
Комисионният договор се различава от договора за доставка по това, че собствеността върху стоките не се прехвърля от доставчика на посредника, докато при договора за доставка стоките променят собствеността си (от собственост на доставчика в собственост на купувача). При комисионен договор доставчикът остава собственик на стоките до прехвърлянето на собствеността върху стоките на чуждестранен купувач, а посредникът предоставя само специфични услуги на доставчика при продажбата на стоки при условията, предвидени в комисионния договор, срещу комисионно възнаграждение, което се потвърждава от акта за изпълнение.
Условията за изпълнение в този случай могат да бъдат различни:
- - с доставката на стоките до склада на посредника;
- - без доставка на стоката до склада на посредника;
- - с участието на посредник в разплащанията между вносителя и износителя на стоки;
- - без участието на посредник в разплащанията между вносителя и износителя на стоките.
Именно от тези условия на организацията на изпълнението на договорите зависи методологията счетоводствоот експортни брокери.
По правило комисионерът и комисионерът извършват разплащания помежду си чрез сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“; подсметка за комисионера - "Разплащания с комитента", за комитента - "Разплащания с комисионера".
В случаите, когато посредникът получава стоки от износителя, той отразява пристигането си по задбалансовата сметка на дебит 004 „Стоки, приети за комисионна“, подсметка 1 „Износни стоки, приети за комисионна“.
Ако посредникът не участва в сетълментите, сделката за износ се отразява в следните записи:
ДЕБИТ 76-2 КРЕДИТ 90-1
Отразен доход в размер на комисионна с преизчисляване по курса на Банката на Русия;
ДЕБИТ 90 КРЕДИТ 68
Отразява се дълг по ДДС към бюджета, преобразуван в рубли по обменния курс на Банката на Русия;
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 52
ДДС, платен в бюджета с конвертиране в рубли.
Във всички случаи страните по споразумението се ръководят от чл. 999 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно който след изпълнение на поръчката комисионерът е длъжен да представи отчет на комитента и да му прехвърли всичко, получено по договора за комисиона. Принципалът, който има възражения по доклада, трябва да уведоми комисионера за тях в рамките на 30 дни от датата на получаване на доклада, освен ако по споразумение на страните не е определен друг срок. В противен случай докладът, ако не е уговорено друго, се счита за приет.
Счетоводно отчитане на реекспортните операции
Реекспорт - митническа процедура, при която стоките, внесени преди това на митническата територия Митнически съюзили продукти от преработка на стоки, поставени под митнически режим за обработка на митническата територия, се изнасят от тази територия без плащане и (или) с връщане на платените суми на вносни мита, данъци и без прилагане на нетарифно регулиране мерки.
Реекспортните операции са свързани с износа на вносни стоки в чужбина, като в операцията участват поне фирми от три държави: чуждестранна фирма е износител на стоки; руска фирма е вносител на стоки и износител на същите стоки; чуждестранна фирма - вносител на стоките.
Правоотношенията между партньорите по сделката се определят от договори и действащо законодателство външноикономическа дейноств Русия. Съществуват различни опцииреекспорт на стоки: с доставка до територията на Русия; без внос на територията на Русия (директно от територията на чуждестранна компания износител към чуждестранен вносител), за което договорът между руска компания и чуждестранна компания износител трябва да уточнява данните за доставка на чуждестранната компания вносител.
Във всички случаи руската компания действа като реекспортьор, т.е. фирма в Русия действа едновременно като вносител по отношение на едната страна и като износител по отношение на другата. Характеристика re стоки за износе, че за тях износ митаи данъци не се начисляват.
Когато се внасят на територията на Русия с цел реекспорт, чуждестранните стоки се поставят под митнически режим за реекспорт. За това се представят външнотърговски документи (договор и други), които потвърждават, че стоките се внасят за износ.
