स्वतंत्र लेखापरीक्षकों के लिए व्यावसायिक आचरण के मानक। कोर्सवर्क: एक लेखा परीक्षक की व्यावसायिक नैतिकता

के बाद से आधुनिक समाजलेखा परीक्षकों की गतिविधियाँ अत्यधिक महत्वपूर्ण भूमिकामें बनाए रखा जाना चाहिए जनता की रायएक लेखा परीक्षक के पेशे में सम्मान और विश्वास। उच्च रखने के लिए नैतिक गुणऔर लेखाकारों के अंतर्राष्ट्रीय संघ द्वारा लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक जिम्मेदारी (इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ एकाउंटेंट्स, आई एफएसी)विकसित किया गया था और लगातार सुधार किया जा रहा है "आचार संहिता" पेशेवर लेखाकार". वर्तमान में, संहिता का संस्करण लागू है, जो 2010 में प्रकाशित हुआ था। इसके अतिरिक्त, a नया संस्करणसंहिता का, जो 2014 में लागू हुआ। पेशेवर लेखाकारों के लिए आईएफएसी आचार संहितारूस में विकसित किया गया था " लेखा परीक्षकों के लिए व्यावसायिक आचार संहिता"ऑडिटिंग बोर्ड द्वारा 22 मार्च 2012 को स्वीकृत।

लेखा परीक्षकों के पेशेवर आचरण की नैतिकता नैतिक, नैतिक मूल्यों द्वारा निर्धारित की जाती है, जो संभावित उल्लंघनों और अतिक्रमणों से बचाने के लिए तैयार ऑडिट समुदाय द्वारा उनके वातावरण में अनुमोदित और समर्थित हैं। एक प्रबंधक से लेकर एक ऑडिट फर्म के एक साधारण कर्मचारी तक - सार्वभौमिक और पेशेवर नैतिक मानकों का अनुपालन एक अनिवार्य कर्तव्य है और प्रत्येक लेखा परीक्षक का सर्वोच्च कर्तव्य है।

व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों का अनैतिक व्यवहार दोष और दंड का पात्र है, जिसमें स्व-नियामक संगठन से निष्कासन, योग्यता प्रमाणपत्र से वंचित करना और लेखा परीक्षा गतिविधियों का संचालन करने का लाइसेंस शामिल है।

लेखा परीक्षकों के लिए रूसी व्यावसायिक आचार संहिता लेखा परीक्षा पेशे की विशिष्ट विशेषता पर जोर देती है, जो कि कार्य करने की जिम्मेदारी की मान्यता और स्वीकृति है। सार्वजनिक हित।इसलिए, लेखापरीक्षक की जिम्मेदारी एक व्यक्तिगत ग्राहक या नियोक्ता की जरूरतों को पूरा करने तक सीमित नहीं है। जनहित में कार्य करते हुए, अंकेक्षक को लेखापरीक्षक की व्यावसायिक नैतिकता का अनुपालन और अनुपालन करना आवश्यक है।

संहिता एक लेखा परीक्षक के लिए पेशेवर नैतिकता के मानकों का एक सेट है, अर्थात। ऑडिट गतिविधियों के संचालन में प्रचलित और व्यापक रूप से उपयोग किए जाने वाले ऑडिटर और ऑडिट संगठन के लिए आचरण के नियम, जो कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए हैं। चूंकि सभी स्थितियों और परिस्थितियों के लिए पेशेवर नैतिकता के मानदंडों को निर्धारित करना संभव नहीं है, जो ऑडिट गतिविधियों का संचालन करते समय ऑडिटर का सामना कर सकता है, कोड में केवल बुनियादी मानदंड शामिल हैं।

यह दृष्टिकोण संहिता की संरचना को परिभाषित करता है।

• 1. संहिता के पहले भाग में पेशेवर लेखा परीक्षक नैतिकता के बुनियादी सिद्धांत और व्यवहार में इन सिद्धांतों के आवेदन पर मार्गदर्शन शामिल है, अर्थात। लेखा परीक्षक और लेखा परीक्षा संगठन के व्यवहार के मॉडल का वर्णन करता है।
• 2. संहिता का दूसरा भाग विशिष्ट परिस्थितियों में व्यवहार के निर्दिष्ट मॉडल को लागू करने की प्रक्रिया को स्थापित करता है। यह मूल सिद्धांतों के उल्लंघन के खतरों के खिलाफ सुरक्षा उपायों के उदाहरण प्रदान करता है, साथ ही उन स्थितियों के उदाहरण भी देता है जिनमें इसे लेना असंभव है पर्याप्त उपायखतरों के प्रति सावधानियाँ और इसलिए, ऐसे कार्यों या संबंधों से बचना आवश्यक है जो इस तरह के खतरों के उद्भव की ओर ले जाते हैं।
• 3. लेखापरीक्षक को उन गतिविधियों में भाग नहीं लेना चाहिए जिनमें हो सकता है या हो सकता है नकारात्मक प्रभावपेशे की अखंडता, निष्पक्षता और प्रतिष्ठा और परिणामस्वरूप पेशेवर सेवाओं के प्रावधान के साथ असंगत हो जाते हैं।

व्यवहार मॉडललेखा परीक्षक और लेखा परीक्षा संगठन में शामिल हैं:

• लेखापरीक्षक द्वारा देखे जाने वाले आचरण के मूल सिद्धांत;
• व्यवहार-आधारित दृष्टिकोण का विवरण;
• मुख्य खतरों और संबंधित सावधानियों का विवरण;
• आचरण के बुनियादी सिद्धांतों को लागू करने से उत्पन्न नैतिक संघर्षों को हल करने के लिए लेखा परीक्षक की कार्रवाई। लेखा परीक्षक निम्नलिखित का पालन करने के लिए बाध्य है आचरण के बुनियादी सिद्धांत:
• ईमानदारी;
• वस्तुपरकता;
• पेशेवर संगतताऔर उचित परिश्रम;
• गोपनीयता;
• पेशेवर व्यवहार।

सूचीबद्ध सिद्धांतों पर Ch में विस्तार से चर्चा की गई है। एक।

कोड एक अवधारणा निर्धारित करता है एक दृष्टिकोण,ऑडिटर के व्यवहार मॉडल पर आधारित है, जिसमें कहा गया है कि व्यवहार के बुनियादी सिद्धांतों के उल्लंघन की धमकी देने वाली सभी स्थितियों का वर्णन नहीं किया जा सकता है, क्योंकि उभरते खतरों के जवाबों को निर्धारित करना असंभव है। इस प्रकार, सार्वजनिक हित को एक ऐसे मॉडल द्वारा पूरा किया जाता है जिसमें ऑडिटर को न केवल नियमों के दिए गए सेट का पालन करने की आवश्यकता होती है, जिसे चुनौती दी जा सकती है, बल्कि मूल सिद्धांतों के उल्लंघन के खतरों की पहचान, मूल्यांकन और प्रतिक्रिया करने के लिए।

यदि पहचाना गया खतरा स्पष्ट रूप से महत्वहीन नहीं है, तो ऑडिटर को खतरे को खत्म करने या इसे स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए सावधानी बरतनी चाहिए ताकि मौलिक सिद्धांतों का अनुपालन खतरे में न पड़े। किसी खतरे के महत्व का आकलन करते समय, अंकेक्षक को मात्रात्मक और गुणात्मक दोनों कारकों को ध्यान में रखना चाहिए। यदि लेखा परीक्षक उचित सावधानी नहीं बरत सकता है, तो उसे अपने लिए आवश्यक पेशेवर सेवाएं प्रदान करने से इंकार करना चाहिए, या उन्हें प्रदान करना बंद कर देना चाहिए, या यदि आवश्यक हो, तो ग्राहक को अपने कर्तव्यों का पालन करने से मना कर देना चाहिए।

संहिता मुख्य खतरों को संबोधित करती है सिद्धांतों का उल्लंघनलेखा परीक्षक व्यवहार, निम्नानुसार वर्गीकृत:

• स्व-हित की धमकी जो लेखापरीक्षक के वित्तीय या अन्य हितों से उत्पन्न हो सकती है और उसके निर्णय या व्यवहार को अनुचित रूप से प्रभावित करती है;
• आत्म-नियंत्रण, जो उन मामलों में उत्पन्न हो सकता है जब लेखा परीक्षक, वर्तमान असाइनमेंट के दौरान निर्णय लेने में, स्वयं या ऑडिट संगठन के किसी अन्य कर्मचारी द्वारा पहले किए गए निर्णय पर, या पूर्व में प्रदान की गई सेवाओं पर स्पष्ट रूप से निर्भर करेगा। उसे या ऑडिट संगठन का कोई अन्य कर्मचारी;
• मध्यस्थता जो उन मामलों में उत्पन्न हो सकती है, जब ग्राहक या लेखा परीक्षा संगठन की किसी भी राय को बढ़ावा देते हुए, लेखा परीक्षक एक निश्चित सीमा तक पहुंच जाता है, जिसके परे उसकी निष्पक्षता पर सवाल उठाया जा सकता है;
• करीबी परिचित, जो एक ग्राहक के साथ लंबे और (या) घनिष्ठ संबंध के परिणामस्वरूप उत्पन्न हो सकता है, जब लेखा परीक्षक अपने हितों से अत्यधिक प्रभावित होता है या अपने कार्यों के साथ हर चीज में सहमत होने के लिए दृढ़ होता है;
• ब्लैकमेल, जो उन मामलों में उत्पन्न हो सकता है, जब खतरों (वास्तविक या इस तरह के रूप में माना जाता है) का उपयोग करते हुए, ऑडिटर को निष्पक्ष रूप से कार्य करने से रोकने का प्रयास किया जाता है।

हालाँकि, खतरों की यह सूची संपूर्ण नहीं है। लेखापरीक्षक को लग सकता है कि कुछ विशेष परिस्थितियाँ एक या अधिक मूल सिद्धांतों के उल्लंघन के अनूठे खतरों को जन्म देती हैं। इस तरह के अनूठे खतरों को वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है।

लेखा परीक्षा पेशे, नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा स्थापित सावधानियां, विशेष रूप से हैं:

• व्यावसायिक गतिविधियों में संलग्न होने के लिए आवश्यक शिक्षा, प्रशिक्षण और अनुभव की आवश्यकताएं;
• निरंतर व्यावसायिक विकास की आवश्यकता;
• कॉर्पोरेट आचरण (प्रबंधन) गाइड;
• पेशेवर मानक (लेखापरीक्षा के लिए मानक);
• लेखा परीक्षा पेशे और आयुक्तों द्वारा निगरानी और अनुशासनात्मक प्रक्रियाएं सरकारी संस्थाएं;
• ऑडिटर द्वारा तैयार की गई रिपोर्ट, दस्तावेज़, संदेश और अन्य जानकारी के अधिकृत तृतीय पक्षों द्वारा बाहरी ऑडिट।

परिचय

कार्य का उद्देश्य लेखापरीक्षकों की नैतिकता प्रणाली है।

शोध का विषय पेशेवर लेखाकारों और लेखा परीक्षकों के लिए आचार संहिता की प्रणाली की गतिविधि है।

काम का उद्देश्य रूसी और विदेशी दृष्टिकोण से पेशेवर लेखाकारों और लेखा परीक्षकों की पेशेवर नैतिकता का अध्ययन करना है।

पेशेवर लेखाकारों और लेखा परीक्षकों के लिए आचार संहिता की विषय वस्तु का विश्लेषण काफी प्रासंगिक है और वैज्ञानिक और व्यावहारिक रुचि का है।

