Kadangi į šiuolaikinė visuomenė auditorių veiklai suteikiama labai svarbus vaidmuo, turi būti prižiūrimi vieša nuomonė pagarbą ir pasitikėjimą audito profesija. Norėdami išlaikyti aukštą moralinis charakteris ir Tarptautinės buhalterių federacijos nustatyta profesinė auditorių atsakomybė (Tarptautinė buhalterių federacija, I FAC) Etikos kodeksas buvo sukurtas ir nuolat tobulinamas. profesionalūs buhalteriai“. Šiuo metu galioja Kodekso versija, kuri buvo paskelbta 2010 m.. Be to, a naujas leidimas Kodekso, įsigaliojančio 2014 m., pagrindu IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodeksas buvo sukurta Rusijoje Auditorių profesinės etikos kodeksas 2012 m. kovo 22 d. patvirtino Audito valdyba.
Auditorių profesinio elgesio etiką lemia moralinės, moralinės vertybės, kurias audito bendruomenė patvirtina ir palaiko savo aplinkoje, pasirengusi apsaugoti juos nuo galimų pažeidimų ir kėsinimosi. Laikytis visuotinių ir profesinės etikos standartų yra nepakeičiama ir aukščiausia kiekvieno auditoriaus – nuo vadovo iki eilinio audito įmonės darbuotojo – pareiga.
Neetiškas atskirų auditorių elgesys nusipelno nepasitikėjimo ir bausmės iki pašalinimo iš savireguliacijos organizacijos, kvalifikacijos atestato ir licencijos vykdyti audito veiklą atėmimo.
Rusijos auditorių profesinės etikos kodeksas pabrėžia išskirtinį auditoriaus profesijos bruožą – pareigos veikti pripažinimą ir priėmimą. viešasis interesas. Todėl auditoriaus atsakomybė neapsiriboja individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Veikdamas viešųjų interesų labui, auditorius privalo laikytis auditoriaus profesinės etikos standartų ir jų laikytis.
Kodeksas – tai auditoriaus profesinės etikos standartų rinkinys, t.y. nustatytos ir plačiai taikomos atliekant auditą įstatymų nenumatytos auditoriaus ir audito organizacijos elgesio taisyklės. Kadangi neįmanoma nustatyti profesinės etikos standartų visoms situacijoms ir aplinkybėms, su kuriomis auditorius gali susidurti vykdydamas audito veiklą, Kodekse pateikiami tik pagrindiniai standartai.
Šis metodas apibrėžia kodekso struktūrą.
- 1. Kodekso pirmoje dalyje pateikti pagrindiniai auditoriaus profesinės etikos principai ir šių principų taikymo praktikoje gairės, t.y. aprašomas auditoriaus ir audito organizacijos elgesio modelis.
- 2. Kodekso antroji dalis nustato šio elgesio modelio taikymo konkrečiose situacijose tvarką. Jame pateikiami atsargumo priemonių pavyzdžiai prieš grėsmes pažeisti pagrindinius principus, taip pat pavyzdžiai situacijų, kuriose neįmanoma imtis pakankamai priemonių reikia vengti atsargumo priemonių nuo grėsmių ir dėl to veiksmų ar požiūrių, sukeliančių tokias grėsmes.
- 3. Auditorius neturėtų užsiimti veikla, kuri turi arba gali turėti Neigiama įtaka dėl jo sąžiningumo, objektyvumo ir profesijos reputacijos ir dėl to tampa nesuderinami su profesinių paslaugų teikimu.
Elgesio modelis auditorius ir audito organizacija apima:
- pagrindinius elgesio principus, kurių turi laikytis auditorius;
- elgesiu pagrįsto požiūrio aprašymas;
- pagrindinių grėsmių ir susijusių atsargumo priemonių aprašymas;
- auditoriaus veiksmai sprendžiant etinius konfliktus, kylančius dėl pagrindinių elgesio principų taikymo. Auditorius turi laikytis šių reikalavimų pagrindiniai elgesio principai:
- sąžiningumas;
- objektyvumas;
- profesinę kompetenciją ir deramas patikrinimas;
- konfidencialumas;
- profesionalus elgesys.
Šie principai išsamiai aptariami skyriuje. vienas.
Kodeksas nustato konceptualus požiūris, remiantis auditoriaus elgesio modeliu, kuris teigia, kad visos situacijos, kurios kelia grėsmę pagrindinių elgesio principų pažeidimui, negali būti aprašytos, kaip ir neįmanoma nustatyti atsako į kylančias grėsmes. Taigi viešąjį interesą tenkina modelis, reikalaujantis, kad auditorius ne tik laikytųsi iš anksto nustatytų taisyklių, kurias galima nuginčyti, bet ir nustatytų, įvertintų ir reaguotų į grėsmes pažeisti pagrindinius principus.
Jei nustatyta grėsmė nėra aiškiai nereikšminga, auditorius turėtų imtis atsargumo priemonių, kad pašalintų tokią grėsmę arba sumažintų ją iki priimtino lygio, kai nepažeidžiamas pagrindinių principų laikymasis. Vertindamas grėsmės reikšmingumą, auditorius turėtų atsižvelgti ir į kiekybinius, ir į kokybinius veiksnius. Jeigu auditorius nesiima atitinkamų atsargumo priemonių, jis privalo atsisakyti teikti jam reikalingas profesionalias paslaugas arba nustoti jas teikti, arba, esant reikalui, atsisakyti vykdyti savo pareigas klientui.
Kodekse sprendžiamos pagrindinės grėsmės principų pažeidimai auditorių elgesys, suskirstytas į šias kategorijas:
- grėsmės dėl savo interesų, kurios gali kilti iš finansinių ar kitų auditoriaus interesų ir netinkamai paveikti jo sprendimą ar elgesį;
- savikontrolė, kuri gali atsirasti tais atvejais, kai auditorius, atlikdamas einamąjį pavedimą, priimdamas sprendimą, būtinai remsis savo ar kito audito organizacijos darbuotojo anksčiau priimtu sprendimu arba jo anksčiau suteiktomis paslaugomis. ar kitas audito organizacijos darbuotojas;
- užtarimai, kurie gali kilti tais atvejais, kai, propaguodamas bet kokią kliento ar audito organizacijos nuomonę, auditorius pasiekia tam tikrą ribą, kurią peržengus jo objektyvumu galima suabejoti;
- artima pažintis, kuri gali atsirasti dėl ilgų ir (ar) artimų santykių su klientu, kai auditorius yra perdėtas savo interesų arba yra pasiryžęs viskuo sutikti su savo veiksmais;
- bauginimai, kurie gali kilti, kai grasinimai (realūs arba kaip tokie suvokiami), kad auditorius negalėtų veikti objektyviai.
Tačiau šis grėsmių sąrašas nėra baigtinis. Auditorius gali pastebėti, kad tam tikros ypatingos aplinkybės kelia unikalią grėsmę pažeisti vieną ar daugiau pagrindinių principų. Tokios unikalios grėsmės negali būti klasifikuojamos.
Audito profesijos, norminių teisės aktų nustatytos atsargumo priemonės visų pirma yra:
- reikalavimai išsilavinimui, mokymui ir profesinei veiklai reikalingos patirties įgijimui;
- nuolatinio profesinio tobulėjimo reikalavimas;
- įmonės elgesio (vadybos) gairės;
- profesiniai standartai (audito standartai);
- audito profesijos vykdomos ir įgaliotos stebėsenos ir drausminių priemonių procedūros vyriausybines agentūras;
- įgaliotų trečiųjų šalių išorinės auditoriaus parengtų ataskaitų, dokumentų, pranešimų ir kitos informacijos peržiūros.
Įvadas
Darbo objektas – auditorių etikos sistema.
Tyrimo objektas – Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodeksų sistemos veikla.
Darbo tikslas – ištirti profesionalių buhalterių ir auditorių profesinę etiką Rusijos ir užsienio požiūriu.
Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodeksų temų analizė yra gana aktuali, moksliškai ir praktiniai įdomi.
Buhalterio profesionalo profesija yra viešojo intereso profesija, kuri reiškia pareigos veikti visuomenės labui pripažinimą ir priėmimą. Profesionalios buhalterinės bendruomenės atžvilgiu visuomenė apima klientus, darbdavius, darbuotojus, buhalterių profesines asociacijas, finansų bendruomenę ir kitus, kurie pasitiki buhalterių profesionalų objektyvumu, nepriklausomumu, sąžiningumu siekdami užtikrinti tvarkingą verslo vykdymą. Todėl buhalterio profesionalo atsakomybė neapsiriboja vien individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Buhalteris profesionalas, veikdamas visuomenės labui, privalo laikytis ir laikytis Buhalterių ir auditorių profesionalų etikos kodekso reikalavimų.
Buhalterių elgesio normos. Pirmą kartą profesinės apskaitos etikos nuostatos buvo sukurtos JAV 1987 m. Amerikos buhalterių asociacija priėmė buhalterių etikos kodeksą, kuris karts nuo karto atnaujinamas. Pagrindinės jo nuostatos:
1) buhalteris, prieš eidamas į vietą, turi atidžiai išstudijuoti pirmtako darbą;
2) jei pirmtakas nebedirba, reikia kreiptis į jį su raštišku prašymu;
3) jeigu iš išankstinio susipažinimo su atvejais išplaukia, kad darbdavys pažeidžia ar gali pažeisti galiojančius teisės aktus, buhalteris privalo pasiūlymo (darbo) atsisakyti;
4) buhalteris neturi teisės reikalauti iš administracijos žinių ir supratimo, ką daro;
5) buhalteris pats negali reikalauti paaukštinimo;
6) į darbdavio pelną negali būti įtraukta dalis vyriausiajam buhalteriui, t.y. buhalteris negali gauti premijos ar papildomo užmokesčio už finansinius rezultatus, kuriuos jis pats išskaičiavo;
7) buhalteris neturėtų patarti darbdaviui, kaip padaryti, ir slėpti savo nusikaltimo pėdsakus;
8) už klaidingą ataskaitų pateikimą darbdavys ir buhalteris atsako solidariai;
9) buhalteris privalo nuolat kelti savo profesinę kvalifikaciją ir kt. Manoma, kad kodekso buvimas sustiprina buhalterio statusą ir padidina darbdavių poreikį jo darbui.
Auditas tapo ryškiu šiuolaikinio ekonominio gyvenimo reiškiniu. Kvalifikuoti auditoriai yra palyginti gerai apmokami specialistai. Auditorius savo veiklą grindžia klientų ir vartotojų pasitikėjimu juo finansinės ataskaitos. Organizacija parenka ir kviečia kvalifikuotą, objektyvų auditorių, kuris mėgaujasi akcininkų ir visų kitų asmenų, besidominčių apskaitos informacija, pasitikėjimu. Yra nustatyta nemažai privalomų reikalavimų ir apribojimų auditoriaus veikloje teisės aktų. Jie sudaro teisinį audito profesijos pagrindą.
Auditorių bendruomenė ir jų organizacijos, vienijamos Rusijos audito rūmų, raginamos tobulinti auditą šalyje, ugdyti aukštas auditorių ir konsultantų moralines savybes, griežtai stebėti, ar auditoriai laikosi ne tik teisinių, bet ir etinių reikalavimų. profesinio ir žmogaus elgesio standartus.
1 Profesinės etikos kilmė
Išsiaiškinti profesinės etikos kilmę – tai atsekti moralinių reikalavimų ryšį su socialinio darbo pasidalijimu ir profesijos atsiradimu. Aristotelis, paskui Comte'as, Durkheimas prieš daugelį metų atkreipė dėmesį į šiuos klausimus. Kalbėta apie socialinio darbo pasidalijimo ir visuomenės moralinių principų santykį. Pirmą kartą materialistinį šių problemų pagrindimą pateikė K. Marksas ir F. Engelsas.