В допълнение, реекспортьорът трябва да се представи на митницата гаранциясъс задължение за изнасяне на внесени стоки от Русия не по-късно от шест месеца от датата на митническото оформяне на техния внос, а ако тези стоки бъдат оставени на територията на Русия след шест месеца, тогава ще трябва да бъдат платени мита и данъци .
AT гаранционно задължениетрябва да се посочи пунктът, през който ще се изнасят реекспортираните стоки. По правило реекспортиращият се предупреждава на митницата, че ако реекспортираните стоки не бъдат изнесени в рамките на шест месеца, митата и данъците ще бъдат платени в съответствие с митническото законодателство на Митническия съюз.
В същото време таксите за митническо оформяне на реекспортирани стоки се начисляват отделно при вноса на тези стоки на територията на Русия, при поставянето им в склад и при износа им от територията на Русия.
Реекспортираните стоки се поставят в митнически склад с цел контрол върху тях. Ако те са изнесени от територията на Русия в рамките на три часа от момента на регистрацията им, тогава в този случай стоките не се поставят в митническия склад.
Митническият режим за реекспорт може да включва и тези чуждестранни стоки, които при внос първоначално са били декларирани не като стоки, предназначени за реекспорт, а за друг митнически режим, например поставянето им в митнически склад, склад за временно съхранение и др.
Във всеки случай схемата за отчитане на реекспортните операции се основава на спецификата на тяхното извършване съгл обща схемавнос и износ на стоки.
Например, когато реекспортьорът получи документи от чуждестранна фирма, потвърждаващи изпращането на стоките му по сключен договор (вносни стоки, които са транзит към момента на прехвърляне на собствеността), в счетоводството се прави запис:
ДЕБИТ 41-3 "Вносни стоки в транзит" КРЕДИТ 60-2 "Разплащания за стоки с чуждестранни доставчици".
Руска компания, когато изпълнява задълженията си към друга чуждестранна компания, прехвърля внесени стоки за реекспорт и регистрира това със запис:
ДЕБИТ 90-22 "Продажба на реекспортирани стоки" КРЕДИТ 41-3 "Вносни стоки".
В този случай осчетоводената сума е същата като при първото счетоводно записване, тъй като стоките не подлежат на преоценка.
Такова публикуване се извършва както в случай на реекспорт на стоки без внос на територията на Русия, така и при вноса им на нейна територия.
Като се има предвид, че реекспортьорът по договор с чуждестранна компания е продавач на стоки, придобити от него от друга чуждестранна компания в собственост, при прехвърляне на стоки за реекспорт продажбата на тези стоки в момента на прехвърлянето собствеността трябва да бъде отразена в счетоводния запис:
ДЕБИТ 62-1 "Разплащания с чуждестранен купувач" КРЕДИТ 90-12 "Продажба на експортни стоки (работи, услуги)" подсметка "Продажба на реекспортни стоки".
И цената на закупените вносни стоки се отписва към себестойността на продажбите чрез запис:
ДЕБИТ 90-22 КРЕДИТ 41-3.
Разходите за внос и износ на стоки се осчетоводяват по обичайния начин. Финансови резултатиот реекспорт на стоки се отразява в записа:
ДЕБИТ 90-22 КРЕДИТ 99или ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 90-22.
Съгласно чл. 990 Граждански кодекс RF, съгласно комисионно споразумение, едната страна (комисионерът) се задължава от името на другата страна (доверителя) да извърши една или повече сделки от свое име, но за сметка на доверителя. За това комисарят получава награда.
Износителят, след като е сключил комисионно споразумение с посредник, го инструктира да продаде продуктите на чуждестранен купувач. Посредникът подписва договора с купувача от свое име. Следователно той е този, който е длъжен да изпрати стоките на чужденец. И плащането на стоките също трябва да отиде по неговата сметка. В крайна сметка разплащанията с чуждестранни купувачи се извършват от организацията, от името на която е подписан договорът.