एक पेशेवर लेखाकार का पेशा सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण है, जिसका अर्थ है सार्वजनिक हित में कार्य करने की जिम्मेदारी को पहचानना और स्वीकार करना। पेशेवर लेखाकार समुदाय के लिए, समाज में ग्राहक, नियोक्ता, कर्मचारी, पेशेवर लेखा संघ, वित्तीय समुदाय और अन्य शामिल हैं जो अपने व्यवसाय के व्यवस्थित संचालन को सुनिश्चित करने के लिए पेशेवर लेखाकारों की निष्पक्षता, स्वतंत्रता और अखंडता पर भरोसा करते हैं। इसलिए, एक पेशेवर एकाउंटेंट की जिम्मेदारियां एक व्यक्तिगत ग्राहक या नियोक्ता की जरूरतों को पूरा करने तक सीमित नहीं हैं। सार्वजनिक हित में कार्य करते हुए, एक पेशेवर लेखाकार को व्यावसायिक लेखाकारों और लेखा परीक्षकों के लिए आचार संहिता की आवश्यकताओं का अनुपालन और अनुपालन करना आवश्यक है।

लेखाकारों के लिए आचार संहिता। पहली बार पेशेवर लेखांकन नैतिकता के प्रावधान संयुक्त राज्य अमेरिका में 1987 में विकसित किए गए थे। अमेरिकन एसोसिएशन ऑफ अकाउंटेंट्स ने एकाउंटेंट के लिए आचार संहिता को अपनाया, जिसे समय-समय पर अपडेट किया जाता है। इसके मुख्य प्रावधान:

1) एकाउंटेंट, सीट लेने से पहले, पूर्ववर्ती के काम का ध्यानपूर्वक अध्ययन करना चाहिए;

2) यदि पूर्ववर्ती अब काम नहीं कर रहा है, तो उसे लिखित अनुरोध के साथ संपर्क किया जाना चाहिए;

3) यदि यह उन मामलों के साथ प्रारंभिक परिचित से होता है जो नियोक्ता उल्लंघन करता है या वर्तमान कानून का उल्लंघन कर सकता है, तो एकाउंटेंट को प्रस्ताव (काम) को अस्वीकार कर देना चाहिए;

4) लेखाकार को यह मांग करने का कोई अधिकार नहीं है कि प्रशासन जानता और समझता है कि वह क्या कर रहा है;

5) लेखाकार स्वयं पदोन्नति की मांग नहीं कर सकता;

6) नियोक्ता के मुनाफे में मुख्य लेखाकार के लिए एक हिस्सा शामिल नहीं हो सकता है, अर्थात। लेखाकार अपने द्वारा प्राप्त वित्तीय परिणामों के लिए प्रीमियम या अतिरिक्त भुगतान प्राप्त नहीं कर सकता है;

7) लेखाकार को नियोक्ता को यह सलाह नहीं देनी चाहिए कि वह अपने अपराध के निशान को कैसे करे और छिपाए;

8) नियोक्ता और लेखाकार संयुक्त रूप से और गंभीर रूप से रिपोर्टिंग की गलत बयानी के लिए उत्तरदायी हैं;

9) एक लेखाकार नियमित रूप से अपनी व्यावसायिक योग्यता आदि में सुधार करने के लिए बाध्य है। यह माना जाता है कि कोड का अस्तित्व एकाउंटेंट की स्थिति को मजबूत करता है और नियोक्ताओं से उसके काम की मांग को बढ़ाता है।

लेखा परीक्षा आधुनिक आर्थिक जीवन की एक प्रमुख विशेषता बन गई है। योग्य लेखा परीक्षक अपेक्षाकृत उच्च वेतन पाने वाले पेशेवर होते हैं। लेखा परीक्षक अपनी गतिविधियों को ग्राहकों और उपयोगकर्ताओं के विश्वास पर आधारित करता है। लेखा विवरण... संगठन एक योग्य, वस्तुनिष्ठ लेखा परीक्षक का चयन करता है और आमंत्रित करता है जो शेयरधारकों और लेखांकन जानकारी में रुचि रखने वाले अन्य सभी व्यक्तियों का विश्वास प्राप्त करता है। लेखा परीक्षक की गतिविधियों में कई अनिवार्य आवश्यकताओं और प्रतिबंधों का निर्धारण किया जाता है विधायी कार्य... वे लेखा परीक्षा पेशे की कानूनी नींव बनाते हैं।

ऑडिटर्स और उनके संगठनों के समुदाय, रूस के ऑडिट चैंबर द्वारा एकजुट, देश में ऑडिट में सुधार करने के लिए, ऑडिटर्स और सलाहकारों में उच्च नैतिक गुणों को बढ़ावा देने के लिए, न केवल कानूनी, बल्कि नैतिक मानकों के पालन की सख्ती से निगरानी करने के लिए कहा जाता है। लेखा परीक्षकों द्वारा पेशेवर और मानवीय व्यवहार का।

1 पेशेवर नैतिकता की उत्पत्ति

पेशेवर नैतिकता की उत्पत्ति का पता लगाना सामाजिक श्रम के विभाजन और पेशे के उद्भव के साथ नैतिक आवश्यकताओं के संबंध का पता लगाना है। अरस्तू, फिर कॉम्टे, दुर्खीम ने कई साल पहले इन सवालों पर ध्यान दिया था। उन्होंने सामाजिक श्रम के विभाजन और समाज के नैतिक सिद्धांतों के बीच संबंधों के बारे में बात की। पहली बार इन समस्याओं का भौतिकवादी औचित्य के. मार्क्स और एफ. एंगेल्स ने दिया था।

पहले पेशेवर और नैतिक संहिताओं का उद्भव 11वीं-12वीं शताब्दी में मध्ययुगीन गिल्डों के गठन की स्थितियों में कारीगरों के श्रम विभाजन की अवधि को दर्शाता है। यह तब था जब पहली बार दुकान नियमावली में पेशे, काम की प्रकृति और श्रम में सहयोगियों के संबंध में कई नैतिक आवश्यकताओं के अस्तित्व का पता लगाया गया था।

हालाँकि, कई पेशे जो समाज के सभी सदस्यों के लिए महत्वपूर्ण हैं, प्राचीन काल में उत्पन्न हुए, और इसलिए, "हिप्पोक्रेटिक शपथ" जैसे पेशेवर और नैतिक कोड, न्यायिक कार्यों को करने वाले पुजारियों के नैतिक सिद्धांत, बहुत पहले से जाने जाते हैं।

समय के साथ पेशेवर नैतिकता का उदय वैज्ञानिक नैतिक शिक्षाओं, इसके बारे में सिद्धांतों के निर्माण से पहले हुआ। दैनिक अनुभव, किसी विशेष पेशे के लोगों के संबंधों को विनियमित करने की आवश्यकता ने पेशेवर नैतिकता की कुछ आवश्यकताओं की प्राप्ति और सूत्रीकरण किया। व्यावसायिक नैतिकता, रोजमर्रा की नैतिक चेतना की अभिव्यक्ति के रूप में उत्पन्न हुई, फिर प्रत्येक पेशेवर समूह के प्रतिनिधियों के व्यवहार के सामान्यीकृत अभ्यास के आधार पर विकसित हुई। ये सामान्यीकरण लिखित और अलिखित आचार संहिता और सैद्धांतिक निष्कर्ष दोनों में निहित थे। इस प्रकार, यह पेशेवर नैतिकता के क्षेत्र में रोजमर्रा की चेतना से सैद्धांतिक चेतना में संक्रमण की गवाही देता है। पेशेवर नैतिकता के मानदंडों के निर्माण और आत्मसात करने में जनमत एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। पेशेवर नैतिकता के मानदंड तुरंत आम तौर पर मान्यता प्राप्त नहीं होते हैं; यह कभी-कभी विचारों के संघर्ष से जुड़ा होता है। पेशेवर नैतिकता और सामाजिक चेतना के बीच संबंध भी परंपरा के रूप में मौजूद है। विभिन्न प्रकार के पेशेवर नैतिकता की अपनी परंपराएं होती हैं, जो सदियों से किसी विशेष पेशे के प्रतिनिधियों द्वारा विकसित बुनियादी नैतिक मानकों की निरंतरता की उपस्थिति की गवाही देती हैं। एक नैतिक व्यक्तित्व विशेषता के रूप में व्यावसायिकता।

1.1 व्यावसायिकता एक नैतिक व्यक्तित्व विशेषता के रूप में

व्यावसायिक नैतिकतानैतिक मानदंडों का एक समूह है जो किसी व्यक्ति के अपने पेशेवर कर्तव्य के प्रति दृष्टिकोण को निर्धारित करता है।

श्रम क्षेत्र में लोगों के नैतिक संबंध पेशेवर नैतिकता द्वारा नियंत्रित होते हैं। सामग्री और मूल्यों के उत्पादन की निरंतर प्रक्रिया के परिणामस्वरूप ही समाज सामान्य रूप से कार्य और विकास कर सकता है।

व्यावसायिक नैतिकता अध्ययन:

संबंध श्रमिक समूहऔर प्रत्येक विशेषज्ञ अलग से;

नैतिक गुण, एक विशेषज्ञ का व्यक्तित्व जो प्रदान करता है

पेशेवर कर्तव्य की सर्वोत्तम पूर्ति;

पेशेवर टीमों के भीतर संबंध, और वे

किसी दिए गए पेशे में निहित विशिष्ट नैतिक मानदंड;

व्यावसायिक शिक्षा की विशेषताएं।

व्यावसायिकता और कार्य के प्रति दृष्टिकोण व्यक्ति के नैतिक चरित्र के महत्वपूर्ण लक्षण हैं। वे व्यक्ति की व्यक्तित्व विशेषताओं में सर्वोपरि हैं, लेकिन विभिन्न चरणों में ऐतिहासिक विकासउनकी सामग्री और मूल्यांकन में काफी भिन्नता थी। वी वर्ग समाजवे श्रम के प्रकारों की सामाजिक असमानता, मानसिक और शारीरिक श्रम के विपरीत, विशेषाधिकार प्राप्त और अप्रतिबंधित व्यवसायों की उपस्थिति से निर्धारित होते थे। काम की दुनिया में नैतिकता की वर्ग प्रकृति का प्रमाण दूसरी शताब्दी ईसा पूर्व के पहले तीसरे में लिखा गया है। ईसाई बाइबिल की किताब "द विजडम ऑफ जीसस, द सन ऑफ सिराच", जिसमें एक गुलाम के साथ व्यवहार करने का एक सबक है: "भोजन, एक छड़ी और एक बोझ गधे के लिए है; रोटी, सजा और काम गुलाम के लिए है। संलग्न दास काम के साथ और तुम्हें शांति मिलेगी; उसके हाथ ढीले करो - और वह स्वतंत्रता की तलाश करेगा। ” वी प्राचीन ग्रीस शारीरिक कार्यमूल्य और महत्व के मामले में, यह सबसे कम अनुमान पर था। और सामंती समाज में, धर्म श्रम को मूल पाप की सजा के रूप में देखता था, और स्वर्ग को इस रूप में प्रस्तुत किया जाता था अमर जीवनसरलता।

जिन स्थितियों में लोग अपने पेशेवर कार्यों को पूरा करने की प्रक्रिया में खुद को पाते हैं, उनका पेशेवर नैतिकता के गठन पर गहरा प्रभाव पड़ता है। श्रम की प्रक्रिया में, लोगों के बीच कुछ नैतिक संबंध बनते हैं। उनमें कई ऐसे तत्व होते हैं जो सभी प्रकार की पेशेवर नैतिकता में निहित होते हैं।

सबसे पहले, यह सामाजिक श्रम के प्रति, श्रम प्रक्रिया में भाग लेने वालों के प्रति दृष्टिकोण है।

दूसरे, ये नैतिक संबंध हैं जो पेशेवर समूहों के हितों के एक दूसरे के साथ और समाज के साथ सीधे संपर्क के क्षेत्र में उत्पन्न होते हैं।