Pirmųjų profesinių ir etikos kodeksų atsiradimas reiškia darbo pasidalijimo laikotarpį viduramžių dirbtuvių formavimosi sąlygomis XI-XII a. Tada jie pirmą kartą parduotuvių įstatuose nurodė, kad yra daug moralinių reikalavimų, susijusių su profesija, darbo pobūdžiu ir darbo partneriais.
Tačiau nemažai visiems visuomenės nariams gyvybiškai svarbių profesijų atsirado dar senovėje, todėl tokie profesiniai ir etiniai kodeksai, kaip Hipokrato priesaika, teismines funkcijas vykdžiusių kunigų moraliniai nuostatai, žinomi daug anksčiau.
Profesinės etikos atsiradimas laiku buvo anksčiau nei moksliniai etiniai mokymai, teorijos apie ją. Kasdienė patirtis, poreikis reguliuoti tam tikros profesijos žmonių santykius paskatino tam tikrų profesinės etikos reikalavimų realizavimą ir įforminimą. Profesinė etika, atsiradusi kaip kasdieninės moralinės sąmonės apraiška, vėliau vystėsi remiantis apibendrinta kiekvienos profesinės grupės atstovų elgesio praktika. Šie apibendrinimai buvo pateikti tiek rašytiniuose, tiek nerašytiniuose elgesio kodeksuose ir teorinių išvadų forma. Taigi tai rodo perėjimą nuo įprastos sąmonės prie teorinės sąmonės profesinės moralės sferoje. Viešoji nuomonė vaidina svarbų vaidmenį formuojant ir įsisavinant profesinės etikos normas. Profesinės moralės normos ne iš karto tampa visuotinai pripažintos, kartais tai siejama su nuomonių kova. Profesinės etikos ir visuomenės sąmonės santykis taip pat egzistuoja tradicijos pavidalu. Įvairios profesinės etikos rūšys turi savo tradicijas, kurios rodo per šimtmečius tam tikros profesijos atstovų sukurtų pagrindinių etikos standartų tęstinumą. Profesionalumas kaip moralinė asmenybės savybė.
1.1 Profesionalumas kaip moralinė asmenybės savybė
Profesinė etika yra visuma moralės normų, lemiančių asmens požiūrį į jo profesinę pareigą.
Žmonių moralinius santykius darbo sferoje reguliuoja profesinė etika. Visuomenė gali normaliai funkcionuoti ir vystytis tik dėl nuolatinio medžiagų ir vertybių gamybos proceso.
Profesinės etikos studijos:
santykius darbo kolektyvai ir kiekvienas specialistas atskirai;
moralines savybes, specialisto asmenybe, kurios suteikia
geriausią profesinės pareigos atlikimą;
santykiai profesionaliose komandose ir t
specifiniai šiai profesijai būdingi moralės standartai;
profesinio išsilavinimo bruožai.
Profesionalumas ir požiūris į darbą yra svarbios žmogaus moralinio charakterio savybės. Jie yra nepaprastai svarbūs asmens asmeninėms savybėms, tačiau skirtinguose etapuose istorinė raida jų turinys ir vertinimas labai skyrėsi. AT klasės visuomenė juos lėmė socialinė darbo rūšių nelygybė, protinio ir fizinio darbo priešingybė, privilegijuotų ir neprivilegijuotų profesijų buvimas. Klasinį moralės pobūdį darbo sferoje liudija kūrinys, parašytas II amžiaus prieš Kristų pirmajame trečdalyje. krikščionių biblinė knyga „Jėzaus, Siracho sūnaus išmintis“, kurioje yra pamoka, kaip elgtis su vergu: „pašaras, lazda ir našta – asilui; duona, bausmė ir darbas – vergui. Užimkite vergą ir turėsite ramybę, atlaisvinkite jo rankas ir jis sieks laisvės. AT Senovės Graikija fizinis darbas pagal vertę ir reikšmingumą buvo žemiausio įvertinimo. O feodalinėje visuomenėje religija darbą laikė bausme už gimtąją nuodėmę, o rojus buvo pristatomas kaip nemirtingas gyvenimas lengvai.
Profesinės etikos formavimuisi didelę įtaką turi situacijos, kuriose žmonės atsiduria savo profesinių užduočių atlikimo procese. Darbo procese tarp žmonių susiformuoja tam tikri moraliniai santykiai. Jie turi daug elementų, būdingų visoms profesinės etikos rūšims.
Pirma, tai požiūris į socialinį darbą, į darbo proceso dalyvius.
Antra, tai yra moraliniai santykiai, atsirandantys tiesioginio kontakto tarp profesinių grupių interesų tarpusavyje ir su visuomene srityje.
Profesinė etika nėra įvairių profesinių grupių moralės laipsnio nelygybės pasekmė. Tiesiog visuomenė rodo aukštesnius moralinius reikalavimus tam tikroms profesinės veiklos rūšims. Iš esmės tai yra tokios profesinės sritys, kuriose pats darbo procesas reikalauja visų jo dalyvių veiksmų koordinavimo. Ypatingas dėmesys skiriamas tos srities darbuotojų moralinėms savybėms, kurios yra susijusios su teise disponuoti žmonių gyvybėmis, čia kalbame ne tik apie moralės lygį, bet ir pirmiausia apie tinkamą jų atlikimą. profesines pareigas. Šių profesijų žmonių darbo veikla, labiau nei bet kuri kita, nėra preliminariai reguliuojama, netelpa į oficialių nurodymų rėmus. Tai iš prigimties yra kūrybinga. Šių profesinių grupių darbo ypatumai apsunkina moralinius santykius ir juos papildo naujas elementas: sąveika su žmonėmis – veiklos objektais. Čia moralinė atsakomybė tampa lemiama. Visuomenė darbuotojo moralines savybes laiko vienu iš pagrindinių jo profesinio tinkamumo elementų. Bendrosios moralės normos turėtų būti nurodytos žmogaus darbinėje veikloje, atsižvelgiant į jo profesijos specifiką.
Taigi profesinė moralė turėtų būti laikoma vienybe su visuotinai priimta moralės sistema. Darbo etikos pažeidimą lydi bendrųjų moralės principų griovimas ir atvirkščiai. Neatsakingas darbuotojo požiūris į profesines pareigas kelia pavojų aplinkiniams, kenkia visuomenei, galiausiai gali nulemti paties individo degradaciją.
Šiuolaikinėje visuomenėje asmeninės individo savybės prasideda nuo jo verslo charakteristikos požiūris į darbą, profesinio tinkamumo lygis. Visa tai lemia išskirtinį klausimų, sudarančių profesinės etikos turinį, aktualumą. Tikras profesionalumas grindžiamas tokiomis moralės normomis kaip pareigingumas, sąžiningumas, reiklumas sau ir kolegoms, atsakomybė už savo darbo rezultatus.
2 Iš audito istorijos
Nepriklausomo buhalterio-auditoriaus profesija atsirado XIX a. akcinėse bendrovėse Europoje. Tai lėmė poreikis objektyviai įvertinti akcinės bendrovės atskaitomybę, gauti patikimus duomenis apie įmonės finansinę būklę. Šiuos objektyvius duomenis galėtų pateikti tik nuo įmonės nepriklausomas specialistas. Galima pastebėti, kad auditoriai JK pasirodė m devynioliktos vidurys amžiuje, kur 1862 metais buvo priimtas privalomojo audito įstatymas, Prancūzijoje – 1867 m., JAV – 1937 m.
Iki XX amžiaus pradžios. nepriklausomas auditas Jungtinėse Amerikos Valstijose buvo atliktas pagal anglišką modelį, numatantį detalius balanso duomenų tyrimus. Šiuo atžvilgiu R. Montgomery Amerikos atliktą šios ankstyvos stadijos auditą pavadino „apskaitos auditu“, pažymėdamas, kad trys ketvirtadaliai auditoriaus darbo laiko buvo skirti skaičiavimams ir apskaitos knygelių sudarymui. Pirmasis oficialus audito reglamentas Jungtinėse Valstijose buvo paskelbtas 1917 m. ir buvo susijęs su „balansų auditu“. Šį nutarimą parengė Amerikos sertifikuotų buhalterių institutas (dabar Amerikos atestuotų viešųjų buhalterių institutas – AICPA).
Audito standartizavimas Jungtinėse Valstijose prasidėjo 1939 m., kai AICPA įsteigė Audito procedūrų komitetą ir išleido Audito procedūrų reglamentą. Iki 1972 m. šis komitetas išleido 54 nuostatas. Tada komitetas tapo Audito standartų vykdomuoju komitetu (vėliau pervadintas į Audito standartų valdybą). Valdyba apibendrino visus nuostatus ir juos sujungė į šiuo metu galiojantį Audito tvarkos reglamentą.
1880 m. Anglijoje ir Velse buvo įkurtas Chartered Accountants Institute. Po šimto metų ji jau turėjo 76 000 narių. Šis institutas atlieka daug metodinio darbo, rengia apskaitos ir audito standartus, leidžia žurnalą Buhalteriai, kuriame publikuojama įvairi audito medžiaga.
Vokietijoje pirmą kartą auditą buvo bandoma įvesti 1870 m., kai Akcinių bendrovių įstatymo papildymas įpareigojo šių bendrovių stebėtojų tarybas tikrinti pagrindines atskaitomybės formas – balansą ir pelno paskirstymo ataskaitą – ir praneša apie patikrinimo rezultatus visuotiniuose akcininkų susirinkimuose.
Išorinio audito organizavimo metodika aiškiau suformuluota 1931 m. akcinių bendrovių nuostatuose. 1932 m. Vokietijoje buvo įkurtas Auditorių institutas, gyvavęs iki 1941 m. Pasibaigus Antrajam pasauliniam karui, Institutas Diuseldorfe susikūrė „auditoriai“, kuris 1954 m. buvo pervadintas Vokietijos auditorių institute. Ji įgijo aukštą prestižą ir iš esmės yra visos Vokietijos organizacija.
Šiuo metu Auditorių institute dirba daugiau nei 6000 auditorių ir 700 audito organizacijų. Pagrindinė narystės sąlyga – savanoriškas, bet griežtas profesinių taisyklių, įskaitant etikos standartų, laikymasis.
Valstybės įtaką audito veiklai Vokietijoje lemia tai, kad visi auditoriai ir audito įmonės turi būti Vokietijos audito rūmų nariais.
Prancūzijoje su auditu užsiima dvi pagrindinės organizacijos: Buhalterių ekspertų rūmai ir Nacionalinė sąskaitų komisarų įmonė. Pagrindinis skirtumas tarp buhalterių ir buhalterių yra tas, kad pirmieji kviečiami atlikti apskaitos ir atskaitomybės auditą akcinėse bendrovėse, o antrieji skiriami privalomai pagal galiojančius akcinių bendrovių teisės aktus. Atsakingiausius patikrinimus atlieka buhalteriai; buhalterio eksperto profesija nėra taip griežtai reguliuojama valdžios institucijų.
Italijoje teisės aktų nustatyto audito veiklą pagal 1992 m. Vyriausybės nutarimą gali vykdyti tik asmenys, įrašyti į specialų vardinį registrą, kurį kontroliuoja Teisingumo ministerija. Tik auditoriai, išlaikę apskaitos, teisės egzaminus, informatika ir informatika. Pretenduoti į auditoriaus vardą gali aukštąjį ekonominį, teisinį ir komercinį išsilavinimą turintys specialistai, turintys ne mažesnę kaip trejų metų praktinę patirtį.