В договора страните могат да запишат, че комисионерът плаща за транспортирането на стоки до чуждестранен купувач, застраховката им, митническото освобождаване и др. Но тогава всички тези разходи (с изключение на разходите за съхранение на стоките) трябва да бъдат възстановени от комитента. Както е посочено в чл. 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Освен това, ако тези разходи са били внесени
чужда валута, тогава техният комисионер също трябва да бъде възстановен в чуждестранна валута.
Комисионерът може сам да възстанови горепосочените разходи за сметка на постъпленията на изпращача, получени от него за изнесените стоки.
Валутните приходи, които чуждестранният купувач превежда по сметката на комисионера, принадлежат на комитента. Получените приходи от износ, по споразумение между доверителя и комисионера, могат да бъдат преведени на доверителя по транзитна валутна сметка (ако валутните сметки на двете страни са в различни банки) или по разплащателна валутна сметка (ако валутата сметките на страните са в една и съща банка). Принципалът може да повери продажбата на приходите на комисионер, който впоследствие ще преведе приходите от продажбата в рубли по разплащателната сметка на принципала. В този случай удостоверение за идентификация на валутните разписки на банката трябва да бъде представено от комисионера, участващ в сетълмента.
Тъй като валутата обикновено се продава по курс, по-нисък от официалния, в договора за комисионна трябва да се посочи кой покрива загубите от такава продажба - комитентът или комисионерът.
Комисионната на посредника може да бъде платена както в чуждестранна валута, така и в рубли.
В съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Корпоративен подоходен данък“, загубите от продажбата на чуждестранна валута с курс, по-нисък от официалния, се включват в неоперативните разходи, намалявайки облагаемата печалба (клауза 6, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Отчитане на износа на стоки при комисионера
Комисионерът отразява разходите за изпълнение на договора по сметка 26 „Общи стопански разходи“. След това тези разходи се отписват в дебита на сметка 90 "Продажби"
Това обаче не се отнася за тези разходи, които съгласно условията на договора комисионерът възстановява на комисионера. Те трябва да бъдат отразени по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.
Полученото възнаграждение на комисионера се облага с ДДС в размер на 18%. Освен това, тъй като е получено в чуждестранна валута, трябва да се конвертира в рубли, за да се изчисли ДДС.
Такова преизчисляване се извършва по курса на Централната банка на Руската федерация, установен към датата на предоставяне на посреднически услуги (клауза 3, член 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
С други думи, ако комисионерът определя приходите за данъчни цели „чрез пратка“, тогава те трябва да бъдат превърнати в рубли по официалния курс към датата на подписване на сертификата за изпълнение.
Ако приходите се определят "на изплащане" - по официалния курс, който е бил в сила в деня, когато комисионерът е удържал възнаграждението от приходите на комитента.
Пример 3
LLC "Stella" (комитент) сключи комисионно споразумение със CJSC " Нов свят“ (комисионер). Съгласно това споразумение CJSC Novy Mir трябва да продава продуктите на LLC Stella в чужбина на цена от $ 50 000. CJSC Novy Mir получава награда за това.- $3,000 (включително ДДС - $457,6), които се удържат от постъпленията на възложителя.
Разходи за изнесени продуктиравно на 900 000 рубли.
Комисионерът сключи външнотърговски договор на стойност $ 50 000. Съгласно условията на този договор собствеността върху продуктите преминава към чуждестранния купувач, след като продуктите преминат митническо освобождаване и бъдат изпратени до превозвача. Митническата декларация е съставена от комитента.
За доставката на продукти до купувача комисионерът плати на превозвача $10 000. Тогава комисионерът удържа тази сума от постъпленията на комитента. Освен това комисионерът възстанови на комисионера:
1) загуби от закупуване на валута, необходима за заплащане на транспортирането на продуктите - 1000 рубли;
2) разходите за плащане на банковото възнаграждение за закупуване на чуждестранна валута - 900 рубли. (включително ДДС - 137 рубли).