व्यावसायिक नैतिकता विभिन्न पेशेवर समूहों की नैतिकता की डिग्री में असमानता का परिणाम नहीं है। यह सिर्फ इतना है कि समाज कुछ प्रकार की व्यावसायिक गतिविधियों के लिए नैतिक आवश्यकताओं को बढ़ाता है। मूल रूप से, ये पेशेवर क्षेत्र हैं जिनमें श्रम प्रक्रिया को स्वयं अपने सभी प्रतिभागियों के कार्यों के समन्वय की आवश्यकता होती है। लोगों के जीवन के निपटान के अधिकार से जुड़े क्षेत्र में श्रमिकों के नैतिक गुणों पर विशेष ध्यान दिया जाता है, यहां हम न केवल नैतिकता के स्तर के बारे में बात कर रहे हैं, बल्कि सबसे पहले, उनके उचित प्रदर्शन के बारे में भी बात कर रहे हैं। पेशेवर कर्तव्य। इन व्यवसायों के लोगों की श्रम गतिविधि, किसी भी अन्य से अधिक, प्रारंभिक विनियमन के लिए उधार नहीं देती है, आधिकारिक निर्देशों के ढांचे के भीतर फिट नहीं होती है। वह स्वाभाविक रूप से रचनात्मक है। इन पेशेवर समूहों के काम की ख़ासियत नैतिक संबंधों को जटिल बनाती है और जोड़ती है नए वस्तु: लोगों के साथ बातचीत - गतिविधि की वस्तुएं। यहीं से नैतिक जिम्मेदारी निर्णायक महत्व लेती है। समाज एक कर्मचारी के नैतिक गुणों को उसकी पेशेवर उपयुक्तता के प्रमुख तत्वों में से एक मानता है। किसी व्यक्ति की श्रम गतिविधि में उसके पेशे की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए सामान्य नैतिक मानदंडों को निर्दिष्ट किया जाना चाहिए।

इस प्रकार, पेशेवर नैतिकता को आम तौर पर स्वीकृत नैतिक प्रणाली के साथ एकता में माना जाना चाहिए। कार्य नैतिकता का उल्लंघन सामान्य नैतिक दृष्टिकोण के विनाश के साथ है, और इसके विपरीत। पेशेवर कर्तव्यों के प्रति एक कर्मचारी का गैर-जिम्मेदार रवैया दूसरों के लिए खतरा पैदा करता है, समाज को नुकसान पहुँचाता है, और अंततः स्वयं व्यक्तित्व के क्षरण का कारण बन सकता है।

आधुनिक समाज में व्यक्ति के व्यक्तिगत गुणों की शुरुआत उसके साथ होती है व्यावसायिक विशेषताएं, काम करने का रवैया, पेशेवर उपयुक्तता का स्तर। यह सब उन मुद्दों की असाधारण प्रासंगिकता को निर्धारित करता है जो पेशेवर नैतिकता की सामग्री बनाते हैं। वास्तविक व्यावसायिकता कर्तव्य, ईमानदारी, अपने और अपने सहयोगियों के प्रति सटीकता, किसी के काम के परिणामों के लिए जिम्मेदारी जैसे नैतिक मानकों पर आधारित है।

2 लेखापरीक्षा इतिहास से

एक स्वतंत्र लेखाकार-लेखा परीक्षक का पेशा 19वीं शताब्दी में उभरा। यूरोप में संयुक्त स्टॉक कंपनियों में। यह संयुक्त स्टॉक कंपनी के बयानों के उद्देश्य मूल्यांकन की आवश्यकता के कारण था, उद्यम की वित्तीय स्थिति पर विश्वसनीय डेटा प्राप्त करना। ये उद्देश्य डेटा केवल कंपनी से स्वतंत्र एक विशेषज्ञ द्वारा प्रदान किया जा सकता है। यह ध्यान दिया जा सकता है कि एकाउंटेंट-ऑडिटर यूके में दिखाई दिए मध्य XIXमें, जहां 1862 में अनिवार्य लेखा परीक्षा पर एक कानून पारित किया गया था, फ्रांस में - 1867 में, संयुक्त राज्य अमेरिका में - 1937 में।

XX सदी की शुरुआत तक। संयुक्त राज्य अमेरिका में स्वतंत्र ऑडिट अंग्रेजी मॉडल पर आधारित था, जो बैलेंस शीट डेटा के विस्तृत अध्ययन के लिए प्रदान करता है। इस संबंध में, आर. मोंटगोमरी ने इस प्रारंभिक चरण के अमेरिकी ऑडिट को "लेखा लेखा परीक्षा" कहा, यह देखते हुए कि लेखा परीक्षक के कार्य समय का तीन चौथाई गणना और लेखा पुस्तकों की तैयारी पर खर्च किया गया था। पहला औपचारिक यूएस ऑडिट अध्यादेश 1917 में प्रकाशित हुआ था और यह "ऑडिटिंग बैलेंस शीट्स" को समर्पित था। यह विनियमन अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक एकाउंटेंट्स (अब अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक एकाउंटेंट्स - एआईसीपीए) द्वारा तैयार किया गया था।

संयुक्त राज्य अमेरिका में ऑडिटिंग का मानकीकरण 1939 में शुरू हुआ, जब AICPA ने ऑडिट प्रक्रिया समिति की स्थापना की और इसने ऑडिट प्रक्रिया विनियम जारी किए। 1972 तक, इस समिति द्वारा 54 विनियम जारी किए गए थे। समिति को तब लेखा परीक्षा मानक कार्यकारी समिति (बाद में लेखा परीक्षा मानक बोर्ड का नाम दिया गया) में बदल दिया गया था। परिषद ने सभी विनियमों को सारांशित किया है और उन्हें ऑडिट प्रक्रिया पर विनियमों के रूप में एक साथ लाया है, जो वर्तमान में लागू है।

1880 में इंग्लैंड और वेल्स में चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान की स्थापना की गई थी। एक सौ साल बाद, इसमें 76,000 सदस्य थे। यह संस्थान बहुत सारे कार्यप्रणाली कार्य करता है, लेखांकन और लेखा परीक्षा मानकों को विकसित करता है, "लेखाकार" पत्रिका प्रकाशित करता है, जो लेखा परीक्षा पर विभिन्न प्रकार की सामग्री प्रकाशित करता है।

जर्मनी में, ऑडिट शुरू करने का पहला प्रयास 1870 में किया गया था, जब संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर कानून में संशोधन ने इन कंपनियों के पर्यवेक्षी बोर्डों को मुख्य रिपोर्टिंग फॉर्म - बैलेंस शीट और लाभ वितरण विवरण - और रिपोर्ट की जांच करने के लिए बाध्य किया था। शेयरधारकों की आम बैठकों में लेखा परीक्षा के परिणामों पर।

1931 में संयुक्त स्टॉक कंपनियों से संबंधित नियमों में एक बाहरी ऑडिट आयोजित करने की कार्यप्रणाली अधिक स्पष्ट रूप से तैयार की गई थी। 1932 में, जर्मनी में लेखा परीक्षकों का संस्थान बनाया गया था, जो 1941 तक अस्तित्व में था। द्वितीय विश्व युद्ध की समाप्ति के बाद, संस्थान डसेलडोर्फ में लेखा परीक्षकों का गठन किया गया था, जिसे 1954 में जर्मनी के लेखा परीक्षकों के संस्थान में बदल दिया गया था। इसने उच्च प्रतिष्ठा हासिल की है और अनिवार्य रूप से एक अखिल जर्मन संगठन है।

वर्तमान में, लेखा परीक्षक संस्थान में 6,000 से अधिक लेखा परीक्षक और 700 लेखा परीक्षा संगठन शामिल हैं। सदस्यता के लिए बुनियादी शर्त स्वैच्छिक है लेकिन पेशेवर नियमों का कड़ाई से पालन करना है, जिसमें नैतिक मानकों का पालन भी शामिल है।

जर्मनी में ऑडिटिंग पर राज्य का प्रभाव इस तथ्य से निर्धारित होता है कि सभी ऑडिटर और ऑडिट फर्म जर्मन ऑडिट चैंबर के सदस्य होने चाहिए।

फ्रांस में, ऑडिटिंग में शामिल दो मुख्य संगठन हैं: चैंबर ऑफ एक्सपर्ट्स-एकाउंटेंट्स और नेशनल कंपनी ऑफ अकाउंट्स कमिश्नर। मुख्य अंतर लेखाकारों और खाता आयुक्तों के बीच यह है कि पूर्व को संयुक्त स्टॉक कंपनियों में लेखांकन और रिपोर्टिंग के ऑडिट करने के लिए आमंत्रित किया जाता है, जबकि बाद वाले को संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर मौजूदा कानून के अनुसार बिना असफलता के नियुक्त किया जाता है। खाता आयुक्त सबसे महत्वपूर्ण जांच करते हैं; एक विशेषज्ञ लेखाकार के पेशे को सरकारी एजेंसियों द्वारा इतनी सख्ती से विनियमित नहीं किया जाता है।

इटली में, 1992 के सरकारी अध्यादेश के अनुसार, केवल न्याय मंत्रालय द्वारा नियंत्रित एक विशेष व्यक्तिगत रजिस्टर में दर्ज व्यक्ति ही कानूनी ऑडिट गतिविधियों को अंजाम दे सकते हैं। केवल लेखा परीक्षक जिन्होंने लेखा, कानून, में परीक्षा उत्तीर्ण की है कंप्यूटिंग तकनीकऔर कंप्यूटर विज्ञान। ऑडिटर की उपाधि के लिए आवेदक कम से कम तीन साल के व्यावहारिक अनुभव के साथ उच्च आर्थिक, कानूनी और व्यावसायिक शिक्षा के विशेषज्ञ हो सकते हैं।

1983 में, चीन में लेखा परीक्षा प्रशासन की स्थापना हुई और पहली लेखा परीक्षा फर्म दिखाई दी, जो अब विकास के काफी उच्च स्तर पर पहुंच गई हैं।

स्वतंत्र राज्यों के राष्ट्रमंडल (सीआईएस) के देशों में लेखापरीक्षा अधिक व्यापक होती जा रही है। बेलारूस, कजाकिस्तान, रूस, उज्बेकिस्तान और यूक्रेन ने ऑडिटिंग पर कानून अपनाए हैं। CIS में, ऑडिट फर्मों और उद्यमियों के रूप में काम करने वाले ऑडिटर्स दोनों के लिए ऑडिटर्स के प्रमाणीकरण और लाइसेंस जारी करने की प्रक्रिया स्थापित की गई है।

रूस में, ऑडिटिंग और एक ऑडिटर का पेशा अपने आधुनिक रूप में अपेक्षाकृत हाल ही में देश में आर्थिक परिवर्तनों के संबंध में दिखाई दिया। इस बीच, जैसा कि लेखा परीक्षा, नियंत्रण और लेखा परीक्षा के क्षेत्र में एक प्रसिद्ध विशेषज्ञ द्वारा उल्लेख किया गया है, प्रो। यू.ए. डेनिलेव्स्की के अनुसार, रूस में एक ऑडिट संस्थान बनाने का प्रयास 1889, 1912 और 1928 में किया गया था, लेकिन वे सभी विफलता में समाप्त हो गए। पिछली सदी के 80 के दशक के अंत में किया गया चौथा प्रयास, जैसा कि अभ्यास ने दिखाया है, सबसे सफल निकला।

2.1 रूस में लेखापरीक्षा का गठन और विकास

पहले चरण (1987-1993) की विशेषता थी, एक ओर, ऑडिट संगठनों के निर्माण की निर्देशक प्रकृति (1987 - पहले ऑडिट संगठन "इंटरऑडिट" का निर्माण), दूसरी ओर, की सहज प्रकृति द्वारा। ऑडिट गतिविधियों का उद्भव (कार्मिक प्रशिक्षण, 1990-1993 की अवधि में पहले प्रमाण पत्र और लाइसेंस जारी करना)।

दूसरा चरण (दिसंबर 1993 गोद लेने से पहले) संघीय विधान"ऑडिटिंग पर" - अगस्त 2001) - रूसी ऑडिट के गठन की अवधि, जिसकी प्रक्रिया में ऑडिटिंग के लिए अनंतिम नियम, 22 दिसंबर, 1993 के रूसी संघ के राष्ट्रपति की डिक्री द्वारा अनुमोदित संख्या 2263, डिक्री 6 मई, 1996 की रूसी संघ की सरकार ने एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाई 482 "ऑडिटिंग के नियमन पर नियामक दस्तावेजों के अनुमोदन पर" और कई अन्य दस्तावेज।