1983 m. Kinijoje buvo įkurta Audito administracija ir atsirado pirmosios audito įmonės, kurios šiuo metu yra pasiekusios gana aukštą išsivystymo lygį.
Auditas vis labiau plinta Nepriklausomų Valstybių Sandraugos (NVS) šalyse. Baltarusija, Kazachstanas, Rusija, Uzbekistanas ir Ukraina priėmė audito įstatymus. NVS yra nustatytas auditorių atestavimo ir licencijų išdavimo procesas tiek audito įmonėms, tiek auditoriams, dirbantiems verslininkais.
Rusijoje audito veikla ir auditoriaus profesija savo šiuolaikine forma atsirado palyginti neseniai, atsižvelgiant į ekonominius pokyčius šalyje. Tuo tarpu, kaip pažymėjo žinomas audito, kontrolės ir revizijos srities specialistas, prof. Yu.A. Danilevskio, bandymai sukurti audito instituciją Rusijoje buvo 1889, 1912 ir 1928 m., tačiau visi jie baigėsi nesėkmingai. Kaip parodė praktika, ketvirtasis bandymas, atliktas praėjusio amžiaus 80-ųjų pabaigoje, pasirodė esąs sėkmingiausias.
2.1 Audito formavimas ir plėtra Rusijoje
Pirmasis etapas (1987–1993 m.) pasižymėjo, viena vertus, direktyviniu audito organizacijų kūrimo pobūdžiu (1987 m. – pirmosios audito organizacijos „Interaudit“ sukūrimas), kita vertus, spontaniškumu. audito veiklos atsiradimo (mokymai, netvarkingas pirmųjų pažymėjimų ir licencijų išdavimas 1990-1993 m.).
Antrasis etapas (1993 m. gruodžio mėn. iki priėmimo federalinis įstatymas„Dėl audito veiklos“ - 2001 m. rugpjūčio mėn.) - Rusijos audito formavimo laikotarpis, kurio metu buvo priimtos Laikinosios audito veiklos taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos prezidento 1993 m. gruodžio 22 d. dekretu Nr. 2263, Svarbų vaidmenį atliko Rusijos Federacijos Vyriausybės 1996 m. gegužės 6 d. nutarimas Nr. 482 „Dėl audito veiklos reglamentavimo norminių dokumentų patvirtinimo“ ir daugelis kitų dokumentų.
Pradėti ir vykdyti auditorių atestavimo ir audito veiklos licencijavimo darbai, įsteigtos audito visuomeninės asociacijos ir audito įmonės, pradėtas darbas atliekant privalomus auditus ir teikiant su auditu susijusias paslaugas.
Už 1994-2001 m. Rusijos Federacijos finansų ministerijos Centrinė atestavimo ir licencijavimo audito komisija (CALAC) licencijų turėtojams išdavė 23 600 licencijų (iš jų 14 700 audito organizacijų ir 8 900 individualių auditorių). Galiojančių licencijų skaičius siekė apie 8900, iš jų bendrajam auditui – 7700, investicinių įstaigų auditui, draudikų auditui – 266. Per tą patį laikotarpį Rusijos Federacijos finansų ministerijos CALAC patvirtino beveik 36 500 auditorių kvalifikacijos pažymėjimų išdavimui. . Galiojančių kvalifikacijos atestatų skaičius – 249 001.
Už 1996-2000 m. Buvo parengtos ir Audito komisijos prie Rusijos Federacijos prezidento patvirtintos 37 audito veiklos taisyklės (standartai) ir vienas audito veiklos metodas, kurie sudarė Rusijos audito metodologinį pagrindą.
Trečiasis audito veiklos etapas Rusijoje prasidėjo priėmus Federalinį įstatymą „Dėl audito“ (2001 m. rugpjūčio 7 d. Nr. 119-FZ su pakeitimais, padarytais 2001 m. gruodžio 14 d. federaliniu įstatymu Nr. 164-FZ). Federalinio įstatymo priėmimas patvirtino galutinį audito formavimą Rusijoje, leido priimti daugybę teisės aktų, reglamentuojančių audito veiklą Rusijoje, žengti žingsnį link Rusijos audito integravimo į tarptautinę audito sistemą.
2.2 Auditoriaus sąžiningumas
Auditoriaus etika – tai auditoriaus moralinio elgesio normų sistema, audito organizacija audito metu, su auditu susijusių paslaugų teikimas. Tokia sąvoka kaip medicinos etika žinoma nuo seno, o auditoriaus funkcijas galima palyginti su gydytojo funkcijomis, tik auditoriaus naudingos įtakos objektas yra ne asmuo, o įmonė (organizacija).
1996 m. spalį Rusijos audito rūmų prezidiumas patvirtino kodeksą
rūmų vienijamų auditorių profesinė etika. Jį patvirtina generolas
Auditorių profesinės etikos kodeksas pirmą kartą pasirodė Rusijos istorijoje. Pati jo taikymo procedūra yra unikali ir neįprasta. Auditoriai įsipareigoja savanoriškai ir sąžiningai laikytis nustatytų profesinio elgesio standartų. Todėl juos reikia ne tik žinoti, bet ir suprasti. Kodeksas nustato šiuos etikos standartus:
Visuotinai priimtos moralės normos ir principai
viešasis interesas
Auditoriaus objektyvumas ir atidumas
Auditoriaus kompetencija
Kliento konfidenciali informacija
Profesionalios paslaugos mokestis
Santykiai tarp auditorių
Darbuotojų santykiai su audito įmone
Nenuoseklūs auditorių veiksmai
Audito paslaugos kitose valstybėse
Manau, tikslinga pakomentuoti tam tikras kodekse esančias normas.
Auditorių etikos kodeksas apibendrina nepriklausomų auditorių profesinio elgesio etikos standartus, apibrėžia moralines, moralines vertybes, kurias audito bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi juos apsaugoti nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi. Laikytis visuotinių ir profesinės etikos standartų yra nepakeičiama ir aukščiausia kiekvieno audito įmonės auditoriaus, vadovo ir darbuotojo pareiga.
Etikos kodekse numatyti šie reikalavimai.
Auditoriai savo veiksmuose ir sprendimuose privalo laikytis visuotinių moralės taisyklių ir moralės normų, gyventi ir dirbti pagal savo sąžinę; laikytis bendrosios dorovės normos taisyklių, teisingumo ir sąžiningumo veiksmuose ir sprendimuose, nepriklausomumo ir objektyvumo vertinant ir išvadose, nenuolaidumo neteisybei.
Viešojo intereso laikymasis.
Išorės auditorius privalo veikti visuomenės ir visų finansinių ataskaitų naudotojų, o ne tik kliento, interesais. Gindamas kliento interesus mokesčių, teisminėse ir kitose institucijose, taip pat santykiuose su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis, auditorius turi būti įsitikinęs, kad saugomi interesai atsirado teisėtu ir sąžiningu pagrindu. Kai tik auditorius sužino, kad saugomi kliento interesai atsirado pažeidžiant įstatymą ar teisingumą, jis privalo atsisakyti apsaugos.
auditorių objektyvumas.
Auditoriai neturėtų pateikti sąmoningai netikslių ar šališkų faktų.
Teikdami bet kokias profesionalias paslaugas auditoriai privalo objektyviai atsižvelgti į visas iškylančias situacijas ir tikrus faktus, neleisti, kad asmeninis šališkumas, išankstinis nusistatymas ar pašalinis spaudimas paveiktų jų sprendimų objektyvumą.
Auditorius turėtų vengti santykių su asmenimis, galinčių turėti įtakos jo sprendimų ir išvadų objektyvumui, arba nedelsiant juos nutraukti, nurodydamas, kad bet koks spaudimas auditoriui yra nepriimtinas.
Auditoriaus dėmesys.
Atliekant profesionalias paslaugas, reikia būti maksimaliai atsargiems. Auditoriai turi būti dėmesingi ir rimtai atlikti savo pareigas, laikytis patvirtintų audito standartų, tinkamai planuoti ir kontroliuoti darbą, tikrinti pavaldžius specialistus.
auditoriaus nepriklausomumas.
Auditoriai privalo atsisakyti teikti profesionalias paslaugas, jei kyla pagrįstų abejonių dėl jų nepriklausomumo nuo užsakomosios organizacijos ir jos pareigūnų visais atžvilgiais. Išvadoje ar kitame dokumente, sudarytame dėl suteiktų paslaugų, auditorius turi sąmoningai deklaruoti savo nepriklausomumą kliento atžvilgiu.
Pagrindinės aplinkybės, kurios gali pakenkti auditoriaus nepriklausomumui arba kelti abejonių dėl jo tikrojo nepriklausomumo:
1) būsimos (galimos) arba vykstančios teisminės (arbitražo) bylos su
klientų organizavimas;
2) finansinis auditoriaus dalyvavimas kliento organizacijos reikaluose bet kokia forma;
3) finansinė ir turtinė auditoriaus priklausomybė nuo kliento (pvz.
bendras dalyvavimas investicijose);
4) netiesioginis finansinis dalyvavimas (finansinė priklausomybė) organizacijoje
klientas per gimines, įmonės darbuotojus, per pagrindines ir antrines įmones ir kt.;
5) šeimyniniai ir draugiški santykiai su režisieriais ir aukštesniais
kliento valdymo personalas;
6) perdėtas kliento svetingumas, taip pat prekių gavimas iš jo ir
paslaugos gerokai sumažintomis, palyginti su realiomis rinkos kainomis;
7) auditoriaus (audito įmonių vadovų) dalyvavimas bet kuriuose organuose
kliento organizacijos, jos pagrindinių ir antrinių įmonių valdymas;
audito įmonės) dėl finansinių investicijų į organizacijas, kuriose jos pačios turi kokių nors finansinių interesų;
9) ankstesnis auditoriaus darbas kliento organizacijoje arba vadovybėje
bet kokias pareigas užimančios organizacijos;
10) kliento siūlymai paskirti auditorių į vadovybę ir kt
pareigas kliento organizacijoje.
Esant pirmiau nurodytoms aplinkybėms, nepriklausomumas laikomas pažeistu, jeigu jie atsirado, išliko arba buvo nutraukti tuo laikotarpiu, kai turi būti teikiamos profesionalios audito paslaugos.
Pagrindinės aplinkybės, galinčios pakenkti audito įmonės nepriklausomumui arba kelti abejonių dėl jos tikrojo nepriklausomumo:
1) jeigu audito organizacija dalyvauja finansinėje ir pramoninėje
grupei, kredito įstaigų grupei ar holdingui ir teikia profesionalias audito paslaugas organizacijoms, priklausančioms šiai finansų-pramoninei ar bankų grupei (holdingui);
2) jeigu audito organizacija atsirado struktūrinio padalinio pagrindu
buvusiai ar esamai ministerijai (komitetui) arba tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvaujant buvusiai ar esamai ministerijai (komitetui) ir teikia paslaugas anksčiau ar šiuo metu šiai ministerijai (komitetui) pavaldžioms organizacijoms;
3) jeigu audito organizacija atsirado tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvaujant
bankams, draudimo bendrovėms ar investicinėms įstaigoms ir teikia paslaugas organizacijoms, kurių akcijas valdo, įsigyja ar įsigyja minėtos struktūros per laikotarpį, kurį audito įmonė privalo teikti paslaugas.