Определен официален обменен курс на щатски долар Централна банка RF, беше:
· в деня, когато продуктите са били изпратени на превозвача - 25,25 рубли;
В деня, когато постъпленията са получени от купувача и комисионерът изплати на комисионера - 25,42 рубли.
За да плати услугите на превозвача, банката на комисионера закупи чуждестранна валута за него в размер на 25,10 рубли. за щатски долари. Да предположим, че в този ден официален обменен курсбеше равен на 25 рубли. за щатски долари. Собствените разходи на CJSC Novy Mir за изпълнение на това споразумение (заплати на персонала и единен социален данък) възлизат на 40 215 рубли.
След като прие продуктите на изпращача за комисионна, счетоводителят на CJSC Novy Mir направи следния запис в счетоводството:
Dt 004 - 900 000 рубли. - Приети продукти срещу комисионна.
Покупката на чуждестранна валута за плащане на фактурата на превозвача се отразява в счетоводството на комисионера, както следва:
Dt 57 Kt 51 - 251 000 рубли. ($10 000x 25,10 рубли / $) - рубли, удържани от сетълмент сметката на комисионера за закупуване на чуждестранна валута;
Dt 52 субак. „Разплащателна валутна сметка“ Кт 57
- $ 10 000 ($10 000 x 25 рубли / $=250 000 рубли) ? придобитата валута се кредитира по транзитната валутна сметка;
Dt 76 подсметка. „Разплащания с главницата в рубли“ Kt 57 - 1000 рубли. $ 10 000 x (25,10 RUB / $ - 25 RUB / $) - отразява разликата между курса на покупка чуждестранна валута и обменния курс на Централната банка на Руската федерация;
Dt 76 подсметка. „Разплащания с главницата в рубли“ Kt 76 подсметка. "Разплащания с банката" - 900 рубли. - начислено възнаграждение към банката за покупка на валута (с ДДС);
Dt 76 Kt 51- 900 рубли. - отписано възнаграждение на банката.
Плащането за услугите на превозвача се отразява в счетоводството на комисионера, както следва:
Dt 60 субак. "Издадени аванси" Кт 52 подс. „Текуща валутна сметка“ - 10 000 $ (10 000 $ x 25,25 рубли / $ = 252 500 рубли) - авансово плащане е преведено на превозвача.
След като продуктите бъдат изпратени до превозвача, счетоводителят на ZJSC Novy Mir ще направи следните записи.
Kt 004 - 900 000 рубли. - изпратени продукти до превозвача
Dt 76 подсметка. Подсметка „Разплащания с главницата в чуждестранна валута” Kt 60. „Издадени аванси“ - 10 000 $ (10 000 $ x 25,25 рубли / $ = 252 500 рубли) - отразява дълга на възложителя за транспортиране на продукти;
Dt 60 субак. "Издадени аванси" Кт 91 подс. "Други приходи" - 2500 рубли. ($ 10 000 x ($ 25,25 - 25,00 рубли / $)) - положителна курсова разлика се отразява в разплащанията с превозвача;
Dt 62 Kt 76 subac. „Разплащания с главницата в чуждестранна валута“ - 50 000 $ (50 000 $ x 25,25 рубли / $ = 1 262 500 рубли) - дългът на чуждестранен купувач е натрупан.
Получаването на плащане от купувача и разплащанията с комисионера от комисионера се отразяват, както следва.
Dt 52 субак. „Транзитна валутна сметка“ Kt 62 - 50 000 $ (50 000 $ x 25,42 рубли / $ = 1 271 000 рубли) - постъпления, получени от чуждестранен купувач;
Dt 62 Kt 91 subac. "Други приходи" 8500 рубли. ($50 000 x (25,42 RUB/$ - 25,25 RUB/$)) ? положителна курсова разлика се отразява при разплащания с чуждестранен купувач;
Към декларацията се представят и съответните документи.