ऑडिटर्स के प्रमाणन और ऑडिटिंग गतिविधियों के लाइसेंस पर काम शुरू किया गया था और ऑडिटिंग सार्वजनिक संघों और ऑडिट फर्मों का निर्माण किया गया था, अनिवार्य ऑडिट करने और ऑडिट से संबंधित सेवाएं प्रदान करने का काम शुरू हुआ था।

1994-2001 की अवधि के लिए। आरएफ वित्त मंत्रालय के केंद्रीय सत्यापन और लाइसेंसिंग लेखा परीक्षा आयोग (टीएसएएलएसी) ने लाइसेंसधारियों को 23,600 लाइसेंस जारी किए (ऑडिट संगठनों सहित - 14700 और व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों - 8900)। सामान्य ऑडिट - 7700, निवेश संस्थानों की ऑडिट, बीमा कंपनियों की ऑडिट - 266 सहित वैध लाइसेंसों की संख्या लगभग 8,900 थी। इसी अवधि के दौरान, आरएफ वित्त मंत्रालय के TsALAC को एक ऑडिटर के लगभग 36,500 योग्यता प्रमाण पत्र जारी करने की मंजूरी दी गई थी। . वैध योग्यता प्रमाणपत्रों की संख्या 249,001 थी।

1996-2000 की अवधि के लिए। ऑडिटिंग के 37 नियम (मानक) और ऑडिटिंग की एक पद्धति, जो रूसी ऑडिट के पद्धतिगत आधार का गठन करती है, को रूसी संघ के राष्ट्रपति के तहत ऑडिटिंग गतिविधियों पर आयोग द्वारा विकसित और अनुमोदित किया गया था।

रूस में ऑडिट गतिविधि का तीसरा चरण फेडरल लॉ "ऑन ऑडिटिंग" (दिनांक 7 अगस्त, 2001, नंबर 119-FZ, जैसा कि फेडरल लॉ नंबर 164-FZ, दिनांक 14 दिसंबर, 2001 द्वारा संशोधित) को अपनाने के बाद शुरू हुआ। संघीय कानून को अपनाने ने रूस में ऑडिट के अंतिम गठन की पुष्टि की, रूस में ऑडिट गतिविधि को विनियमित करने के लिए कई नियामक कानूनी कृत्यों को अपनाने और रूसी ऑडिट को अंतर्राष्ट्रीय ऑडिट सिस्टम में एकीकृत करने की दिशा में एक कदम उठाना संभव बना दिया।

2.2 लेखा परीक्षक की व्यावसायिक नैतिकता

ऑडिटर की नैतिकता ऑडिटर के नैतिक व्यवहार के मानदंडों की एक प्रणाली है, ऑडिट के दौरान ऑडिट संगठन और ऑडिट से संबंधित सेवाओं का प्रावधान। लंबे समय से, चिकित्सा नैतिकता के रूप में इस तरह की अवधारणा को जाना जाता है, और एक लेखा परीक्षक के कार्यों की तुलना डॉक्टर के कार्यों से की जा सकती है, केवल लेखा परीक्षक के लाभकारी प्रभाव का उद्देश्य एक व्यक्ति नहीं है, बल्कि एक उद्यम (संगठन) है। .

अक्टूबर 1996 में, रूस के ऑडिट चैंबर के प्रेसिडियम ने को मंजूरी दी

चैंबर द्वारा एकजुट लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक नैतिकता। यह सामान्य द्वारा अनुमोदित है

लेखा परीक्षकों के लिए व्यावसायिक आचार संहिता पहली बार रूसी इतिहास में दिखाई दी। इसके आवेदन की प्रक्रिया ही अनूठी और असामान्य है। लेखा परीक्षक स्वेच्छा से और ईमानदारी से पेशेवर आचरण के स्थापित मानकों का पालन करने का वचन देते हैं। इसलिए, उन्हें न केवल जानने की आवश्यकता है, बल्कि समझने की भी आवश्यकता है। संहिता में निम्नलिखित नैतिक मानक शामिल हैं:

आम तौर पर स्वीकृत नैतिक मानक और सिद्धांत

सार्वजनिक हित

लेखापरीक्षक की वस्तुनिष्ठता और सावधानी

लेखा परीक्षक की पेशेवर क्षमता

ग्राहक गोपनीय जानकारी

कर संबंध

पेशेवर सेवा शुल्क

लेखा परीक्षकों के बीच संबंध

लेखा परीक्षा फर्म के साथ कर्मचारी संबंध

लेखा परीक्षक की असंगत कार्रवाइयां

अन्य राज्यों में लेखा परीक्षा सेवाएं

मुझे लगता है कि संहिता में निहित कुछ मानदंडों पर टिप्पणी करना उचित होगा।

लेखा परीक्षकों का नैतिक कोड स्वतंत्र लेखा परीक्षकों के पेशेवर व्यवहार के नैतिक मानकों को सारांशित करता है, उन नैतिक, नैतिक मूल्यों को परिभाषित करता है जो ऑडिट समुदाय अपने वातावरण में पुष्टि करता है, उन्हें सभी संभावित उल्लंघनों और अतिक्रमणों से बचाने के लिए तैयार है। मानव और पेशेवर नैतिक मानकों का अनुपालन एक अनिवार्य कर्तव्य है और एक ऑडिट फर्म के प्रत्येक लेखा परीक्षक, प्रबंधक और कर्मचारी का सर्वोच्च कर्तव्य है।

आचार संहिता में निम्नलिखित आवश्यकताएं शामिल हैं।

लेखा परीक्षकों को अपने कार्यों और निर्णयों में सार्वभौमिक मानव नैतिक नियमों और नैतिक मानदंडों का पालन करने, अपने विवेक के अनुसार जीने और काम करने के लिए बाध्य किया जाता है; सामान्य नैतिकता, कार्यों और निर्णयों में सच्चाई और ईमानदारी, निर्णयों और निष्कर्षों में स्वतंत्रता और निष्पक्षता, अन्याय के प्रति अहिंसा के मानदंडों के नियमों का पालन करें।

जनहित का सम्मान।

बाह्य लेखापरीक्षक केवल ग्राहक ही नहीं, बल्कि सार्वजनिक हित और वित्तीय विवरणों के सभी उपयोगकर्ताओं के हित में कार्य करने के लिए बाध्य है। कर, न्यायिक और अन्य प्राधिकरणों के साथ-साथ अन्य कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों के साथ अपने संबंधों में ग्राहक के हितों की रक्षा करते हुए, लेखा परीक्षक को आश्वस्त होना चाहिए कि हितों की रक्षा कानूनी और निष्पक्ष आधार पर हुई है। जैसे ही लेखा परीक्षक को पता चलता है कि ग्राहक के संरक्षित हित कानून या न्याय के उल्लंघन में उत्पन्न हुए हैं, वह सुरक्षा से इनकार करने के लिए बाध्य है।

लेखा परीक्षक की निष्पक्षता।

लेखापरीक्षकों को जानबूझकर गलत या पक्षपातपूर्ण तथ्य प्रस्तुत नहीं करने चाहिए।

कोई भी पेशेवर सेवाएं प्रदान करते हुए, लेखा परीक्षक सभी उभरती स्थितियों और वास्तविक तथ्यों पर निष्पक्ष रूप से विचार करने के लिए बाध्य हैं, व्यक्तिगत पूर्वाग्रह, पूर्वाग्रह या बाहर से दबाव को उनके निर्णय की निष्पक्षता को प्रभावित करने की अनुमति नहीं देते हैं।

अंकेक्षक को ऐसे व्यक्तियों के साथ संबंधों से बचना चाहिए जो उसके निर्णयों और निष्कर्षों की निष्पक्षता को प्रभावित कर सकते हैं, या उन्हें तुरंत रोक देना चाहिए, जो किसी भी रूप में अंकेक्षक पर दबाव की अस्वीकार्यता को दर्शाता है।

लेखा परीक्षक की चौकसी।

पेशेवर सेवाएं करते समय, अत्यधिक सावधानी बरती जानी चाहिए। लेखापरीक्षकों को अपनी जिम्मेदारियों को सावधानीपूर्वक और गंभीरता से लेना चाहिए, अनुमोदित लेखा परीक्षा मानकों का पालन करना चाहिए, पर्याप्त रूप से योजना और नियंत्रण कार्य करना चाहिए, और अधीनस्थ विशेषज्ञों की जांच करनी चाहिए।

लेखा परीक्षक स्वतंत्रता।

यदि ग्राहक संगठन और उसके अधिकारियों से सभी मामलों में उनकी स्वतंत्रता के बारे में उचित संदेह है, तो लेखा परीक्षक पेशेवर सेवाएं प्रदान करने से इनकार करने के लिए बाध्य हैं। राय में या प्रदान की गई सेवाओं के परिणामस्वरूप तैयार किए गए किसी अन्य दस्तावेज़ में, लेखा परीक्षक ग्राहक के संबंध में जानबूझकर अपनी स्वतंत्रता की घोषणा करने के लिए बाध्य है।

मुख्य परिस्थितियाँ जो लेखा परीक्षक की स्वतंत्रता पर प्रतिकूल प्रभाव डाल सकती हैं या उसकी वास्तविक स्वतंत्रता के बारे में संदेह पैदा कर सकती हैं:

1) आगामी (संभव) या चल रहे मुकदमेबाजी (मध्यस्थता) के मामले

ग्राहक का संगठन;

2) किसी भी रूप में ग्राहक के संगठन के मामलों में लेखा परीक्षक की वित्तीय भागीदारी;

3) ग्राहक पर लेखा परीक्षक की वित्तीय और संपत्ति निर्भरता (उदाहरण के लिए,

निवेश में संयुक्त भागीदारी);

4) संगठन में अप्रत्यक्ष वित्तीय भागीदारी (वित्तीय निर्भरता)

रिश्तेदारों, कंपनी के कर्मचारियों, मुख्य और सहायक संगठनों, आदि के माध्यम से ग्राहक;

5) निर्देशकों और उच्चतर के साथ रिश्तेदारी और दोस्ती

ग्राहक के कार्मिक प्रबंधन;

6) अत्यधिक ग्राहक आतिथ्य, साथ ही उससे माल प्राप्त करना और

वास्तविक बाजार कीमतों की तुलना में कीमतों पर सेवाओं में काफी कमी आई है;

7) किसी भी निकाय में लेखा परीक्षक (लेखा परीक्षा फर्मों के प्रमुख) की भागीदारी

ग्राहक के संगठन, उसके मुख्य और सहायक संगठनों का प्रबंधन;

ऑडिट फर्म) उन संगठनों में वित्तीय निवेश पर जिनमें उनके स्वयं के कोई वित्तीय हित हैं;

9) ग्राहक के संगठन या प्रबंधक में लेखा परीक्षक का पिछला कार्य

किसी भी स्थिति में संगठन;

10) प्रबंधन और अन्य के लिए एक लेखा परीक्षक की नियुक्ति पर ग्राहक से प्रस्ताव

ग्राहक के संगठन में स्थिति।

उपरोक्त परिस्थितियों के लिए, स्वतंत्रता का उल्लंघन माना जाता है यदि वे उत्पन्न होती हैं, अस्तित्व में रहती हैं या उस अवधि में समाप्त कर दी जाती हैं जिसके लिए पेशेवर लेखा परीक्षा सेवाएं की जानी हैं।

मुख्य परिस्थितियाँ जो ऑडिट फर्म की स्वतंत्रता पर प्रतिकूल प्रभाव डाल सकती हैं या इसकी वास्तविक स्वतंत्रता के बारे में संदेह पैदा कर सकती हैं:

1) यदि लेखा परीक्षा संगठन वित्तीय और औद्योगिक में भाग लेता है

एक समूह, क्रेडिट संस्थानों का एक समूह या एक होल्डिंग कंपनी और उन संगठनों को पेशेवर ऑडिट सेवाएं प्रदान करती है जो इस वित्तीय-औद्योगिक या बैंकिंग समूह (होल्डिंग) का हिस्सा हैं;