Tais atvejais, kai auditorius kliento vardu atlieka kitas paslaugas (konsultuoja, teikia ataskaitas, tvarko apskaitą ir kt.), būtina užtikrinti, kad jos nepažeistų auditoriaus nepriklausomumo. Auditoriaus nepriklausomumas užtikrinamas, kai:
1) auditoriaus patarimai neperauga į valdymo paslaugas
organizacija;
2) nėra priežasčių ir situacijų, turinčių įtakos auditoriaus sprendimų objektyvumui;
3) elgesyje dalyvaujantis personalas buhalterinė apskaita ir kompiliavimas
ataskaitų teikimas, nedalyvauja kliento organizacijos audite;
4) atsakomybė už apskaitos ir atskaitomybės turinį
prisiima kliento organizacija.
Auditoriaus profesinė kompetencija.
Auditoriai privalo teikti pakankamo profesionalaus lygio audito paslaugas, kurių reikalauja klientas.
Auditorius, prisiimdamas pareigą teikti tam tikras profesionalias paslaugas, turi būti įsitikinęs savo kompetencija šioje srityje, turėti reikiamų žinių ir įgūdžių, kad sąžiningai ir profesionaliai vykdytų įsipareigojimus, garantuotų klientui audito paslaugas, pagrįstas šiuolaikiniai metodai naudojant visus, įskaitant naujausius, reglamentus.
Auditorius įpareigotas neteikti profesionalių paslaugų, kurios viršija jo kompetenciją, taip pat tų, kurios neatitinka jo kvalifikacijos atestato.
Audito įmonė gali pritraukti kompetentingus specialistus, kurie padėtų auditoriui spręsti konkrečias užduotis.
Auditoriaus profesinė kompetencija grindžiama bendraisiais ir specialiaisiais Aukštasis išsilavinimas, išlaikęs atestacinius egzaminus, patvirtintas atitinkamais diplomais ir sertifikatais, taip pat nuolatinio praktinio darbo teikiant profesionalias audito paslaugas patirtis kartu su kitais tokio profilio ir profesinio lygio specialistais.
Auditorius privalo nuolat atnaujinti savo profesines žinias apskaitos, mokesčių, finansinė veikla ir civilinė teisė, audito organizavimas ir metodai, teisės aktai, Rusijos ir tarptautinės apskaitos ir audito normos bei standartai.
Siekdamas užtikrinti profesionalių paslaugų kokybę, auditorius privalo griežtai laikytis Rusijos ir tarptautinių audito standartų.
Kliento konfidenciali informacija.
Auditorius privalo laikyti paslaptyje konfidencialią informaciją apie klientų reikalus, gautą teikiant profesionalias paslaugas, neribotą laiką ir neatsižvelgiant į tiesioginių santykių su jais tęsimąsi ar nutraukimą.
Auditorius neturėtų naudoti konfidencialios kliento informacijos, kuri jam tapo žinoma teikiant profesionalias paslaugas, savo ar bet kurios trečiosios šalies naudai, taip pat pakenkti kliento interesams.
Klientų konfidencialios informacijos viešinimas ar kitoks atskleidimas nėra profesinės etikos pažeidimas šiais atvejais:
1) kai tai daroma gavus kliento leidimą, taip pat atsižvelgiant į visų interesus
šalys, kurios gali būti paveiktos:
2) kai tai numato teisės aktai ar sprendimai
teismų sistema;
3) pareigūno metu ginti auditorių profesinius interesus
vadovų ar įgaliotų klientų atstovų atliekami tyrimai ar privatus procesas;
4) kai klientas įtraukė auditorių į veiksmus, prieštaraujančius
profesinius standartus.
Auditorius yra atsakingas už tai, kad padėjėjai ir visas įmonės personalas išlaikytų konfidencialią informaciją.
mokesčių santykiai.
Auditoriai privalo visais atžvilgiais griežtai laikytis mokesčių įstatymų: jie neturi sąmoningai slėpti savo pajamų iš mokesčių ar kitaip pažeisti mokesčių įstatymų savo ar kitų naudai.
Teikdamas profesionalias mokesčių paslaugas auditorius vadovaujasi kliento interesais. Kartu jis privalo laikytis mokesčių įstatymų ir neturėtų prisidėti prie klastojimo, siekdamas išvengti kliento mokėti mokesčius ir apgauti mokesčių paslaugą.
Auditorius privalo informuoti kliento administraciją ir akcinės (ūkinės) bendrovės revizijos komisiją apie mokesčių teisės aktų pažeidimo faktus, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo klaidas, nustatytas teisės aktų nustatyto audito metu ir įspėti apie galimos pasekmės ir pažeidimų bei klaidų ištaisymo būdai.
Rekomendacijas ir patarimus mokesčių srityje auditorius įsipareigoja klientui pateikti tik raštu. Tuo pačiu jis neturėtų įtikinti kliento, kad jo rekomendacijose nėra jokių problemų su mokesčių administratoriumi, taip pat turėtų įspėti klientą, kad atsakomybė už mokesčių deklaracijų ir kitų mokesčių ataskaitų rengimą ir turinį tenka klientui.
Profesionalios paslaugos mokestis.
Auditoriaus profesiniai atlyginimai yra etiški, jei jie mokami atsižvelgiant į teikiamų paslaugų apimtį ir kokybę. Tai gali priklausyti nuo teikiamų paslaugų sudėtingumo, kvalifikacijos, patirties, profesinio autoriteto ir auditoriaus atsakomybės laipsnio.
Auditorių profesinių atlyginimų dydis neturėtų priklausyti nuo kokio nors konkretaus rezultato arba būti nulemtas kitų aplinkybių, nei nurodyta pirmiau.
Auditorius neturi teisės gauti užmokestį už profesionalias paslaugas grynaisiais, viršijantį bendrai nustatytas skaičiavimo normas. Auditorius privalo susilaikyti nuo komisinių už klientų įsigijimą ar perleidimą arba trečiųjų šalių paslaugų perleidimą kam nors.
Auditorius privalo iš anksto susitarti su klientu ir raštu nustatyti jo profesinių paslaugų apmokėjimo sąlygas ir tvarką. Auditorius neprivalo iš anksto skelbti suteiktų paslaugų kainų.
Abejonių dėl profesinės etikos laikymosi sukelia situacija, kai vieno kliento apmokėjimas yra visas ar dauguma metinės auditoriaus pajamos už suteiktas profesionalias paslaugas.
Santykiai tarp auditorių.
Auditoriai įpareigoti su kitais auditoriais elgtis maloniai, susilaikyti nuo nepagrįstos jų veiklos kritikos ir kitų sąmoningų veiksmų, darančių žalą kolegoms.
Auditorius turėtų susilaikyti nuo nelojalių veiksmų kolegos atžvilgiu, kai klientas pakeičia auditorių, padėti naujai paskirtam auditoriui gauti informaciją apie klientą ir auditoriaus pakeitimo priežastis. Naujai paskirtas auditorius informuojamas raštu, laikantis taisyklių.
Naujai pakviestas auditorius, jeigu toks kvietimas nėra pagrįstas užsakovo surengto konkurso rezultatais, prieš sutikdamas su pasiūlymu, turi išsiųsti buvusiam auditoriui raštišką prašymą ir įsitikinti, kad nėra profesinių priežasčių jį atmesti. .
Naujai pakviestas auditorius, per protingą terminą negavęs atsakymo iš ankstesnio auditoriaus į jo prašymą ir, nepaisant dėtų pastangų, neturintis kitos informacijos apie aplinkybes, trukdančias dirbti su šiuo klientu, turi teisę teigiamai atsakyti į gautą pasiūlymą.
Auditorius turi teisę savo kliento interesais ir jo sutikimu kviesti kitus auditorius ir kitus specialistus teikti profesionalias paslaugas. Santykiai su kitais papildomai dalyvaujančiais auditoriais (specialistais) turi būti dalykiški ir korektiški.
Auditoriai (specialistai), papildomai įsitraukę į paslaugų teikimą, įpareigoti nediskutuoti su užsakovo atstovais apie pagrindinių auditorių dalykines ir profesines savybes, rodyti maksimalią lojalumą juos pakvietusiems kolegoms.
Darbuotojų santykiai su audito įmone.
Atestuoti auditoriai, sutikę tapti audito įmonės darbuotojais, privalo būti jai lojalūs, visa savo veikla prisidėti prie įmonės autoriteto ir tolesnės plėtros, palaikyti dalykiškus, draugiškus santykius su įmonės vadovais ir kitais darbuotojais. , klientų vadovai ir darbuotojai.
Santykiai tarp darbuotojų ir audito įmonės turėtų būti grįsti abipuse atsakomybe už profesinių pareigų atlikimą, atsidavimu ir atvirumu, nuolatiniu audito paslaugų organizavimo, jų profesinio turinio tobulinimu.
Atestuotas auditorius, kuris dažnai keičia audito įmonę arba staiga iš jos išeina ir tuo įmonei padaro tam tikrą žalą, pažeidžia profesinę etiką.
Audito įmonės vadovai (darbuotojai) nediskutuoja su trečiosiomis šalimis apie savo buvusių darbuotojų ir kolegų profesines ir asmenines savybes, išskyrus atvejus, kai šie buvę darbuotojai savo jėgomis padarė didelės žalos profesijai ir teisėtiems įmonės interesams. veiksmai.
Audito įmonės, kurioje auditorius dirba, vadovo prašymu audito įmonės, kurioje auditorius dirbo anksčiau, vadovas gali duoti rašytinę rekomendaciją, nurodydamas auditoriaus profesines ir asmenines savybes.
Auditorius dėl vienokių ar kitokių priežasčių, palikdamas audito įmonę, yra įpareigotas sąžiningai pilnai perduoti įmonei visą jo turimą dokumentaciją ir kitą profesinę informaciją.
3 Buhalterio etika
Etikos kodekse numatyti šie reikalavimai. Buhalteris profesionalas privalo laikytis šių pagrindinių elgesio principų:
a) sąžiningumas;
b) objektyvumas;
c) profesinė kompetencija ir kruopštumas;
d) konfidencialumas;
e) profesinis elgesys.
Sąžiningumas
1.2. Buhalteris profesionalas turi veikti atvirai ir sąžiningai visuose profesiniuose ir verslo santykiuose. Sąžiningumo principas taip pat reiškia sąžiningą elgesį ir teisingumą.
1.3. Buhalteris profesionalas neturėtų tvarkyti įrašų, dokumentų, pranešimų ar kitos informacijos, jei yra pagrindo manyti, kad:
a) informacijoje yra iš esmės melagingų ar klaidinančių teiginių;
b) informacijoje yra nerūpestingai parengtų teiginių ar duomenų;
c) informacijoje praleisti arba iškraipyti būtini duomenys, jei jie gali būti klaidinantys.
1.4. Buhalteris profesionalas nebus laikomas pažeidusiu 1.3 punktą, jei jis parengs ataskaitą, pakoreguotą dėl tame punkte nurodytų priežasčių.
Objektyvumas
1.5. Buhalteris profesionalas neturėtų leisti, kad šališkumas, interesų konfliktai ar kiti asmenys paveiktų jo profesinio sprendimo objektyvumą.
1.6. Buhalteris profesionalas gali atsidurti tokioje situacijoje, kuri gali pakenkti jo objektyvumui. Visų tokių situacijų neįmanoma nustatyti ir apibūdinti. Buhalteris profesionalas turėtų vengti santykių, kurie gali iškreipti ar paveikti jo profesinį sprendimą.
Profesinė kompetencija ir kruopštumas
1.7. Buhalteris profesionalas turi nuolat išlaikyti savo žinias ir įgūdžius tokio lygio, kuris užtikrintų kvalifikuotų profesionalių paslaugų teikimą klientams ar darbdaviams, remiantis naujausiais praktikos pasiekimais ir šiuolaikiniais teisės aktais. Teikdamas profesionalias paslaugas buhalteris profesionalas turi veikti atidžiai ir vadovautis galiojančiais techniniais ir profesiniais standartais.