Можете да експортирате чрез посредник
Концепцията за износ е дефинирана в параграф 28 на член 2 федерален законот 8 декември 2003 г. № 164-FZ „На осн държавно регулираневъншнотърговска дейност" като износ на стоки от Руската федерация без задължение за реимпорт. Износът на стоки може да се извършва с участието на посредник, докато отношенията между страните могат да се изграждат на базата на комисионна или агенция. Тоест това е един от видовете договори с участието на посредник.
В съответствие с член 990, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация се сключва комисионно споразумение с цел комисионерът да извърши една или повече сделки в интерес на комитента. действа от свое име, което го прави задължен по външнотърговски договор. Вярно, в общ случайкомисионерът не носи отговорност за неправилно изпълнение от чуждестранния купувач на задълженията си, например за забавено плащане на стоките. Такава отговорност е възможна само ако страните се споразумеят комисионерът да поеме гаранция (delcredere) на комитента за изпълнение на сделката
Възстановимите разходи са посочени в договора
При комисионен договор комисионерът предоставя услуги на комитента срещу заплащане. Съгласно член 991, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, комисионерът е длъжен да плати такса на комисионера, а в случай, че комисионерът е поел гаранция за изпълнението на сделката от трета страна страна (delcredere), както и допълнително възнаграждение в размер и по реда, определени в комисионния договор.
В съответствие с член 1001 от Гражданския кодекс на Руската федерация комисионерът извършва сделки за сметка на комитента. Това означава, че освен плащането на комисионното възнаграждение, комисионерът е длъжен да възстанови на комисионера разходите, свързани с изпълнението на комисионното нареждане.
Договорът между комитента и комисионера трябва да съдържа пълен списъкразноските, които се възстановяват от възложителя. Наличието на такъв списък ще позволи да се избегнат претенциите на администраторите относно приемането на определен вид разходи за всяка от страните.
Комисионерът може да участва в изчисленията
От гледна точка на участието на комисионера в движението от купувача към продавача, комисионното споразумение може да предвижда получаване на постъпления по сметката на комисионера (с участието на комисионера в сетълментите) или веднага по сметката на принципала (без участие в сетълментите). В зависимост от това дали посредникът участва или не, формите на плащане между комитента и комисионера се различават.
В първия случай комисионерът има право да удържи своята комисиона от всички получени от него суми, предназначени за комитента. Това е посочено в член 996 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
При сключване на комисионно споразумение без участие в сетълменти комисионерът самостоятелно урежда сметките с купувачи или доставчици на стоки по сделки, сключени за него от комисионера.
Ако комисионерът участва в сетълменти, ако комисионното споразумение не предвижда период, през който комисионерът трябва да прехвърли на принципала пари в бройполучени от купувачи, комисионерът трябва да направи това незабавно след получаване на приходите в сметката си.
При сключване на комисионен договор без участието на комисионер в сетълмента, комисионерът заплаща комисионна такса и възстановява разходите на комисионера по изпълнението на договора отделно, директно от неговата разплащателна сметка или от каси
На клиента се представя отчет
След изпълнение на поръчката по комисионния договор комисионерът, в съответствие с член 999 от Гражданския кодекс на Руската федерация, трябва да представи отчет на комитента и да му прехвърли всичко, получено по комисионния договор.
Ако комисионерът има възражения по доклада, той трябва да уведоми комисионера за тях в рамките на 30 дни от датата на получаване на доклада, освен ако в споразумението не е установен друг срок.
В противен случай докладът се счита за приет.
В случай на несъгласие на комисионера с него, той трябва да уведоми комисионера за това в рамките на 30 дни от датата на получаване на доклада, освен ако в споразумението не е установен друг срок. Ако не е уговорено друго, докладът се счита за приет.