2) यदि एक संरचनात्मक इकाई के आधार पर लेखा परीक्षा संगठन उत्पन्न हुआ है

एक पूर्व या वर्तमान मंत्रालय (समिति) या एक पूर्व या वर्तमान मंत्रालय (समिति) की प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष भागीदारी के साथ और इस मंत्रालय (समिति) के पहले या वर्तमान में अधीनस्थ संगठनों को सेवाएं प्रदान करता है;

3) यदि ऑडिट संगठन प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष भागीदारी के साथ उत्पन्न हुआ है

बैंकों, बीमा कंपनियों या निवेश संस्थानों और उन संगठनों को सेवाएं प्रदान करता है जिनके शेयर उपर्युक्त संरचनाओं द्वारा स्वामित्व, खरीदे या अधिग्रहित किए गए हैं, जिसके लिए ऑडिट फर्म को सेवाएं प्रदान करनी चाहिए।

ऐसे मामलों में जहां ऑडिटर क्लाइंट (परामर्श, रिपोर्टिंग, अकाउंटिंग, आदि) की ओर से अन्य सेवाएं करता है, यह सुनिश्चित करना आवश्यक है कि वे ऑडिटर की स्वतंत्रता का उल्लंघन नहीं करते हैं। लेखा परीक्षक की स्वतंत्रता सुनिश्चित की जाती है जब:

1) लेखापरीक्षक सलाह प्रबंधन सेवाओं में नहीं बढ़ती है

संगठन;

2) ऐसे कोई कारण और स्थितियां नहीं हैं जो लेखापरीक्षक के निर्णयों की निष्पक्षता को प्रभावित करती हों;

3) रखरखाव में शामिल कर्मियों लेखांकनऔर प्रारूपण

रिपोर्टिंग, क्लाइंट के संगठन के ऑडिट में शामिल नहीं है;

4) लेखांकन और रिपोर्टिंग की सामग्री के लिए जिम्मेदारी

ग्राहक के संगठन द्वारा माना जाता है।

लेखा परीक्षक की व्यावसायिक क्षमता।

लेखा परीक्षकों को क्लाइंट द्वारा आवश्यक पर्याप्त व्यावसायिक स्तर की लेखा परीक्षा सेवाएं प्रदान करने की आवश्यकता होती है।

कुछ पेशेवर सेवाएं प्रदान करने के दायित्व को मानते हुए, लेखा परीक्षक को इस क्षेत्र में अपनी क्षमता पर भरोसा होना चाहिए, अच्छे विश्वास और पेशेवर रूप से दायित्वों को पूरा करने के लिए आवश्यक मात्रा में ज्ञान और कौशल होना चाहिए, ग्राहक लेखा परीक्षा सेवाओं की गारंटी के आधार पर आधुनिक तकनीकनवीनतम, विनियमों सहित सभी का उपयोग करना।

लेखा परीक्षक पेशेवर सेवाएं प्रदान करने से परहेज करने के लिए बाध्य है जो उसकी क्षमता से परे है, और उसके योग्यता प्रमाण पत्र के अनुरूप भी नहीं है।

ऑडिट फर्म विशिष्ट कार्यों को हल करने में ऑडिटर की सहायता के लिए सक्षम विशेषज्ञों को आकर्षित कर सकती है।

एक लेखा परीक्षक की पेशेवर क्षमता सामान्य और विशिष्ट पर आधारित होती है उच्च शिक्षा, प्रमाणन परीक्षा उत्तीर्ण करना, उपयुक्त डिप्लोमा और प्रमाणपत्रों द्वारा पुष्टि की गई, साथ ही साथ इस प्रोफ़ाइल और पेशेवर स्तर के अन्य विशेषज्ञों के साथ पेशेवर ऑडिट सेवाओं के प्रावधान में निरंतर व्यावहारिक कार्य के अनुभव पर।

लेखा परीक्षक लेखांकन, कराधान के क्षेत्र में अपने पेशेवर ज्ञान को लगातार अद्यतन करने के लिए बाध्य है। वित्तीय गतिविधियांऔर नागरिक कानून, संगठन और लेखा परीक्षा के तरीके, कानून, रूसी और अंतरराष्ट्रीय मानदंड और लेखांकन और लेखा परीक्षा के मानक।

पेशेवर सेवाओं की गुणवत्ता सुनिश्चित करने के लिए, ऑडिटर को रूसी और अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों का कड़ाई से पालन करना चाहिए।

ग्राहकों की गोपनीय जानकारी।

लेखा परीक्षक बिना समय सीमा के पेशेवर सेवाओं के प्रावधान में प्राप्त ग्राहकों के मामलों के बारे में गोपनीय जानकारी रखने के लिए बाध्य है और उनके साथ सीधे संबंधों की निरंतरता या समाप्ति की परवाह किए बिना।

लेखापरीक्षक को क्लाइंट की गोपनीय जानकारी का उपयोग नहीं करना चाहिए, जो उसे पेशेवर सेवाओं के प्रदर्शन में उसके अपने लाभ के लिए या किसी तीसरे पक्ष के लाभ के साथ-साथ क्लाइंट के हितों की हानि के लिए ज्ञात हो गई थी।

प्रकाशन, ग्राहकों की गोपनीय जानकारी का अन्य प्रकटीकरण निम्नलिखित मामलों में पेशेवर नैतिकता का उल्लंघन नहीं है:

1) जब यह ग्राहक की अनुमति के साथ-साथ सभी के हितों को ध्यान में रखते हुए किया जाता है

जिन पार्टियों को यह प्रभावित कर सकता है:

2) जब यह विधायी कृत्यों या निर्णयों द्वारा प्रदान किया जाता है

न्यायपालिका;

3) अधिकारी के दौरान लेखा परीक्षकों के व्यावसायिक हितों की रक्षा के लिए

निदेशकों या ग्राहकों के अधिकृत प्रतिनिधियों द्वारा की गई जांच या निजी कार्यवाही;

4) जब ग्राहक ऑडिटर को उन कार्यों में शामिल करता है जो विरोधाभासी हैं

पेशेवर मानक।

लेखा परीक्षक सहायकों और सभी फर्म कर्मियों द्वारा गोपनीय जानकारी बनाए रखने के लिए जिम्मेदार है।

कर संबंध।

लेखापरीक्षकों को सभी पहलुओं में कर कानूनों का कड़ाई से पालन करने की आवश्यकता है: उन्हें जानबूझकर अपनी आय को कराधान से छिपाना नहीं चाहिए या अन्यथा अपने स्वयं के हित में या दूसरों के हित में कर कानूनों का उल्लंघन नहीं करना चाहिए।

पेशेवर कराधान सेवाएं प्रदान करते समय, लेखा परीक्षक ग्राहक के हितों द्वारा निर्देशित होता है। साथ ही, वह कर कानूनों का पालन करने के लिए बाध्य है और ग्राहक को करों का भुगतान करने से बचने और कर सेवा को धोखा देने के लिए मिथ्याकरण की सुविधा नहीं देनी चाहिए।

लेखा परीक्षक ग्राहक के प्रशासन और संयुक्त स्टॉक (व्यवसाय) कंपनी के लेखा परीक्षा आयोग को कर कानून के उल्लंघन, गणना में त्रुटियों और अनिवार्य लेखा परीक्षा के दौरान प्रकट करों के भुगतान के तथ्यों के बारे में लिखित रूप में सूचित करने के लिए बाध्य है और उन्हें इसके बारे में चेतावनी देता है संभावित परिणाम और उल्लंघनों और त्रुटियों को ठीक करने के तरीके।

लेखापरीक्षक ग्राहक को कराधान के क्षेत्र में सलाह और सलाह केवल लिखित रूप में देने के लिए बाध्य है। उसी समय, उसे ग्राहक को आश्वस्त नहीं करना चाहिए कि उसकी सिफारिशें कर अधिकारियों के साथ किसी भी समस्या को बाहर करती हैं, और ग्राहक को यह भी चेतावनी देनी चाहिए कि कर रिटर्न और अन्य कर रिपोर्टिंग की तैयारी और सामग्री की जिम्मेदारी ग्राहक के पास है।

पेशेवर सेवा शुल्क।

एक लेखा परीक्षक की पेशेवर सेवाओं के लिए शुल्क पेशेवर नैतिकता के मानकों को पूरा करता है यदि इसका भुगतान प्रदान की गई सेवाओं की मात्रा और गुणवत्ता के आधार पर किया जाता है। यह प्रदान की गई सेवाओं की जटिलता, योग्यता, अनुभव, पेशेवर अधिकार और लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी की डिग्री पर निर्भर हो सकता है।

लेखापरीक्षकों की पेशेवर सेवाओं के लिए भुगतान की राशि किसी विशेष परिणाम की उपलब्धि पर निर्भर नहीं होनी चाहिए या ऊपर निर्दिष्ट परिस्थितियों के अलावा अन्य परिस्थितियों पर निर्भर नहीं होनी चाहिए।

लेखापरीक्षक को पेशेवर सेवाओं के लिए आम तौर पर स्थापित गणना मानकों से अधिक नकद में भुगतान प्राप्त करने का अधिकार नहीं है। अंकेक्षक को ग्राहकों के अधिग्रहण या हस्तांतरण या किसी को तृतीय पक्ष सेवाओं के हस्तांतरण के लिए कमीशन का भुगतान करने या प्राप्त करने से बचना चाहिए।

लेखा परीक्षक ग्राहक के साथ अग्रिम रूप से सहमत होने और उसकी पेशेवर सेवाओं के लिए भुगतान की शर्तों और प्रक्रिया को लिखित रूप में तय करने के लिए बाध्य है। लेखापरीक्षक प्रदान की गई सेवाओं के लिए कीमतों की अग्रिम घोषणा करने के लिए बाध्य नहीं है।

पेशेवर नैतिकता के पालन के बारे में संदेह उस स्थिति के कारण होता है जब एक ग्राहक का भुगतान सभी या अधिकांशप्रदान की गई व्यावसायिक सेवाओं के लिए लेखापरीक्षक का वार्षिक राजस्व।

लेखा परीक्षकों के बीच संबंध।

लेखा परीक्षक अन्य लेखा परीक्षकों के साथ उदार व्यवहार करने के लिए बाध्य हैं, उनकी गतिविधियों की अनुचित आलोचना और सहयोगियों को नुकसान पहुंचाने वाले अन्य जानबूझकर कार्यों से बचना चाहिए।

जब ऑडिटर को क्लाइंट द्वारा प्रतिस्थापित किया जाता है, तो ऑडिटर को किसी सहकर्मी के प्रति विश्वासघात से बचना चाहिए, क्लाइंट के बारे में जानकारी प्राप्त करने और ऑडिटर के प्रतिस्थापन के कारणों के बारे में जानकारी प्राप्त करने में नए नियुक्त ऑडिटर की सहायता करनी चाहिए। नव नियुक्त लेखा परीक्षक को मानदंडों के अनुसार लिखित रूप में सूचित किया जाता है।

नव आमंत्रित लेखा परीक्षक, यदि ऐसा निमंत्रण ग्राहक द्वारा आयोजित प्रतियोगिता के परिणामों के आधार पर नहीं किया गया था, तो प्रस्ताव पर सहमत होने से पहले, पूर्व लेखा परीक्षक को एक लिखित अनुरोध भेजने और यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है कि कोई पेशेवर कारण नहीं हैं इसे मना करने के लिए।

एक नया आमंत्रित लेखा परीक्षक जिसे पिछले लेखा परीक्षक से उसके अनुरोध पर उचित समय के भीतर प्रतिक्रिया नहीं मिली है और, प्रयासों के बावजूद, उन परिस्थितियों के बारे में कोई अन्य जानकारी नहीं है जो इस ग्राहक के साथ उसके सहयोग में बाधा डालती है, उसे देने का अधिकार है प्राप्त प्रस्ताव पर सकारात्मक प्रतिक्रिया।

लेखापरीक्षक को अपने मुवक्किल के हित में और उसकी सहमति से अन्य लेखापरीक्षकों और अन्य विशेषज्ञों को पेशेवर सेवाएं प्रदान करने के लिए आमंत्रित करने का अधिकार है। अन्य लेखा परीक्षकों (विशेषज्ञों) के साथ संबंध, जिन्हें अतिरिक्त रूप से नियुक्त किया गया है, व्यवसायिक और सही होने चाहिए।