1.8. Kvalifikuotas profesionalios paslaugos teikimas apima pagrįsto sprendimo dėl profesinių žinių ir įgūdžių pritaikymo paslaugos teikimo procese formavimą. Profesinės kompetencijos užtikrinimą galima suskirstyti į du nepriklausomus etapus:
a) pasiekti tinkamą profesinės kompetencijos lygį;
b) išlaikyti tinkamo lygio profesinę kompetenciją.
1.9. Norint išlaikyti profesinę kompetenciją, būtina nuolat žinoti apie aktualias technines, profesines ir verslo naujoves. Nuolatinis profesinis tobulėjimas ugdo ir palaiko gebėjimus, leidžiančius profesionaliam buhalteriui atlikti kompetentingą darbą profesinėje aplinkoje.
1.10. Atidumas suprantamas kaip pareiga veikti pagal užduoties (sutarties) reikalavimus, atidžiai, rūpestingai ir laiku.
1.11. Buhalteris profesionalas turėtų imtis veiksmų, kad užtikrintų, jog jam vadovaujantys asmenys būtų tinkamai apmokyti ir jiems vadovauja.
1.12. Tam tikrais atvejais buhalteris profesionalas turėtų informuoti klientus, darbdavius ar kitus profesionalių paslaugų vartotojus apie tų paslaugų apribojimus, kad buhalterio profesionalo nuomonė nebūtų traktuojama kaip fakto konstatavimas.
Konfidencialumas
1.13. Buhalteris profesionalas turėtų užtikrinti informacijos, gautos dėl profesionalių ar verslo santykiai, ir negali atskleisti šios informacijos neįgaliotoms trečiosioms šalims, nebent buhalteris profesionalas turi teisinę, profesinę teisę ar pareigą atskleisti tokią informaciją. Buhalteris profesionalas neturėtų naudoti konfidencialios informacijos, gautos dėl profesinių ar verslo santykių, siekdamas gauti naudos sau ar trečiosioms šalims.
1.14. Buhalteris profesionalas turi išlaikyti konfidencialumą net ir už savo profesinės aplinkos ribų. Buhalteris profesionalas turi žinoti apie galimybę netyčia atskleisti informaciją, ypač palaikant ilgalaikius santykius su verslo partneriais ar jų artimais giminaičiais ar šeimos nariais.
1.15. Buhalteris profesionalas privalo išlaikyti potencialaus kliento ar darbdavio jam atskleistos informacijos konfidencialumą.
1.16. Buhalteris profesionalas turi išlaikyti informacijos konfidencialumą savo organizacijoje arba su darbdaviais.
1.17. Buhalteris profesionalas turėtų imtis visų pagrįstų veiksmų, kad užtikrintų, jog jo prižiūrimi asmenys ir asmenys, iš kurių jis gauna patarimų ar pagalbos, laikytųsi savo pareigos išlaikyti informacijos konfidencialumą.
1.18. Poreikis laikytis konfidencialumo principo išlieka net pasibaigus buhalterio profesionalo ir kliento ar darbdavio santykiams. Keičiant darbą ar pradedant dirbti su nauju klientu, buhalteris profesionalas turi teisę pasinaudoti ankstesne patirtimi. Tačiau buhalteris profesionalas neturėtų naudoti ar atskleisti konfidencialios informacijos, gautos iš ankstesnių profesinių ar verslo santykių.
1.19. Buhalteris profesionalas turėtų arba gali būti pareikalautas atskleisti konfidencialią informaciją, kai:
a) atskleidimas yra teisiškai leidžiamas ir (arba) įgaliotas kliento arba darbdavio;
b) atskleisti reikalaujama pagal įstatymą, pavyzdžiui:
rengiant dokumentus ar pateikiant įrodymus kitokia bylos nagrinėjimo teisme metu;
pranešant atitinkamoms valstybės institucijoms apie tapusius teisės pažeidimo faktus;
c) atskleidimas yra profesinė pareiga arba teisė (jei to nedraudžia įstatymai):
tikrinant organizacijos darbo kokybę - profesinės organizacijos narys arba pati profesinė organizacija;
organui narei, profesinei organizacijai ar priežiūros institucijai paprašius arba atlikus tyrimą;
kai buhalteris profesionalas gina savo profesinius interesus teisminiuose procesuose.
1.20. Spręsdamas, ar atskleisti konfidencialią informaciją, buhalteris profesionalas turėtų atsižvelgti į šiuos dalykus:
a) ar bus pažeisti kurios nors iš šalių, įskaitant trečiąsias šalis, kurių interesai taip pat gali būti paveikti, interesams, jei klientas ar darbdavys turės leidimą atskleisti informaciją;
b) ar informacija yra pakankamai žinoma ir pagrįstai pagrįsta. Tais atvejais, kai yra nepagrįstų faktų, išvadų, neišsamios informacijos ar nepagrįstų išvadų, turi būti vadovaujamasi profesionaliu sprendimu, siekiant nustatyti, kokia forma informacija turėtų būti atskleista (jei reikia);
c) laukiamo pranešimo pobūdis ir jo adresatas. Visų pirma buhalteris profesionalas turi įsitikinti, kad asmenys, kuriems skirtas pranešimas, yra numatyti pranešimo gavėjai.
profesionalus elgesys.
1.21. Buhalteris profesionalas privalo laikytis atitinkamų įstatymų ir reglamentas ir vengti bet kokių veiksmų, kurie diskredituoja ar gali diskredituoti profesiją arba yra veiksmas, kurį protinga ir išmananti trečioji šalis, turinti visą reikiamą informaciją, laikytų kenkiančia gerai profesijos reputacijai.
1.22. Siūlydamas ir reklamuodamas savo kandidatūrą ir paslaugas, buhalteris profesionalas neturėtų diskredituoti profesijos. Buhalteris profesionalas turi būti sąžiningas ir teisingas bei neturi:
a) pareikšti pretenzijas dėl paslaugų, kurias gali teikti, kokybės, kvalifikacijos ir įgytos patirties;
b) niekinančias pastabas apie kitų buhalterių profesionalų darbą arba nepagrįstai lygina jų darbą su kitų buhalterių darbu.
Išvada
Visuomeninių, labdaros, ne pelno organizacijų buhalteriai ir auditoriai savo darbe vadovaujasi visame nepriklausomame sektoriuje priimtais etikos standartais.
1) atsidavimas reikalui, noras įvykdyti organizacijos misiją
2) savanoriškumas ir nesuinteresuotumas
3) įsipareigojimas visuomenės gerovei
4) pagarba asmens vertei ir orumui
5) tolerancija ir socialinio teisingumo siekimas
6) atsakomybė visuomenei
7) atvirumas ir sąžiningumas
8) taupumas priemonių atžvilgiu
9) įstatymų laikymasis.
Pagrindiniai kasdienės etikos principai:
1) Būkite asmeninio elgesio modeliu
2) Darbo procese elkitės pagal vertybes ir savo profesijos tikslą
3) Tarnaukite savo profesijai kitų labui
4) Nedalyvauti bylose, susijusiose su melu, apgaule, klastojimu
5) Stenkitės tobulinti savo profesines žinias ir praktinę patirtį, teikite pareigą aukščiau už viską
6) Nenaudokite profesinių santykių asmeniniams tikslams pasiekti
7) Išsaugoti gautos informacijos konfidencialumą
8) Tiesioginės pastangos užkirsti kelią nežmoniškiems ar diskriminaciniams veiksmams, nukreiptiems prieš vieną asmenį ar žmonių grupes.
Profesinės organizacijos rengia išsamius buhalterių ir auditorių profesinės etikos kodeksus, stengdamosi numatyti visus įmanomus jų elgesio niuansus.
Buhalterių ir auditorių etikos kodeksas apibendrina profesinio elgesio etikos normas, apibrėžia moralines, moralines vertybes, kurias bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi jas apsaugoti nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi.
Visuotinių ir profesinės etikos standartų laikymasis yra nepakeičiama kiekvieno buhalterio ir auditoriaus, vadovo ir įmonės darbuotojo pareiga.
Daug kalbama apie profesionalių auditorių etiką, tačiau mažai daroma ugdant autoritetingus aukštos kvalifikacijos specialistus. Su etinėmis problemomis buhalterio ir auditoriaus profesiniame kelyje susiduriama kasdien. Jas reikia išspręsti oriai, o tam reikia žinoti profesinio elgesio normas, pasiruošti griežtai jų laikytis.
Naudotų šaltinių sąrašas
Rusijos Buhalterių profesionalų instituto narių etikos kodeksas
(patvirtinta IPBR prezidento tarybos sprendimu, protokolas Nr. 08/03 d. 2007-09-26)
Rusijos auditorių etikos kodeksas (patvirtintas audito
veikla prie Rusijos finansų ministerijos, 2007 m. gegužės 31 d. protokolas Nr. 56)
- elgesio etika egzistuoja daugiausia dėl... poreikio specialios taisyklės elgesys – kodeksas Etika auditoriai Rusija. Auditorių tarybos patvirtintas...
Etika teisiniai audito verslo mechanizmai
Santrauka >> Apskaita ir auditasProfesionalumo kodas Etika auditoriai RK patvirtino Revizijos rūmai. Etika profesionalus elgesys auditoriai apibrėžia moralinius ... galimus pažeidimus ir kėsinimąsi. Kodas Etika auditoriai Kodas Etika auditoriai apima 12 pagrindinių taisyklių...
Pagrindinės kodekso nuostatos Etika Tarptautinės buhalterių federacijos profesionalūs buhalteriai
Bandomasis darbas >> Apskaita ir auditasKodai Etika profesionalūs buhalteriai ir auditoriai. Darbo tikslas – studijuoti profesionalą Etika profesionalūs buhalteriai ir auditoriai su... kiekvienu buhalteriu ir auditorius, įmonės vadovas ir darbuotojas. Apie Etika auditoriai-Profesionalai daug kalba...
Etika ir atsakomybė PR
Kodas >> Ryšiai ir ryšiaiPožiūris į tikslinę organizaciją publika. Sukurti žinutę. Čia..., A Beketovas, F. Sarokvaša. 3.1. Klausimai Etika viešųjų ryšių specialisto darbe ... taip: pagrindinis profesionalumo principas Etika komunikacijos specialistas...
3. Visų pirma, kas yra etika? Etika yra asmens ar bet kurio asmens moralinio elgesio normų sistema profesionalų grupę. Kaip parodė audito praktika, be įstatymo ilgas laikas nepaisant to, tvarkytis buvo galima, bet nevykdant profesinės etikos įsipareigojimų - ne. Pavyzdžiui, jau pačioje ankstyvoje Rusijos audito formavimo stadijoje tarp svarbiausių su klientais aptartų klausimų visada buvo sutartinės konfidencialumo sąlygos. Etikos kodeksų užduotis yra priversti bet kurią profesinę bendruomenę priversti savo narius laikytis formaliai apibrėžtos korporacinės moralės.
Skaičiuje užsienio šalys Sudaryti ir jau seniai galiojantys kodeksai, nuostatai, audito etikos taisyklės.
Rusijos kodas Auditorių profesinės etikos apibendrina nepriklausomų auditorių, kuriuos vienija Rusijos audito rūmai, profesinio elgesio etikos standartus. Mūsų šalyje buvo suformuluotas ir patvirtintas Auditorių profesinės etikos kodeksas visuotinis susirinkimas Rusijos audito rūmai 1996 m. Naująjį Rusijos auditorių etikos kodeksą Audito taryba prie Rusijos finansų ministerijos patvirtino 2007 m. (2007 m. gegužės 31 d. protokolas Nr. 56).