Имайте предвид, че в зависимост от естеството на договора (еднократни доставки, редовни периодични или непрекъснати доставки на стоки), комисионерът и комисионерът могат да установят процедура, която е удобна и за двете страни за изготвяне и представяне на отчети.
Тоест комисионерът може да изготви отчет за всяка пратка стоки или за пратки за определен период от време (ден, седмица, месец и т.н.). В същото време, от гледна точка на счетоводството, се препоръчва да се съставят периодични отчети поне веднъж месечно. Процедурата за представяне на отчети от комисионера трябва да бъде включена в комисионното споразумение.
Докладът се съставя във всякаква форма
Понастоящем формата на отчета на комисионера не е установена със закон, следователно комисионерът може да изготви такъв отчет в произволна форма, съгласувана с комисионера. При разработването на документ е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“, които установяват определени изисквания за изготвянето на документа.
По-специално, първичният счетоводен документ ще бъде приет за счетоводство само ако съдържа следните задължителни данни:
1) името на документа;
2) дата на съставяне на документа;
3) името на икономическия субект, изготвил документа;
5) стойността на естественото и (или) паричното измерване на факта на икономическия живот, като се посочват мерните единици;
Отделно счетоводство означава, че е необходимо отделно да се отчитат сумите на "входящия" ДДС върху стоки, работи, услуги, които едновременно се използват в операции, обложени с нулева ставка, и в други операции.
Необходимостта от водене на отделно счетоводство се дължи на различни правила за приспадане на "входящия" данък върху добавената стойност на стоките, закупени за сделки, обложени с данък от 0 процента, и закупени за сделки, обложени с обща ставка. Обикновено общият "вложен" данък върху добавената стойност се разпределя пропорционално на приходите.
Нулевата ставка се потвърждава от възложителя
Обосновка за прилагане на данъчна ставка от 0 процента и данъчни облекченияот възложителя се потвърждава чрез подаване на данъчни копияследните документи:
– комисионни договори;
- договор за доставка на стоки, сключен от комисионер с чуждестранно лице;
– митническа декларацияс митнически знаци;
- копия на транспортни, товарителни документи, потвърждаващи износа на стоки извън територията на Русия, с митнически марки (клаузи 2 и 9 на член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тези документи трябва да бъдат представени в рамките на 180 дни от датата на изпращане. При неподаване на документи в посочения срок,тогава трябва да се приложи ставка от 18 или 10 процента към изпратените стоки. Освен това моментът на решителност данъчна основатрябва да се вземе предвид денят на изпращане на стоките или денят на предплащане в зависимост от случилото се по-рано (клауза 9, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно организацията ще трябва да изчисли и плати допълнителни санкции.
Ако пакетът документи, потвърждаващи прилагането на ставка 0 процента, бъде събран след 180 дни,след това може да се подаде в данъчната служба, но това трябва да стане преди изтичането на три години срок на давност. В този случай данъкът върху добавената стойност се преизчислява в размер на 0 процента и полученото надплащане може да бъде върнато или компенсирано.
Документи, потвърждаващи валидността на прилагането на данъчна ставка 0 процента, задълженото лице представя едновременно с ДДС. След подаване на декларация през настолен одитданъчните органи проверяват В допълнение към тях те изискват и проверяват документи, обосноваващи размера на данъка, поискан за възстановяване, по начина, предписан в член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
След приключване на ревизията те са длъжни да вземат решение за възстановяване или за отказ за възстановяване на размера на декларирания в декларацията за продадени за износ стоки "вложен" данък върху добавената стойност. Освен това те посочват в решението дали прилагането на данъчна ставка 0 процента се потвърждава или не. Формулярите на такива решения са дадени в заповед от 18 април 2007 г. № MM-3-03 / [имейл защитен]„За одобряване на формулярите на документи, използвани от данъчните органи при упражняване на техните правомощия в отношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите.“
За да се потвърди възможността за прилагане на ставка от 0 процента и удръжки, не е необходимо да се чака изпълнението на договора за износ през изцяло. Можете да кандидатствате за добавена стойност с отразяване на експортни операции в случай на частично изпращане на стоки за износ. При условие, че всички документи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, свързани с тази пратка, ще бъдат представени в данъчната служба заедно с декларация за ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2012 г. № 03- 07-08 / 316).