लेखापरीक्षक (विशेषज्ञ) जो सेवाओं के प्रावधान में अतिरिक्त रूप से शामिल हैं, ग्राहक के प्रतिनिधियों के साथ मुख्य लेखा परीक्षकों के व्यावसायिक और पेशेवर गुणों पर चर्चा करने से परहेज करने के लिए बाध्य हैं, ताकि उन्हें आमंत्रित करने वाले सहयोगियों के प्रति अधिकतम निष्ठा दिखाई जा सके।

लेखा परीक्षा फर्म के साथ कर्मचारियों का संबंध।

प्रमाणित लेखापरीक्षक जो एक लेखा परीक्षा फर्म के कर्मचारी बनने के लिए सहमत होते हैं, अपनी सभी गतिविधियों के द्वारा फर्म के प्राधिकरण और आगे के विकास में योगदान करने के लिए, व्यवसाय को बनाए रखने के लिए, प्रबंधकों और फर्म के अन्य कर्मचारियों के साथ मैत्रीपूर्ण संबंध रखने के लिए, इसके प्रति वफादार होने के लिए बाध्य हैं, प्रबंधक और ग्राहक कर्मचारी।

कर्मचारियों और ऑडिट फर्म के बीच संबंध पेशेवर कर्तव्यों के प्रदर्शन, समर्पण और निष्पक्षता, ऑडिट सेवाओं के संगठन के निरंतर सुधार, उनकी पेशेवर सामग्री के लिए पारस्परिक जिम्मेदारी पर आधारित होना चाहिए।

एक प्रमाणित लेखा परीक्षक जो अक्सर ऑडिट फर्मों को बदलता है या अचानक इसे छोड़ देता है और जिससे फर्म को कुछ नुकसान होता है, पेशेवर नैतिकता का उल्लंघन करता है।

ऑडिट फर्म के प्रबंधक (कर्मचारी) तीसरे पक्ष के साथ अपने पूर्व कर्मचारियों और सहयोगियों के पेशेवर और व्यक्तिगत गुणों पर चर्चा करने से बचते हैं, जब तक कि इन पूर्व कर्मचारियों ने अपने कार्यों से फर्म के पेशे और वैध हितों को महत्वपूर्ण नुकसान नहीं पहुंचाया हो।

ऑडिट फर्म के प्रमुख के अनुरोध पर, जिसमें ऑडिटर कार्यरत है, ऑडिट फर्म का प्रमुख, जिसमें से यह ऑडिटर पहले एक कर्मचारी था, ऑडिटर के पेशेवर और व्यक्तिगत गुणों को दर्शाते हुए एक लिखित सिफारिश दे सकता है।

एक लेखा परीक्षक जो एक कारण या किसी अन्य कारण से लेखा परीक्षा फर्म छोड़ देता है वह अच्छे विश्वास और में बाध्य है पूरे मेंकंपनी को उसके लिए उपलब्ध सभी दस्तावेज और अन्य पेशेवर जानकारी हस्तांतरित करें।

3 एक एकाउंटेंट की व्यावसायिक नैतिकता

आचार संहिता में निम्नलिखित आवश्यकताएं शामिल हैं। एक पेशेवर लेखाकार को आचरण के निम्नलिखित बुनियादी सिद्धांतों का पालन करना चाहिए:

ए) ईमानदारी;

बी) निष्पक्षता;

ग) पेशेवर क्षमता और उचित परिश्रम;

घ) गोपनीयता;

ई) पेशेवर व्यवहार।

ईमानदारी

1.2. एक पेशेवर लेखाकार को सभी पेशेवर और व्यावसायिक संबंधों में खुले तौर पर और ईमानदारी से कार्य करना चाहिए। ईमानदारी के सिद्धांत में ईमानदारी के साथ व्यापार करना और ईमानदार होना भी शामिल है।

1.3. एक पेशेवर एकाउंटेंट को बयानों, दस्तावेजों, संदेशों या अन्य सूचनाओं से निपटना नहीं चाहिए, अगर ऐसा मानने का कारण है:

क) जानकारी में भौतिक रूप से गलत या भ्रामक बयान शामिल हैं;

बी) जानकारी में बयान या डेटा लापरवाही से तैयार किया गया है;

सी) जानकारी में आवश्यक डेटा की चूक या विकृतियां हैं जहां वे भ्रामक हो सकते हैं।

1.4. एक पेशेवर लेखाकार को खंड 1.3 के उल्लंघन में नहीं माना जाएगा यदि वह इस खंड में दिए गए कारणों के लिए समायोजित रिपोर्ट जारी करता है।

निष्पक्षतावाद

1.5. एक पेशेवर लेखाकार को पूर्वाग्रह, हितों के टकराव या अन्य लोगों को अपने पेशेवर निर्णय की निष्पक्षता में हस्तक्षेप नहीं करने देना चाहिए।

1.6. एक पेशेवर लेखाकार खुद को ऐसी स्थिति में पा सकता है जो उसकी निष्पक्षता को नुकसान पहुंचा सकता है। ऐसी सभी स्थितियों को परिभाषित करना और उनका वर्णन करना संभव नहीं है। एक पेशेवर लेखाकार को ऐसे रिश्तों से बचना चाहिए जो उनके पेशेवर निर्णय को विकृत या प्रभावित कर सकते हैं।

पेशेवर क्षमता और उचित परिश्रम

1.7. एक पेशेवर एकाउंटेंट अपने ज्ञान और कौशल को लगातार उस स्तर पर बनाए रखने के लिए बाध्य है जो व्यवहार में नवीनतम विकास और आधुनिक कानून के आधार पर ग्राहकों या नियोक्ताओं को योग्य पेशेवर सेवाओं के प्रावधान को सुनिश्चित करता है। पेशेवर सेवाएं प्रदान करने में, एक पेशेवर लेखाकार को उचित परिश्रम के साथ और लागू तकनीकी और पेशेवर मानकों के अनुसार कार्य करना चाहिए।

1.8. एक पेशेवर सेवा के योग्य वितरण में सेवा प्रदान करने की प्रक्रिया में पेशेवर ज्ञान और कौशल के आवेदन के संबंध में सूचित निर्णय का गठन शामिल है। पेशेवर क्षमता के प्रावधान को दो स्वतंत्र चरणों में विभाजित किया जा सकता है:

ए) पेशेवर क्षमता का उचित स्तर प्राप्त करना;

बी) उचित स्तर पर पेशेवर क्षमता बनाए रखना।

1.9. पेशेवर क्षमता बनाए रखने के लिए प्रासंगिक तकनीकी, पेशेवर और व्यावसायिक नवाचारों के बारे में निरंतर जागरूकता की आवश्यकता होती है। निरंतर व्यावसायिक विकास उन क्षमताओं को विकसित और बनाए रखता है जो एक पेशेवर लेखाकार को एक पेशेवर वातावरण में सक्षम रूप से काम करने में सक्षम बनाती हैं।

1.10. परिश्रम को असाइनमेंट (अनुबंध) की आवश्यकताओं के अनुसार सावधानीपूर्वक, पूरी तरह से और समयबद्ध तरीके से कार्य करने के दायित्व के रूप में समझा जाता है।

1.11. एक पेशेवर लेखाकार को यह सुनिश्चित करने के लिए कदम उठाने चाहिए कि पेशेवर क्षमता में उसके अधीन काम करने वालों के पास आवश्यक प्रशिक्षण और निर्देशन हो।

1.12. जहां उपयुक्त हो, एक पेशेवर लेखाकार को पेशेवर लेखाकार की राय को तथ्य के एक बयान के रूप में व्याख्या करने से बचने के लिए ग्राहकों, नियोक्ताओं या पेशेवर सेवाओं के अन्य उपयोगकर्ताओं को उन सेवाओं की अंतर्निहित सीमाओं की सलाह देनी चाहिए।

गोपनीयता

1.13. एक पेशेवर लेखाकार को पेशेवर या के परिणामस्वरूप प्राप्त जानकारी की गोपनीयता सुनिश्चित करनी चाहिए व्यावसायिक सम्बन्ध, और उपयुक्त प्राधिकारी के बिना तीसरे पक्ष को इस जानकारी का खुलासा नहीं करना चाहिए, जब तक कि एक पेशेवर लेखाकार के पास ऐसी जानकारी का खुलासा करने का कानूनी, पेशेवर अधिकार या दायित्व न हो। एक पेशेवर या व्यावसायिक संबंध के परिणामस्वरूप प्राप्त की गई गोपनीय जानकारी का उपयोग किसी पेशेवर लेखाकार द्वारा अपने या तीसरे पक्ष के लिए कोई लाभ हासिल करने के लिए नहीं किया जाना चाहिए।

1.14. एक पेशेवर लेखाकार को अपने पेशेवर वातावरण के बाहर भी गोपनीयता बनाए रखनी चाहिए। एक पेशेवर लेखाकार को जानकारी के अनजाने प्रकटीकरण की संभावना के बारे में पता होना चाहिए, विशेष रूप से व्यापार भागीदारों या उनके करीबी रिश्तेदारों या परिवार के सदस्यों के साथ दीर्घकालिक संबंध बनाए रखने के संदर्भ में।

1.15. एक पेशेवर लेखाकार को संभावित ग्राहक या नियोक्ता द्वारा उसे बताई गई जानकारी की गोपनीयता का सम्मान करना चाहिए।

1.16. एक पेशेवर लेखाकार को अपने संगठन के भीतर या नियोक्ताओं के साथ अपने संबंधों में जानकारी की गोपनीयता बनाए रखनी चाहिए।

1.17. एक पेशेवर लेखाकार को यह सुनिश्चित करने के लिए सभी उचित कदम उठाने चाहिए कि जो लोग उसके अधीन काम करते हैं और जिनसे वह सलाह या सहायता प्राप्त करता है, वह उचित सम्मान के साथ गोपनीयता बनाए रखने की अपनी जिम्मेदारी का सम्मान करता है।

1.18. पेशेवर लेखाकार और ग्राहक या नियोक्ता के बीच संबंध समाप्त होने के बाद भी, गोपनीयता सिद्धांत अनिवार्य बना रहता है। नौकरी बदलते समय या नए ग्राहक के साथ काम शुरू करते समय, एक पेशेवर लेखाकार को पिछले अनुभव का उपयोग करने का अधिकार होता है। हालांकि, एक पेशेवर लेखाकार को पिछले पेशेवर या व्यावसायिक संबंधों से प्राप्त गोपनीय जानकारी का उपयोग या खुलासा नहीं करना चाहिए।

1.19. एक पेशेवर लेखाकार को निम्नलिखित मामलों में गोपनीय जानकारी का खुलासा करना चाहिए या करना चाहिए:

ए) प्रकटीकरण कानून द्वारा अनुमत है और/या ग्राहक या नियोक्ता द्वारा अधिकृत है;

b) कानून द्वारा प्रकटीकरण आवश्यक है, उदाहरण के लिए:

अदालती कार्यवाही के दौरान दस्तावेज़ तैयार करते समय या किसी भिन्न रूप में साक्ष्य प्रस्तुत करते समय;

कानून के उल्लंघन के तथ्यों की रिपोर्ट करते समय, जो उपयुक्त राज्य अधिकारियों को ज्ञात हो गए हैं;

ग) प्रकटीकरण एक पेशेवर कर्तव्य या अधिकार है (जब तक कि कानून द्वारा निषिद्ध न हो):

किसी संगठन के काम की गुणवत्ता की जाँच करते समय - एक पेशेवर संगठन या स्वयं पेशेवर संगठन का सदस्य;

जब किसी सदस्य संगठन, पेशेवर निकाय या पर्यवेक्षी प्राधिकरण द्वारा अनुरोध या जांच की जाती है;

जब एक पेशेवर लेखाकार कानूनी कार्यवाही के दौरान अपने पेशेवर हितों की रक्षा करता है।

1.20. गोपनीय जानकारी का खुलासा करने का निर्णय लेते समय, एक पेशेवर लेखाकार को निम्नलिखित पर विचार करना चाहिए:

क) यदि ग्राहक या नियोक्ता के पास जानकारी का खुलासा करने की अनुमति है, तो क्या तृतीय पक्षों सहित किसी भी पक्ष के हित, जिनके हित भी प्रभावित हो सकते हैं, पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ेगा;

बी) क्या जानकारी पर्याप्त रूप से ज्ञात और उचित रूप से प्रमाणित है। ऐसी स्थिति में जहां निराधार तथ्य, निष्कर्ष, अधूरी जानकारी या निराधार निष्कर्ष हैं, पेशेवर निर्णय का उपयोग यह निर्धारित करने के लिए किया जाना चाहिए कि किस रूप में जानकारी का खुलासा किया जाना चाहिए (यदि आवश्यक हो);

ग) अपेक्षित संदेश की प्रकृति और उसके प्राप्तकर्ता। विशेष रूप से, एक पेशेवर लेखाकार को आश्वस्त होना चाहिए कि संचार के इच्छित प्राप्तकर्ता इच्छित प्राप्तकर्ता हैं।

पेशेवर आचरण।

1.21. एक पेशेवर एकाउंटेंट को प्रासंगिक कानूनों का पालन करना चाहिए और नियमोंऔर ऐसी किसी भी कार्रवाई से बचें जो पेशे को बदनाम करती है या बदनाम कर सकती है, या सभी आवश्यक जानकारी के साथ एक उचित और जानकार तीसरा पक्ष पेशे की अच्छी प्रतिष्ठा के लिए हानिकारक माना जाएगा।

1.22. अपनी उम्मीदवारी और सेवाओं का प्रस्ताव और प्रचार करते समय, एक पेशेवर लेखाकार को पेशे को बदनाम नहीं करना चाहिए। एक पेशेवर लेखाकार को ईमानदार और सच्चा होना चाहिए और उसे यह नहीं करना चाहिए:

ए) सेवाओं की अतिरंजित गुणवत्ता, जो वह प्रदान कर सकता है, उसकी योग्यता और अर्जित अनुभव के बारे में बयान देना;

बी) अन्य पेशेवर लेखाकारों के काम के बारे में अपमानजनक टिप्पणी देना या अन्य लेखाकारों के काम के साथ उनके काम की निराधार तुलना करना।

निष्कर्ष

सार्वजनिक, धर्मार्थ, गैर-लाभकारी संगठनों के लेखाकार और लेखा परीक्षक अपने काम में स्वतंत्र क्षेत्र में समग्र रूप से अपनाए गए नैतिक मानकों द्वारा निर्देशित होते हैं।

1) समर्पण, संगठन के मिशन को पूरा करने का प्रयास

2) स्वेच्छा और अरुचि

3) जनता की भलाई के लिए प्रतिबद्धता

4) व्यक्ति के मूल्य और सम्मान के लिए सम्मान

5) सहिष्णुता और सामाजिक न्याय की खोज

6) समाज के प्रति जिम्मेदारी

7) खुलापन और ईमानदारी

8) धन के संबंध में मितव्ययिता

9) कानूनों का अनुपालन।

रोजमर्रा की नैतिकता के बुनियादी सिद्धांत:

1) व्यक्तिगत व्यवहार के आदर्श बनें

2) काम की प्रक्रिया में, अपने पेशे के मूल्यों और उद्देश्य के अनुसार कार्य करें

3) दूसरों के लाभ के लिए अपने पेशे की सेवा करें

4) झूठ, धोखे, जालसाजी से जुड़े मामलों में भाग न लें

5) अपने पेशेवर ज्ञान और व्यावहारिक अनुभव को बेहतर बनाने का प्रयास करें, आधिकारिक कर्तव्य को सबसे ऊपर रखें

6) व्यक्तिगत लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए व्यावसायिक संबंधों का उपयोग न करें

7) प्राप्त जानकारी की गोपनीयता बनाए रखें

8) एक व्यक्ति या लोगों के समूहों के खिलाफ निर्देशित अमानवीय या भेदभावपूर्ण कार्यों को रोकने के लिए प्रत्यक्ष प्रयास।

पेशेवर निकाय लेखाकारों और लेखा परीक्षकों के लिए पेशेवर नैतिकता के विस्तृत कोड विकसित करते हैं, उनके व्यवहार की हर संभव बारीकियों का अनुमान लगाने की कोशिश करते हैं।

लेखाकारों और लेखा परीक्षकों का नैतिक कोड पेशेवर व्यवहार के नैतिक मानकों को सारांशित करता है, नैतिक, नैतिक मूल्यों को परिभाषित करता है जो समुदाय अपने वातावरण में दावा करता है, उन्हें सभी संभावित उल्लंघनों और अतिक्रमणों से बचाने के लिए तैयार है।

मानव और पेशेवर नैतिक मानकों का अनुपालन एक अनिवार्य कर्तव्य है और कंपनी के प्रत्येक लेखाकार और लेखा परीक्षक, प्रबंधक और कर्मचारी का सर्वोच्च कर्तव्य है।

पेशेवर लेखा परीक्षकों की नैतिकता के बारे में बहुत कुछ कहा जाता है, लेकिन प्रतिष्ठित, उच्च योग्य विशेषज्ञों को शिक्षित करने के लिए बहुत कम किया जाता है। एक लेखाकार और लेखा परीक्षक के पेशेवर पथ पर दैनिक आधार पर नैतिक मुद्दों का सामना करना पड़ता है। उन्हें गरिमा के साथ हल करने की आवश्यकता है, और इसके लिए पेशेवर व्यवहार के मानदंडों को जानना आवश्यक है, उनके सख्त पालन के लिए खुद को तैयार करना।

प्रयुक्त स्रोतों की सूची

रूस के व्यावसायिक लेखाकार संस्थान के सदस्यों के लिए आचार संहिता

(आईपीबीआर राष्ट्रपति परिषद के निर्णय द्वारा अनुमोदित, कार्यवृत्त संख्या 08/03 दिनांक 26 सितंबर, 2007)

रूस के लेखा परीक्षकों के लिए आचार संहिता (लेखा परीक्षा परिषद द्वारा अनुमोदित)

रूस के वित्त मंत्रालय के तहत गतिविधियां, 31 मई, 2007 के प्रोटोकॉल नंबर 56)

आचरण की नैतिकता मुख्य रूप से मौजूद है ... की आवश्यकता विशेष नियमआचरण - संहिता आचार विचार लेखा परीक्षकोंरूस। ऑडिट काउंसिल द्वारा अनुमोदित ...

1. नीतिलेखा परीक्षा के कानूनी तंत्र

   सार >> लेखा और लेखा परीक्षा

   व्यावसायिक कोड आचार विचार लेखा परीक्षकोंआरके को ऑडिट चैंबर द्वारा अनुमोदित किया जाता है। नीतिपेशेवर व्यवहार लेखा परीक्षकोंनैतिक परिभाषित करता है ... संभावित उल्लंघन और अतिक्रमण। ज़ाब्ता आचार विचार लेखा परीक्षकोंज़ाब्ता आचार विचार लेखा परीक्षकों 12 बुनियादी नियम शामिल हैं ...

2. संहिता के प्रमुख प्रावधान आचार विचारलेखाकारों के अंतर्राष्ट्रीय महासंघ के पेशेवर लेखाकार

   परीक्षा कार्य >> लेखा और लेखा परीक्षा

   कोड्स आचार विचारपेशेवर लेखाकार और लेखा परीक्षकों... काम का उद्देश्य पेशेवर का अध्ययन करना है आचार विचारपेशेवर लेखाकार और लेखा परीक्षकोंसाथ ... प्रत्येक एकाउंटेंट और लेखा परीक्षक, फर्म के प्रमुख और कर्मचारी। के बारे में आचार विचार लेखा परीक्षकों- पेशेवर बहुत बात करते हैं ...

3. नीतिऔर जनसंपर्क में जिम्मेदारी

   कोडेक्स >> संचार और संचार

   लक्ष्य संगठन के प्रति रवैया दर्शक... एक संदेश लिखें। यहाँ ..., ए। बेकेटोव, एफ। सरोकवाशा। 3.1. प्रशन आचार विचारएक जनसंपर्क विशेषज्ञ के काम में ... निम्नलिखित: पेशेवर का मूल सिद्धांत आचार विचारसंचार विशेषज्ञ ...

3. सबसे पहले, नैतिकता क्या है? नैतिकता किसी व्यक्ति या किसी के नैतिक व्यवहार के मानदंडों की एक प्रणाली है पेशेवर समूह... जैसा कि लेखापरीक्षा अभ्यास ने दिखाया है, कानून के बिना लंबे समय तकफिर भी, प्रबंधन करना संभव था, लेकिन पेशेवर नैतिक दायित्वों के निपटारे के बिना - नहीं। उदाहरण के लिए, रूसी ऑडिट के गठन के शुरुआती चरण में, ग्राहकों के साथ चर्चा की गई सर्वोच्च प्राथमिकता वाले मुद्दों में, गोपनीयता की हमेशा संविदात्मक शर्तें थीं। आचार संहिता का उद्देश्य किसी भी पेशेवर समुदाय को अपने सदस्यों को औपचारिक रूप से परिभाषित कॉर्पोरेट नैतिकता का पालन करने के लिए मजबूर करने के लिए मजबूर करना है।

की संख्या में विदेशसंहिताएं, विनियम और लेखापरीक्षा नैतिकता नियम तैयार किए गए हैं और लंबे समय से प्रभावी हैं।

रूसी कोडलेखा परीक्षकों की पेशेवर नैतिकता रूस के ऑडिट चैंबर द्वारा एकजुट, स्वतंत्र लेखा परीक्षकों के पेशेवर आचरण के नैतिक मानकों का सार प्रस्तुत करती है। हमारे देश में, लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक आचार संहिता तैयार की गई है और इसके लिए अनुमोदित किया गया है आम बैठक 1996 में रूस का ऑडिट चैंबर। रूस के लेखा परीक्षकों के लिए नई आचार संहिता को 2007 में रूस के वित्त मंत्रालय के तहत ऑडिटिंग गतिविधियों पर परिषद द्वारा अनुमोदित किया गया था (31 मई, 2007 एन 56 के मिनट)।

30 दिसंबर, 2008 के नए संघीय कानून "ऑन ऑडिटिंग" को अपनाने के अनुसार, ऑडिटर्स का प्रत्येक स्व-नियामक संगठन ऑडिटिंग काउंसिल द्वारा अनुमोदित ऑडिटर्स के लिए पेशेवर नैतिकता का एक कोड अपनाता है। इसके अलावा, एक स्व-नियामक संगठन को अपने द्वारा अपनाए गए कोड में अतिरिक्त आवश्यकताओं को शामिल करने का अधिकार है।

यदि व्यावसायिक आचार संहिता को प्रत्येक व्यक्तिगत लेखा परीक्षा संगठन और लेखा परीक्षकों द्वारा उनकी लेखा परीक्षा गतिविधियों में अपनाया जाता है।

रूसी संहिता द्वारा निर्धारित पेशेवर आचरण के मानक इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स (IFAC) द्वारा विकसित अंतरराष्ट्रीय नैतिक मानकों पर आधारित हैं।

संहिता स्वतंत्र लेखा परीक्षकों के पेशेवर आचरण के नैतिक मानकों का सार प्रस्तुत करती है: यह नैतिक, नैतिक मूल्यों को परिभाषित करती है, जैसे: आजादी, ईमानदारी, निष्पक्षता, पेशेवर क्षमता, सूचना की गोपनीयता, पेशेवर सेवाओं के लिए शुल्क और पेशेवर आचरण।

आइए देखें कि नैतिक होने का क्या अर्थ है।

I. लेखा परीक्षक को हमेशा होना चाहिए स्वतंत्र... इसका अर्थ यह है कि लेखा परीक्षक को अपनी पेशेवर सेवाएं प्रदान करने से मना कर देना चाहिए यदि वह किसी ग्राहक के साथ ऐसे संबंध में है जो लेखा परीक्षा के परिणामों को प्रभावित कर सकता है। (यह वित्तीय, पारिवारिक या व्यक्तिगत निर्भरता हो सकती है, या यह लेखा सेवाओं का प्रारंभिक निष्पादन हो सकता है)