Pagal 2008 m. gruodžio 30 d. priimtą naują federalinį įstatymą „Dėl audito“, kiekviena auditorių savireguliavimo organizacija priima Audito tarybos patvirtintą auditorių profesinės etikos kodeksą. Be to, savireguliacinė organizacija turi teisę į savo priimamą kodeksą įtraukti papildomų reikalavimų.
Jei Profesinės etikos kodeksą priima kiekviena atskira audito organizacija ir auditoriai savo audito veikloje.
Rusijos kodekse apibrėžti profesinio elgesio standartai yra pagrįsti tarptautiniais etikos standartais, kuriuos sukūrė Tarptautinė buhalterių federacija (IFAC).
Kodekse apibendrinami nepriklausomų auditorių profesinio elgesio etiniai standartai: apibrėžiamos moralinės vertybės, tokios kaip: nepriklausomybę, sąžiningumas, objektyvumas, profesinė kompetencija, informacijos konfidencialumas, įkainiai už profesionalias paslaugas ir profesionalų elgesį.
Apsvarstykite, ką reiškia laikytis etikos standartų.
I. Auditorius visada turi būti nepriklausomas. Tai reiškia, kad auditorius turėtų atšaukti savo profesionalias paslaugas, jei jo santykiai su klientu gali turėti įtakos audito rezultatams. (Tai gali būti finansinė, šeimos ar asmeninė priklausomybė arba tai gali būti ankstesnis apskaitos paslaugų teikimas)
II Teikdamas bet kokias audito paslaugas auditorius turi būti nuoširdus, objektyviai atsižvelgti į visas iškylančias situacijas ir tikrus faktus, neleisti asmeniniam šališkumui, išorės spaudimui paveikti jų sprendimų objektyvumą.
III.Teikdamas audito paslaugas auditorius privalo laikytis profesinę kompetenciją.
Auditorius, prisiimdamas įsipareigojimą teikti tam tikras profesionalias paslaugas, turi būti įsitikinęs savo kompetencija šioje srityje, turėti pakankamai žinių ir įgūdžių profesionaliai vykdyti įsipareigojimus, garantuoti klientui audito paslaugas, pagrįstas šiuolaikinėmis technikomis, naudojant visas, įskaitant naujausius reglamentus. Tam jis turi nuolat atnaujinti savo žinias apskaitos, mokesčių, finansinės veiklos, teisės aktų ir kitais klausimais.
Audito įmonė privalo kasmet surengti ne mažiau kaip 20 mokymo valandų auditorių mokymus su privaloma kasmetine audito veikloje atsiradusių naujų taisyklių ir nuostatų žinojimo kontrolė.
Ir toliau- siekdamas užtikrinti paslaugų kokybę, auditorius turi griežtai laikytis Rusijos standartų.
IV Auditorius privalo saugoti audito metu gautos informacijos apie klientų reikalus konfidencialumą neribotą laiką ir nepaisant santykių su jais išsaugojimo ar nutraukimo. Auditoriai negali naudoti šios informacijos savo ar bet kurios trečiosios šalies naudai arba pakenkti kliento interesams.
Tačiau kiekviena taisyklė turi išimčių..
Klientų konfidencialios informacijos viešinimas ir kitoks atskleidimas nėra profesinės etikos pažeidimas šiais atvejais:
1. kai tai daroma gavus kliento leidimą, taip pat atsižvelgiant į visų šalių interesus, kuriems tai gali turėti įtakos;
2. kai tai numato įstatymas ir teismų sprendimas;
3. ginti audito organizacijos profesinius interesus formalaus tyrimo ar privačių procedūrų, atliekamų vadovų ar klientų atstovų, metu;
4. kai klientas netyčia ir neteisėtai įtraukė auditorius į profesiniams standartams prieštaraujančius veiksmus.
Ir vieną akimirką. Audito organizacija yra atsakinga už konfidencialios informacijos palaikymą iš viso organizacijos personalo pusės.
V. Kitas etikos standartas – apmokėjimas už profesionalias paslaugas.
Auditoriai privalo iš anksto susitarti su klientu ir sutartyje raštu nustatyti apmokėjimo už savo profesionalias paslaugas sąlygas ir tvarką. Apmokėjimas už audito paslaugas turėtų būti nustatomas pagal teikiamų paslaugų apimtį ir kokybę ir priklausyti nuo jų sudėtingumo, kvalifikacijos, patirties, profesinio autoriteto ir auditoriaus atsakomybės laipsnio.
Apmokėjimo už auditorių paslaugas dydis neturėtų priklausyti nuo kokio nors konkretaus rezultato pasiekimo.
Kitas svarbus momentas.
Auditorius neturi teisės gauti apmokėjimo už suteiktas paslaugas grynaisiais pinigais viršijantį bendrai nustatytas skaičiavimo normas.
VI Ir paskutinė etinė norma, kurią svarstysime, yra profesionalus elgesys. Auditoriai privalo išlaikyti geri santykiai su profesijos kolegomis, dalintis su jais sukaupta audito darbo patirtimi, susilaikyti nuo nepagrįstos kritikos savo veiklai. Komentarai apie kolegos darbą gali būti pateikiami tik tinkama forma. Auditoriai turėtų susilaikyti nuo nelojalūs kolegoms, kai klientas pakeičia audito įmonę.
Išvada: Profesinės etikos standartų laikymasis yra kiekvieno auditoriaus, audito organizacijos vadovo ir darbuotojo pareiga ir pareiga.
2. Įvadas……………………………………………………………………3
3. Auditoriaus etika……………………………………………………………….4
4. Ar audito organizacija audito procese ieško faktų, rodančių, kad finansinėse ataskaitose yra iškraipymų? .............. .………………. … penkiolika
5. Išvada………………………………………………………………..18
6. Naudotos literatūros sąrašas…………………………………………………………………19
Įvadas
Pirmoje dalyje kontrolinis darbas apie auditoriaus etiką. Vienas iš kritines užduotis Audito profesijos formavimas yra etikos standartų, kuriais galėtų vadovautis Rusijos auditoriai, kūrimas. Iš pradžių nerašytos, bet griežtai laikomasi šios normos vėliau buvo įtvirtintos vadinamuosiuose etinio audito kodeksuose. Išskirtinis bruožas auditoriaus profesija yra pripažinti ir prisiimti atsakomybę veikti visuomenės labui, t.y. jų nuomonė apie finansines ataskaitas ir apskaitos procedūras turėtų atspindėti tikrąją padėtį. Todėl auditoriaus atsakomybė neapsiriboja individualaus kliento ar darbdavio poreikių tenkinimu. Veikdamas viešųjų interesų labui, auditorius privalo laikytis auditoriaus profesinės etikos standartų ir jų laikytis.
Antrasis klausimas įrodo, kad auditorius audito procese neieško faktų, rodančių, kad finansinėse ataskaitose yra iškraipymų.
1. Auditoriaus etika
Būtinybė rašyti auditorių etikos kodeksą kyla dėl to, kad audito profesijos atstovai, atlikdami organizacijos auditą, individualus verslininkas, dirba ne tik jiems – jie įpareigoti veikti visų pirma visuomenės labui (1). Etikos normų pažeidimas užtraukia kolegų nepasitikėjimą, pasmerkimą, taip pat specialiai sukurti teismai prie audito rūmų. Sunkesniais atvejais pažeidėjams gali būti taikomos griežtos nuobaudos, pavyzdžiui, didelė piniginė bauda ir nušalinimas nuo darbo laikinai arba visam laikui (3).
2007 m. gegužės 31 d. Audito tarybos prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos priimtas Etikos kodeksas susideda iš devynių skirsnių:
1. Auditoriaus ir audito organizacijos elgesio modelis.
2. Sutarties dėl profesionalių paslaugų teikimo sudarymas.
3. Interesų konfliktas.
4. Antroji nuomonė.
5. Atlyginimas ir kitos atlygio rūšys.
7. Dovanos ir žetonai.
8. Objektyvumo principo taikymas visų rūšių paslaugose.
9. Nepriklausomumo principo taikymas užtikrinimo užduotyse (1).
Pirmajame skyriuje pateikiami pagrindiniai auditorių profesinės etikos principai ir jų taikymo gairės, parengtos auditoriaus ir audito organizacijos elgesio modelio forma. Elgsenos modelio taikymas leidžia nustatyti pagrindinių principų pažeidimo grėsmes, įvertinti jų rimtumą ir prireikus imtis atsargumo priemonių (1) .
Į Rusijos auditorių etikos kodeksą kaip pagrindiniai principai, kuriais auditoriai turėtų vadovautis siekdami savo profesinių tikslų, yra įtraukti (2):
§ Auditorių sprendimų ir nuomonių nepriklausomumas– užtikrina tai, kad jis neįjungtas valstybės tarnyba, nėra jokių ne audito organizacijų etatinis darbuotojas, todėl privalo atlikti savo pareigas, t.y. atlikti audito veiklą. Be to, auditoriai neturėtų būti iš esmės suinteresuoti audituojamos įmonės veikla, kitaip tariant, nei jie, nei jų artimi giminaičiai negali būti audituojamų įmonių savininkais, akcininkais ar akcininkais (3);
§ Objektyvumas ir sąžiningumas- kaip išankstinių nusistatymų, šališkumo, interesų konfliktų, kitų veiksnių, formuojančių nuomonę apie finansinės atskaitomybės; profesinė kompetencija ir kruopštumas, reiškia, kad auditorius profesionalias paslaugas teikia su deramu atidumu, kompetencijos atidumu, jo pareigos apima nuolatinę priežiūrą. profesinių žinių ir įgūdžių aukštas lygis kad audituojamos įmonės ar darbdaviai galėtų naudotis kompetentingų profesionalių paslaugų teikiamais privalumais naujausius įvykius praktikoje teisės aktai ir technologijos;
§ Etikos kodekse minima ir konfidencialumą. Auditorius privalo išlaikyti informacijos, gautos teikdamas profesionalias paslaugas, konfidencialumą ir nenaudoti ar neatskleisti tokios informacijos be atitinkamų ir konkrečių įgaliojimų, nebent tokios informacijos atskleidimą diktuoja jo profesinės ar teisinės teisės ar pareigos;
§ profesionalus elgesys auditorius turi išlaikyti gerą profesijos reputaciją – auditorius turi susilaikyti nuo bet kokio elgesio, galinčio jį diskredituoti(2). Auditorius turi būti sąžiningas, teisingas ir neturi:
- daryti teiginius, kurie perdeda jo galimų teikti paslaugų lygį, jo kvalifikaciją ir įgytą patirtį;
Pateikite niekinančias pastabas apie kitų auditorių darbą arba nepagrįstai palyginkite savo darbą su kitų auditorių darbu (5).
§ Taip pat reikėtų pažymėti, kad etikos standartas, kaip auditoriaus supratimas apie atsakomybę už savo rekomendacijų ir išvadų, pagrįstų audito rezultatais, pasekmes. Įstatyme „Dėl audito veiklos Rusijos Federacijoje“ nurodytos sankcijos, kurios gali būti taikomos auditoriui už nekokybišką auditą ir nesąžiningą nuomonę (3).
Tolesniuose skyriuose aprašomi elgesio modeliai konkrečiose situacijose, įskaitant apsaugos priemones nuo grėsmių, kurios pažeidžia pagrindinius principus, ir situacijų, kai neįmanoma imtis pakankamų apsaugos priemonių nuo grėsmių, pavyzdžiai (1).