За доставки в рамките на митническия съюз
При износ на стоки ДДС се плаща съгласно правилата на протокола от 11 декември 2009 г. „За реда за събиране на косвени данъци и механизма за наблюдение на тяхното плащане при износ и внос на стоки в митническия съюз“ (наричан по-долу протокол).
Данъкът върху добавената стойност се изчислява по начина, предписан за обикновени експортни операции в размер на 0 процента, при условие че документално потвърждение на факта на износа. Тези правила се прилагат за всички стоки, независимо от страната им на произход (писмо на руското Министерство на финансите от 12 декември 2011 г. № 03-07-13/01-52).
Нулевата ставка също трябва да бъде потвърдена в рамките на 180 календарни дниот датата на изпращане на стоките (клауза 3, член 1 от протокола).
За да направи това, изпращачът трябва да представи на данъчната служба:
- договори, въз основа на които се извършва износът на стоки (комисионен договор и комисионен договор с купувача);
– заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци;
– транспортни (товарни) документи.
Важно е да запомните
При продажба на стоки за износ моментът на определяне на данъчната основа за тях е последно числокварталът, в който пълен пакетдокументи, предвидени в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въпрос
Добър ден.
Предприятие на OSN, 18 PBU.
На 17 март 2016 г. LLC прехвърли стоките на нерезидент (Казахстан) по силата на комисионно споразумение.
От май контрагентът започна да предоставя отчети на комисионера.
Въпросите са:
1. Коя дата се счита за дата на изпращане при нулева ставка на ДДС?
2. Какъв списък от документи трябва да се събере, за да се потвърди нулевата ставка на ДДС (като се има предвид фактът, че стоките са прехвърлени на комисията).
3. Кога изтича валидността на потвърждението за нулева ставка на ДДС?
4. На кого да се начисли ДДС, ако нулевата ставка не е потвърдена (на комисионера или на крайния купувач)?
Крайните клиенти са физически лица.
Отговор
1) Продажбите на стоки, изнесени под митнически режим за износ, се облагат с ДДС в размер на 0% (клауза 1, точка 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време моментът на определяне на данъчната основа е последният ден от тримесечието, в което е представен пълният пакет от документи, предвиден в чл. 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 9 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако пакетът от документи не е събран, тогава при продажба на стоки (строителни работи, услуги) по посреднически споразумения моментът на изчисляване на ДДС трябва да се определи в общ ред. В крайна сметка, както посочихте от ВАС, в Данъчния кодекс няма специални правила за такава ситуация. Тоест, продавачът, когато продава стоки (работи, услуги) чрез комисионер (агент, адвокат), трябва да изчисли ДДС или на датата на изпращане, или на датата на получаване на предплащането. И за това, както отбелязва ВАС, продавачът трябва да осигури своевременно получаване от посредника на документирани данни за изпращането (прехвърлянето) на стоки (работи, услуги) и тяхното плащане.
Тези. за изпращача датата на изпращане на стоките е датата на първото съставяне на време първичен документиздаден от комисионера на името на купувача.
2) Правото за прилагане на данъчна ставка от 0% и възстановяване на ДДС се потвърждава чрез представяне на данъчния орган в рамките на 180 дни, считано от датата на регистриране на митническата декларация за товари от регионалния митнически орган, на следните документи:
- комисионни договори, агентски договори или договор за представителство(копия от договори) на данъкоплатеца с комисионер, пълномощник или агент. Те трябва ясно да посочват кои стоки ще бъдат изнесени;
- договор (копие от договора) на посредник с чуждестранно лице за доставка на стоки извън митническата територия на Руската федерация. Предмет на договор с чуждестранно лице и на посреднически договор трябва да са едни и същи стоки;
– заявление за внос на стоки и плащане на косвени данъци с бележки данъчни властиБеларус или Казахстан относно плащането (освобождаване от плащане) на ДДС при внос (Писмо на Министерството на финансите от 07.09.2016 г. N 03-07-13/1/52383). Това извлечение получавате от комисионера, а това от купувача.