Kodeksas numato daugybę privalomų procedūrų, kad auditorius laikytųsi etikos reikalavimų profesinių paslaugų teikimo sutarties sudarymas. Šios procedūros yra susijusios su kliento priimtinumo nustatymu ir sąlygų, lemiančių sutarties pakeitimą, atsiradimu. Prieš užmegzdamas santykius su nauju klientu, auditorius turėtų apsvarstyti, ar tokio kliento pasirinkimas gali kelti grėsmę pagrindinių principų laikymuisi. Jeigu klientas turi abejotinų savybių, t.y. jis, pavyzdžiui, dalyvauja neteisėtoje veikloje arba turi nesąžiningos sandorio šalies reputaciją arba užsiima abejotinu finansinių ataskaitų rengimu, tuomet auditorius, vykdydamas sutartį, susiduria su grėsmėmis laikytis etikos principų. Jei nustatytos grėsmės yra aiškiai nereikšmingos, auditorius turėtų apsvarstyti ir, jei reikia, imtis atsargumo priemonių joms pašalinti arba sumažinti iki priimtino lygio. Atsargumo priemonės apima:
Teisingas supratimas kliento veiklos pobūdis, jo atliekamų operacijų sudėtingumas, konkretūs pavedimo reikalavimai, atliekamų darbų tikslas, pobūdis ir kiekis;
Atitinkamos pramonės išmanymas ekonominė veikla arba tema;
Patirtis vykdant atitinkamus teisinius ar atskaitomybės reikalavimus arba jų įgijimas;
Pakankamo skaičiaus reikiamą kvalifikaciją turinčių darbuotojų pritraukimas;
Pagal poreikį pasitelkti ekspertų darbą;
Susitarimas dėl realiu laiku užduoties įvykdymas;
Kokybės kontrolės taisyklių ir procedūrų laikymasis.
Jei auditorius nustato, kad jis gali taikyti tinkamas apsaugos priemones nustatytoms grėsmėms, jis pradeda užduoties procedūrą. Jei grėsmių negalima sumažinti iki priimtino lygio, auditorius turėtų atsisakyti užmegzti santykius su klientu (4).
Etikos kodekse manoma interesų konfliktas dėl paties auditoriaus veiklos ar interesų, dėl kurių kilo konfliktas su šiuo klientu, arba dėl to, kad auditorius suteikė paslaugas trečiajai šaliai, dėl kurios, mano nuomone, yra klientas, jam kyla interesų konfliktas. Auditorius privalo imtis pagrįstų veiksmų, kad nustatytų aplinkybes, kurioms esant gali kilti interesų konfliktas, nes dėl šių aplinkybių gali kilti grėsmė pažeisti pagrindinius principus. Jei, auditoriaus vertinimu, šios grėsmės nėra aiškiai nereikšmingos, auditorius privalo imtis atitinkamų atsargumo priemonių, kad pašalintų tokias grėsmes arba sumažintų jas iki priimtino lygio.
Kodekse išvardytos šios atsargumo priemonės. Šis pranešimas:
Klientui apie verslo interesus ar veiklą, kuri gali sukelti interesų konfliktą;
Visos susijusios šalys, kuriomis auditorius teikia paslaugas dviem ar daugiau šalių, susijusių su dalyku, dėl kurio kyla interesų konfliktas tarp tų šalių;
Klientas, kuriam auditorius, teikdamas prašomas paslaugas, dirba daugeliui klientų (pavyzdžiui, konkrečiame rinkos sektoriuje ar tam tikro tipo užduočiai).
Kiekvienu atveju auditorius turėtų siekti kliento (visų šalių) sutikimo veikti tokiomis aplinkybėmis. Gavęs sutikimą, auditorius taip pat gali taikyti keletą apsaugos priemonių, pavyzdžiui:
Nepriklausomų nepriklausomų grupių, atsakingų už užduotį, naudojimas;
Procedūrų, kurios neleidžia gauti informacijos, taikymas (pavyzdžiui, griežta fizinė grupių izoliacija viena nuo kitos, konfidencialumas ir saugus informacijos saugojimas);
Turėti aiškias instrukcijas komandos nariams saugumo ir privatumo klausimais;
Audito organizacijos darbuotojų ir vadovų pasirašytų konfidencialumo pranešimų naudojimas.
Auditorius, atsakydamas į jo prašymą, negauna užsakovo sutikimo dirbti pas trečiąjį asmenį, dėl kurio nustatomi interesų konflikto požymiai, turėtų atsisakyti tęsti darbą vienai iš šalių.
Kai grėsmės nustatymo metu kyla interesų konfliktas, gali būti, kad vienu metu kyla grėsmės dėl vieno ar kelių pagrindinių principų (pvz., objektyvumo, konfidencialumo ir profesinio elgesio principų) pažeidimo, kurių negalima pašalinti arba sumažintas iki priimtino lygio naudojant apsaugos priemones. Tokiu atveju auditorius turi priimti sprendimą, kad neįmanoma priimti tokios užduoties arba kad turi būti nutraukta viena ar daugiau prieštaraujančių užduočių (4).
Kodekse aptariami etikos reikalavimai auditoriui, kai įmonė, kuri nėra klientas, kreipiasi į jį su prašymu išreikšti Kita nuomonė dėl apskaitos, audito, finansinės atskaitomybės taisyklių (standartų) taikymo ir kt. tam tikromis aplinkybėmis arba tam tikromis tos bendrovės operacijomis.
Tokiu atveju auditorius turi grėsmių, susijusių su etikos principų pažeidimu, ir turi įvertinti tokių grėsmių reikšmingumą. Jei nustatytos grėsmės yra aiškiai nereikšmingos, auditorius turėtų apsvarstyti ir, jei reikia, imtis apsaugos priemonių joms pašalinti arba sumažinti iki priimtino lygio. Kodeksas numato toliau nurodytas priemones atsargumo priemonės:
Prašyti klientui neleisti bendrauti su jį aptarnaujančiu auditoriumi;
Apribojimai, būdingi bet kokiai nuomonei, išreikštai bendraujant su šiuo klientu;
Pateikite savo nuomonės kopiją (raštu) šį klientą aptarnaujančiam auditoriui.
Auditorius, kuriam įmonė, prašanti antros nuomonės, nesuteikia leidimo susisiekti su savo auditoriumi, įvertinęs visas aplinkybes, turėtų nuspręsti, ar antroji nuomonė yra tinkama (4).
Kodekso 5 skirsnyje nustatyta, kad, derėdamasis dėl profesionalių paslaugų, auditorius gali paskirti bet kurį rinkliava, kurias jis laiko tinkamais savo paslaugoms. Jei vienas auditorius ima mažesnį atlygį nei kiti, tai nelaikoma neetiška. Nuo nustatyto mokesčio gali kilti pagrindinių principų pažeidimo grėsmė. Grėsmių sunkumas priklauso nuo tokių veiksnių kaip imamo mokesčio dydis ir paslaugos, kurioms taikomas mokestis. Atsižvelgiant į šias grėsmes, reikia atsižvelgti į atsargumo priemones ir, jei reikia, imtis grėsmių pašalinimo arba sumažinimo iki priimtino lygio. Tokios priemonės gali būti:
Kliento supažindinimas su užduoties sąlygomis ir ypač su apmokėjimo apskaičiavimo metodika ir teikiamų paslaugų apimtimi;
Tinkamo laiko ir kvalifikuotų darbuotojų skyrimas užduočiai atlikti (5).
Kodekse nurodyta, kad tuo atveju, kai auditorius siekia naujų užsakymų savo paslaugoms teikti per reklama ir kitus darbo rinkoje būdus, gali kilti pagrindinių principų pažeidimo grėsmės. Auditorius, siūlydamas ir reklamuodamas savo paslaugas rinkoje, neturėtų diskredituoti profesijos. Auditorius turi būti sąžiningas ir teisingas ir neturi:
Pateikite teiginius, kurie perdeda paslaugų, kurias jis gali suteikti, lygį, kvalifikaciją ar įgytą patirtį;
Pateikite niekinančias pastabas apie kitų auditorių darbą arba nepagrįstai palyginkite savo darbą su kitų auditorių darbu.
Kilus abejonių dėl siūlomos reklamos formos ar rinkos praktikos, auditorius turėtų pasitarti su atitinkama auditorių savireguliavimo organizacijos institucija (5).
Etikos kodeksas nustato kriterijų, kuriuo auditorius turi vadovautis nustatydamas pagrindinių principų pažeidimo grėsmių, kylančių klientui pasiūlius auditoriui ir jo šeimos nariams, reikšmingumą. dovanos ir kiti dėmesio ženklai. Jei pagrįstai ir gerai informuotai trečiajai šaliai tokios dovanos gali būti aiškiai nereikšmingos, auditorius gali manyti, kad toks pasiūlymas pateiktas esant normaliam verslo santykiui ir jame nėra konkretaus ketinimo paveikti auditoriaus sprendimą ar gauti. bet kokią informaciją iš jo. Tokiais atvejais auditorius gali manyti, kad esminės grėsmės pagrindinių principų pažeidimui nėra.
Visais atvejais, kai šio kriterijaus nesilaikoma, auditorius turėtų imtis atsargumo priemonių. O jei paaiškėjo, kad grėsmės pašalinti ar sumažinti iki priimtino lygio neįmanoma, auditorius neturėtų priimti jam pasiūlytos dovanos ar mandagumo (4).
Kodekse kalbama apie grasinimus pažeidimu objektyvumo principas teikiant profesionalias paslaugas. Teigiama, kad iškilsiančios grėsmės priklausys nuo konkrečių užduoties aplinkybių ir auditoriaus atliekamo darbo pobūdžio.
Auditorius turi įvertinti tokių grėsmių rimtumą ir, jei jos nėra aiškiai mažos, apsvarstyti ir, jei reikia, imtis atitinkamų apsaugos priemonių, kad būtų pašalintos grėsmės arba sumažintos iki priimtino lygio. Šios priemonės apima:
Asmens, kurio atžvilgiu kyla grėsmė, pašalinimas iš užduotį atliekančios grupės;
Audito užduoties vykdymo priežiūros procedūrų įgyvendinimas;
Grėsmę keliančių finansinių ar verslo santykių nutraukimas;
Problemų aptarimas su audito organizacijos vyresniąja vadovybe;
Aptariant problemas su įgalioti asmenys klientas (4).
Kodekso 9 skirsnyje suformuluotas konceptualus požiūris į auditoriaus nepriklausomumą vykdant veiklą įvairios užduotys , kuris rodo, kad „svarstant priimti ar tęsti pavedimą, taip pat būtinas atsargumo priemones arba konkretaus darbuotojo buvimą peržiūros grupės nariu. Įmonė turi įvertinti visas aplinkines aplinkybes, užduoties pobūdį ir grėsmes nepriklausomumui. Vertinant grėsmes nepriklausomumui ir atitinkamas atsargumo priemones, vertinant konkrečios grėsmės reikšmingumą, reikia atsižvelgti tiek į kiekybinius, tiek į kokybinius veiksnius. Klausimas yra aiškiai nereikšmingas, jei jis gali būti laikomas nedideliu ir be pasekmių. Vertinant bet kokių grėsmių nepriklausomumui reikšmingumą ir apsaugos priemones, reikalingas joms sumažinti iki priimtino lygio, turi būti atsižvelgiama į viešąjį interesą.
Kodekse nustatytas reikalavimas, kad audito grupės nariai ir audito organizacijos darbuotojai turi būti nepriklausomi nuo kliento per visą užduoties laikotarpį (4).
§ Nepriklausomumo principo taikymas ilgalaikiuose santykiuose su audito klientu ir paslaugų teikimas jam ne audito metu. Fizinių ir juridiniai asmenys negali atlikti audito organizacijų ir pavienių auditorių, kurie per trejus metus iki audito teikė šiems asmenims apskaitos atkūrimo ir tvarkymo, taip pat finansinės atskaitomybės rengimo paslaugas. Taikant kodekso reikalavimus, susijusius su auditoriaus, teikusio paslaugas klientui laikotarpiu iki sutarties sudarymo, nepriklausomumu, reikėtų atsižvelgti į galiojančių Rusijos Federacijos teisės aktų normas dėl leistinumo. teikti tam tikras susijusias paslaugas, ypač nustatant grėsmes nepriklausomumui ir svarstant galimas atsargumo priemones, susijusias su šiomis grėsmėmis.
Jei įmonė tampa audito klientu audituotų finansinių ataskaitų laikotarpiu arba jam pasibaigus, audito įmonė turėtų apsvarstyti galimybę kilti grėsmės nepriklausomumui dėl:
finansiniai ar verslo santykiai su audito klientu finansinėse ataskaitose aprašytu laikotarpiu arba jam pasibaigus, bet prieš audito įmonei priimant audito užduotis;
Anksčiau audito klientui suteiktos paslaugos.
Tikrindama informacijos, kuri nėra finansinių ataskaitų auditas, patikimumą, audito organizacija turėtų apsvarstyti, ar anksčiau atlikti finansiniai ar verslo santykiai ar paslaugos gali kelti grėsmę nepriklausomumui. Ypatingas dėmesys atkreipiamas į grėsmių nepriklausomumui, kylančių dėl paslaugų, nesusijusių su auditu, teikimo audito klientui, kurios negali būti suteiktos audito užduoties vykdymo laikotarpiu, svarstymo atveju. Jeigu tokios paslaugos buvo suteiktos audituojamų ataskaitų laikotarpiu arba jam pasibaigus, bet prieš pradedant teikti su auditu susijusias paslaugas, auditorius turi įvertinti galimybę, kad dėl tokių paslaugų teikimo kils grėsmė nepriklausomumui.
Jeigu, vertinimu, tokia grėsmė nėra aiškiai nereikšminga, tuomet būtina numatyti ir, jei reikia, imtis atitinkamų atsargumo priemonių:
Aptarti nepriklausomumo klausimus, susijusius su ne audito paslaugų teikimu, su kliento atstovais, turinčiais valdymo įgaliojimus, pavyzdžiui, su audito komitetu;
Gaukite kliento patvirtinimą, kad jis prisiima atsakomybę už ne audito paslaugų rezultatus:
Neleisti finansinių ataskaitų audite dalyvauti darbuotojams, teikusiems paslaugas, kurios nėra auditas;
Įdarbinti kitą audito įmonę, kad ji dar kartą patikrintų ne audito paslaugų rezultatus arba iš naujo teiktų tas paslaugas tiek, kiek ji gali prisiimti už jas atsakomybę (4).
§ Kodekse atskirai nagrinėjami kai kurie nepriklausomumo principo taikymo listinguojamoms bendrovėms ypatumai. Pirma, jei finansinių ataskaitų audito klientas yra listinguojama bendrovė, audito organizacija ir jos dukterinės įmonės turi atsižvelgti į interesus ir ryšius su audito klientu susijusiomis įmonėmis. Antra, tarp audito įmonės ir į biržos prekybos sąrašus įtrauktos bendrovės audito komiteto (ar kito valdymo organo) turėtų būti nuolatinis bendravimas, siekiant peržiūrėti santykius ir problemas, kurios, įmonės nuomone, pagrįstai gali turėti įtakos nepriklausomumui. Trečia, audito organizacija, atlikdama listinguojamos bendrovės finansinių ataskaitų auditą, privalo kartą per metus žodžiu arba raštu informuoti klientą apie visus santykius ir klausimus, kylančius tarp audito organizacijos, jos dukterinės įmonės ir kliento, kurie, profesiniu sprendimu audito organizacijai, galima pagrįstai priskirti veiksnius, turinčius įtakos nepriklausomumui. Problemos, apie kurias reikia pranešti, yra skirtingas charakteris priklausomai nuo aplinkybių; sprendimą pranešti apie juos turėtų priimti pati audito organizacija (4).
4. Ar audito organizacija audito procese ieško faktų, rodančių, kad finansinėse ataskaitose yra iškraipymų?
- laidai;
- neveda;
- veda, nes tai yra pagrindinis audito tikslas.
Mano nuomone, antrasis atsakymas yra teisingas atsakymas, audito organizacija audito procese neieško faktų, rodančių, kad finansinėse ataskaitose yra iškraipymai.
Švinas, nes tai yra pagrindinis audito tikslas. Atsakau, ne, nes. pagrindinis audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo teisės aktams. Rusijos Federacija o ne aptikti ir užkirsti kelią klaidoms rengiant finansines ataskaitas (7).
Finansinės atskaitomybės iškraipymas pripažįstamas neteisingu apskaitos duomenų atspindėjimu ir pateikimu dėl nustatytų jos organizavimo ir priežiūros taisyklių pažeidimo. Iškraipymai gali būti: tyčiniai ir netyčiniai.
Sąmoningas finansinių ataskaitų iškraipymas yra audituojamo ūkio subjekto personalo sąmoningų veiksmų (arba neveikimo) rezultatas. Tai atliekama savanaudiškais tikslais, siekiant suklaidinti finansinių ataskaitų vartotojus. Kartu auditorius turėtų atsižvelgti į tai, kad išvadą apie ūkio subjekto darbuotojų sąmoningus veiksmus (ar neveikimą), dėl kurių atsiranda finansinių ataskaitų iškraipymai, gali padaryti tik įgaliota institucija.
Netyčinis finansinių ataskaitų iškraipymas yra netyčinių audituojamo ūkio subjekto personalo veiksmų (ar neveikimo) rezultatas. Tai gali būti aritmetikos rezultatas arba loginių klaidų buhalterinėje apskaitoje, skaičiavimų klaidos, buhalterinės apskaitos pilnumo neapsižiūrėjimas, neteisingas faktų atspindėjimas ekonominė veikla, turto prieinamumas ir būklė (6).
Atlikdama auditą, taip pat ir planuodama auditą, audito organizacija turi atsižvelgti į galimus iškraipymus audituojamo ūkio subjekto finansinėse ataskaitose. Remdamasi tuo, audito organizacija parengia audito procedūras ir įvertina finansinių ataskaitų iškraipymo riziką. Tuo pačiu metu audito organizacija audito procese neturėtų konkrečiai ieškoti faktų, rodančių, kad finansinėse ataskaitose yra iškraipymų (7).
Audito procese audito organizacija turėtų įvertinti finansinių ataskaitų iškraipymų riziką ir jų neaptikimo riziką. Čia įmonė turėtų atsižvelgti į veiksnius, kurie padidina netyčinių ir tyčinių iškraipymų riziką. Auditas skirtas suteikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų dėl apgaulės ar klaidos (6).
Audito metu auditorius gali susidurti su aplinkybėmis, kurios rodo galimus reikšmingus finansinių ataskaitų iškraipymus, atsiradusius dėl apgaulės ar klaidų.
Jei auditorius susiduria su aplinkybe, rodančia galimus esamus finansinių ataskaitų iškraipymus, atsiradusius dėl apgaulės ar klaidos, jis turėtų atlikti atitinkamas procedūras tokiam faktui nustatyti (6).
Audito metu atskleisti finansinių ataskaitų iškraipymo faktai, audito organizacija turi būti išsamiai atspindėta savo darbo dokumentacija surašytas nustatyta tvarka. Audito organizacija informaciją apie nustatytus iškraipymus privalo įtraukti į finansinių ataskaitų auditoriaus išvadą, atlikdama teisės aktų nustatytą auditą arba į auditoriaus išvadą – atlikdama iniciatyvinį įvairių tikslinių krypčių auditą (6).
Išvada
Auditorius, audito organizacija privalo laikytis profesionalų etikos principus ir naudoti juos kaip profesinių sprendimų pagrindą. Visuose profesiniuose ir verslo santykiuose auditorius turi veikti atvirai ir sąžiningai ir neturi leisti, kad kas nors trukdytų jo objektyvumui. profesionalus sprendimas. Auditorius privalo visą laiką išlaikyti savo žinias ir įgūdžius tiek, kad galėtų teikti kvalifikuotas profesionalias paslaugas ir jas atlikti rūpestingai. Auditorius privalo užtikrinti informacijos, gautos dėl profesinių ar verslo santykių, konfidencialumą ir neatskleisti jos asmenims, neturintiems atitinkamų įgaliojimų.
Vertindamas grėsmių reikšmingumą, auditorius turėtų atsižvelgti ir į kiekybinius, ir į kokybinius veiksnius. Jeigu jis negali imtis atitinkamų atsargumo priemonių, jis privalo atsisakyti teikti jam reikalingas profesionalias paslaugas arba nustoti jas teikti, arba atsisakyti vykdyti savo įsipareigojimus klientui.
Bibliografija.
2. Bulgakova L.I. „Auditas Rusijoje: mechanizmas teisinis reguliavimas» Ros. Akad. Nauk, Valstybės ir teisės institutas. – Maskva, 2007 m
3. Gorozhankina E.A. „Auditas“ proc. už stud. ekonomika kolegijos" Leidykla "Dashkov and Co"
Maskva, 2008 m
6. Taisyklė (standartas) Nr. 13 „Auditoriaus pareigos atsižvelgiant į klaidas ir sukčiavimą atliekant auditą“. 2004 m. spalio 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 532
7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Audito seminaras. – „System Garant“, 2006 m
Mokymas
Reikia pagalbos mokantis temos?
Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.
Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą
Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.
Panašūs dokumentai
Pagrindinis audito tikslas, auditoriai kaip subjektai profesinę veiklą. Audito esmė. Auditoriaus profesinė etika. Auditoriaus, vadovybės ir kitų audituojamos organizacijos pareigūnų teisės ir pareigos.
Kursinis darbas, pridėtas 2010-11-06
Elgesio etika ir auditoriaus profesinės etikos kodekso istorija. Auditoriaus profesinės etikos kodekso struktūra. Instituciniai mechanizmai, užtikrinantys audito kokybę. Auditorių savireguliacijos organizacijos, jų vaidmuo tobulinant auditą.
kursinis darbas, pridėtas 2014-11-12
Audito veiklos audito esmė, tikslai ir uždaviniai. Audito rūšys, principai, su auditu susijusios paslaugos. Auditoriaus, vadovybės ir kitų audituojamos organizacijos pareigūnų teisės ir pareigos. Ekonominių sprendimų priėmimo pasekmės.
santrauka, pridėta 2017-03-21
Rusijos Federacijos audito veiklos norminio reguliavimo sistema. Akredituotos profesionalios audito asociacijos. Auditoriaus profesinės ir civilinės atsakomybės draudimas. Jo Profesionalus mokymas, išsilavinimas ir sertifikavimas.
Kursinis darbas, pridėtas 2014-09-30
Pagrindiniai audito organizacijos elgesio principai, užtikrinantys profesinę kompetenciją, auditoriaus teisės ir pareigos. Grėsmės, trukdančios atlikti auditą ir atsargumo priemonės. Formalus ir neformalus etinių konfliktų sprendimo procesas.
testas, pridėtas 2009-12-17
Auditoriaus teisių, pareigų ir atsakomybės rūšių tyrimas. Pagrindiniai audito etikos kodekso principai: sąžiningumas ir objektyvumas, profesinė kompetencija, konfidencialumas, nepriklausomumas. Mokestiniai santykiai ir viešumo užtikrinimas.
kontrolinis darbas, pridėtas 2011-12-01
Audito atsiradimo ir raidos istorija. Audito samprata. Formos verslumo veikla, principai finansinė kontrolė. Audito veiklos sertifikavimas ir licencijavimas. Auditoriaus profesinės atsakomybės draudimas.