— митническата декларация за товара (нейното копие) с руски марки митнически органмитническото оформяне на стоките и руските гранични митнически власти, които са освободили изнесените стоки (с изключение на износа към държавите-членки на Митническия съюз);
- копия на транспортни документи:
товарителница;
товарителница;
международна въздушна товарителница и др.
3) Документи, потвърждаващи ставка 0%, трябва да бъдат представени на IFTS едновременно с декларацията за ДДС за тримесечието, в което са събрани (но не по-късно от тримесечието, в което изтича 180-дневният период) (клаузи 4, 5 от протокол за събиране на косвени данъци, писма на Министерството на финансите от 07.09.2016 г. N 03-07-13/1/52383, от 02.09.2016 г. N 03-07-13/1/51480, от 15.02.2013 г. N 03-07-08/4169).
4) Ако организацията не потвърди валидността на прилагането на ставка 0% в рамките на 180 календарни дни от датата на изпращане на стоките, тогава ДДС трябва да се начисли в размер на 18% и да се внесе в бюджета за данъчния период (тримесечие ), в която попада датата на изпращане на стоките. Това следва от ал. 2, ал. 5 от протокола, чл. 163, ал. 3 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По този начин организацията преизчислява размера на ДДС, дължим към бюджета за тримесечието, през което са били изпратени стоките, като го увеличава с размера на ДДС, начислен върху непотвърден износ на стоки в размер на 18%. Освен това, ако е необходимо, се извършва допълнително плащане на съответната сума на ДДС, както и начисляване и плащане на санкции (клауза 1, член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Сумите на ДДС, начислени върху непотвърден износ, след това, съгласно обясненията на Министерството на финансите на Русия, въз основа на Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 04.09.2013 г. N 15047/12 в дело N A40-136146 / 11-107-569, се включват в други разходи за данък върху печалбите, свързани с производството и продажбите, на основание ал. 1 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо от 20 октомври 2015 г. N 03-03-06/1/60045). Според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация тези разходи се признават, като се вземат предвид параграфи. 1 т. 7 чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация на датата на изчисляване на ДДС (т.е. в периода, в който е изтекъл 180-дневният срок, предвиден в параграф 9 на член 165, параграф 9 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).
По този начин не можете да начислявате ДДС нито на вашия комисионер, нито на купувача и да начислявате ДДС „на себе си“.
За отразяването на тези операции в счетоводството и данъчното отчитане вижте прикачените файлове.
Свързани въпроси:
-
Счетоводно данъчно счетоводство, продажба на автомобил чрез комисионер от името на доверителя, документи за сметка на доверителя.
✒ Прехвърляне на стоки на комисионера по ДДС Нещата, които комисионерът прехвърля на комисионера, остават собственост на комисионера ...... -
Добър ден! Ние сме вашите партньори на UC PraToN. Какви са нюансите при продажба на стоки в Казахстан, ако компанията износител (Русия) е на основната система за данъчно облагане? Характеристики на формирането / изпращането на документи.
✒ Експортиране...... -
В кой момент се приспада входящият ДДС върху изнесените стоки: в момента на приемане на стоките за счетоводство или след 180 дни за потвърждаване на ставката 0% (ако ставката е 0% ...... -
1) ограничения върху вноса на стоки индивидуален 2) Артикулът е реплика известни марки, няма документи за стоката. Как ще се оцени пратката на границата?
✒ Ограничения за внос....