II.कोई भी लेखा परीक्षा सेवाएं प्रदान करने में, लेखा परीक्षक को होना चाहिए ईमानदार, निष्पक्षसभी उभरती स्थितियों और वास्तविक तथ्यों पर विचार करें, व्यक्तिगत पूर्वाग्रह की अनुमति न दें, बाहर से दबाव उनके निर्णयों की निष्पक्षता को प्रभावित कर सकता है।

III. लेखा परीक्षा सेवाएं प्रदान करते समय, लेखा परीक्षक को अनुपालन करना चाहिए पेशेवर संगतता।

कुछ पेशेवर सेवाएं प्रदान करने के दायित्व को मानते हुए, ऑडिटर को इस क्षेत्र में अपनी क्षमता पर भरोसा होना चाहिए, पेशेवर रूप से दायित्वों को पूरा करने के लिए पर्याप्त मात्रा में ज्ञान और कौशल होना चाहिए, नवीनतम सहित सभी का उपयोग करके आधुनिक तरीकों के आधार पर क्लाइंट ऑडिट सेवाओं की गारंटी देना चाहिए। विनियम। ऐसा करने के लिए, उसे लेखांकन, कराधान, वित्तीय गतिविधियों, कानून और अन्य मुद्दों के क्षेत्र में अपने ज्ञान को लगातार अद्यतन करना चाहिए।

ऑडिट फर्म ऑडिट गतिविधियों में उत्पन्न होने वाले नए नियमों और विनियमों के ज्ञान के अनिवार्य वार्षिक नियंत्रण के साथ कम से कम 20 शिक्षण घंटों की राशि में लेखा परीक्षकों के वार्षिक प्रशिक्षण का संचालन करने के लिए बाध्य है।

और आगे- सेवाओं के प्रदर्शन की गुणवत्ता सुनिश्चित करने के लिए, लेखा परीक्षक रूसी मानकों का सख्ती से पालन करने के लिए बाध्य है।

IV. लेखापरीक्षक बिना समय सीमा के ग्राहकों के मामलों के सत्यापन के दौरान प्राप्त जानकारी की गोपनीयता को बनाए रखने या उनके साथ संबंधों की समाप्ति की परवाह किए बिना गोपनीय रखने के लिए बाध्य है। लेखापरीक्षक इस जानकारी का उपयोग अपने स्वयं के लाभ के लिए या किसी तीसरे पक्ष के लाभ के साथ-साथ ग्राहक के हितों की हानि के लिए करने के हकदार नहीं हैं।

लेकिन हर नियम के अपवाद हैं।.

ग्राहकों की गोपनीय जानकारी का प्रकाशन और अन्य प्रकटीकरण निम्नलिखित मामलों में पेशेवर नैतिकता का उल्लंघन नहीं है:

1. जब यह क्लाइंट की अनुमति के साथ-साथ सभी पक्षों के हितों को ध्यान में रखते हुए किया जाता है जो इससे प्रभावित हो सकते हैं;

2. जब यह कानून और न्यायिक अधिकारियों के निर्णय द्वारा प्रदान किया जाता है;

3. प्रबंधकों या ग्राहकों के प्रतिनिधियों द्वारा आयोजित औपचारिक जांच या निजी कार्यवाही के दौरान लेखा परीक्षा संगठन के व्यावसायिक हितों की रक्षा करना;

4. जब कोई ग्राहक अनजाने में और गैरकानूनी रूप से लेखा परीक्षकों को ऐसी गतिविधियों में शामिल करता है जो पेशेवर मानकों के विपरीत हैं।

और एक पल... ऑडिट संगठन संगठन में सभी कर्मियों की ओर से गोपनीय जानकारी बनाए रखने के लिए जिम्मेदार है।

V. अगला नैतिक मानदंड पेशेवर सेवाओं के लिए भुगतान है।

लेखा परीक्षकों को ग्राहक के साथ अग्रिम रूप से सहमत होने और अनुबंध में लिखित रूप में उनकी पेशेवर सेवाओं के लिए भुगतान की शर्तों और प्रक्रिया को तय करने के लिए बाध्य किया जाता है। लेखा परीक्षा सेवाओं के लिए भुगतान प्रदान की गई सेवाओं की मात्रा और गुणवत्ता द्वारा निर्धारित किया जाना चाहिए और उनकी जटिलता, योग्यता, अनुभव, पेशेवर अधिकार और लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी की डिग्री पर निर्भर होना चाहिए।

लेखा परीक्षकों की सेवाओं के लिए भुगतान की राशि किसी विशेष परिणाम की उपलब्धि पर निर्भर नहीं होनी चाहिए।

एक और महत्वपूर्ण क्षण.

अंकेक्षक सामान्य रूप से स्थापित गणना मानकों से अधिक नकद में अपनी सेवाओं के लिए भुगतान प्राप्त करने का हकदार नहीं है।

VI. और अंतिम नैतिक मानदंड जिस पर हम विचार करेंगे, वह है पेशेवर आचरण... लेखा परीक्षकों को बनाए रखना चाहिए अच्छा संबंधपेशे में सहकर्मियों के साथ, उनके साथ ऑडिट कार्य के संचित अनुभव को साझा करें, उनकी गतिविधियों की अनुचित आलोचना से बचें। आपके सहकर्मी के काम पर टिप्पणियाँ केवल सही रूप में व्यक्त की जा सकती हैं। जब कोई ग्राहक किसी ऑडिट फर्म की जगह लेता है तो लेखा परीक्षकों को सहकर्मियों के प्रति विश्वासघात से बचना चाहिए।

निष्कर्ष: पेशेवर नैतिक मानकों का अनुपालन लेखा परीक्षा संगठन के प्रत्येक लेखा परीक्षक, प्रबंधक और कर्मचारी की जिम्मेदारी और कर्तव्य है।

2. परिचय ……………………………………………………… 3

3. लेखा परीक्षक की नैतिकता ……………………………………………………… .4

4. क्या लेखा परीक्षा संगठन वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति का संकेत देने वाले तथ्यों की खोज की जाँच कर रहा है? …………………………………………………… . ….15

5. निष्कर्ष ………………………………………………… ..18

6. प्रयुक्त साहित्य की सूची …………………………………… 19

परिचय

पहले भाग में परीक्षण कार्यलेखा परीक्षक की नैतिकता के बारे में बात करता है। में से एक महत्वपूर्ण कार्यऑडिटिंग पेशे का गठन नैतिक मानकों का विकास है जो रूसी लेखा परीक्षकों को उनकी गतिविधियों में मार्गदर्शन कर सकता है। शुरू में अलिखित, लेकिन सख्ती से पालन किया गया, बाद में इन मानदंडों को तथाकथित नैतिक संहिताओं में शामिल कर लिया गया। विशेष फ़ीचरलेखा परीक्षा पेशा सार्वजनिक हित में कार्य करने की जिम्मेदारी की मान्यता और स्वीकृति है, अर्थात। वित्तीय विवरणों और लेखांकन प्रक्रियाओं पर उनकी राय वास्तविक स्थिति को प्रतिबिंबित करनी चाहिए। इसलिए, लेखापरीक्षक की जिम्मेदारी एक व्यक्तिगत ग्राहक या नियोक्ता की जरूरतों को पूरा करने तक सीमित नहीं है। जनहित में कार्य करते हुए, अंकेक्षक को लेखापरीक्षक की व्यावसायिक नैतिकता का अनुपालन और अनुपालन करना आवश्यक है।

दूसरे प्रश्न में, साक्ष्य प्रदान किया जाता है कि लेखापरीक्षक लेखापरीक्षा प्रक्रिया में उन तथ्यों की खोज नहीं करता है जो वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति का संकेत देते हैं।

1. लेखा परीक्षक नैतिकता

लेखा परीक्षकों के लिए आचार संहिता लिखने की आवश्यकता इस तथ्य के कारण है कि ऑडिटिंग पेशे के प्रतिनिधि, जब किसी संगठन का ऑडिट करते हैं, व्यक्तिगत व्यवसायी, न केवल उनके लिए कार्य करें - वे प्राथमिक रूप से जनहित में कार्य करने के लिए बाध्य हैं (1)। नैतिक मानदंडों के उल्लंघन में निंदा, सहकर्मियों की निंदा, साथ ही ऑडिट कक्षों में विशेष रूप से बनाए गए न्यायालय शामिल हैं। अधिक गंभीर मामलों में, एक बड़ा जुर्माना और अस्थायी या स्थायी रूप से काम से निलंबन जैसे गंभीर दंड दोषियों पर लागू किए जा सकते हैं (3)।

31 मई, 2007 को रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के तहत ऑडिटिंग गतिविधियों पर परिषद द्वारा अपनाई गई आचार संहिता में नौ खंड शामिल हैं:

1. लेखा परीक्षक और लेखा परीक्षा संगठन के व्यवहार का मॉडल।

2. पेशेवर सेवाओं के प्रावधान पर एक समझौते का निष्कर्ष।

3. हितों का टकराव।

4. दूसरी राय।

5. फीस और अन्य प्रकार के पारिश्रमिक।

7. उपहार और शिष्टाचार।

8. सभी प्रकार की सेवाओं में वस्तुनिष्ठता के सिद्धांत को लागू करना।

9. सूचना सत्यापन कार्यों में स्वतंत्रता के सिद्धांत का अनुप्रयोग (1)।

पहला खंड लेखा परीक्षकों के लिए पेशेवर नैतिकता के बुनियादी सिद्धांतों और उनके आवेदन पर मार्गदर्शन को निर्दिष्ट करता है, जो लेखा परीक्षक और लेखा परीक्षा संगठन के लिए आचरण के एक मॉडल के रूप में बनाया गया है। एक व्यवहार मॉडल का उपयोग हमें बुनियादी सिद्धांतों के उल्लंघन के खतरों की पहचान करने, उनकी गंभीरता का आकलन करने और यदि आवश्यक हो, तो सावधानी बरतने की अनुमति देता है (1)।

रूस के लेखा परीक्षकों की आचार संहिता में, अपने पेशेवर लक्ष्यों को प्राप्त करने के लिए लेखा परीक्षकों को जिन मूलभूत सिद्धांतों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए उनमें शामिल हैं (2):

§ निर्णयों की स्वतंत्रता और लेखा परीक्षकों की राय- इस तथ्य से सुनिश्चित किया जाता है कि वह चालू नहीं है सार्वजनिक सेवा, किसी भी गैर-लेखापरीक्षा संगठन का पूर्णकालिक कर्मचारी नहीं है और इसलिए उसे अपने कर्तव्यों का पालन करना चाहिए, अर्थात। लेखापरीक्षा गतिविधियों को अंजाम देना। इसके अलावा, लेखापरीक्षकों को लेखापरीक्षित उद्यम की गतिविधियों में भौतिक रूप से दिलचस्पी नहीं लेनी चाहिए, दूसरे शब्दों में, न तो वे स्वयं और न ही उनके करीबी रिश्तेदार लेखापरीक्षित उद्यमों के मालिक, शेयरधारक या शेयरधारक हो सकते हैं (3);

§ निष्पक्षता और ईमानदारी- पूर्वाग्रहों, पूर्वाग्रहों, हितों के टकराव और अन्य कारकों के बारे में राय बनाते समय अस्वीकार्यता के रूप में वित्तीय विवरण; पेशेवर क्षमता और उचित परिश्रम का अर्थ है कि लेखा परीक्षक उचित परिश्रम, क्षमता, परिश्रम के साथ पेशेवर सेवाएं प्रदान करता है, उसके कर्तव्यों में निरंतर रखरखाव शामिल है पेशेवर ज्ञानऔर कौशल के लिए उच्च स्तरताकि लेखापरीक्षिती या नियोक्ता निम्नलिखित के आधार पर सक्षम पेशेवर सेवाओं से लाभ उठा सकें नवीनतम घटनाक्रमअभ्यास, कानून और प्रौद्योगिकी के क्षेत्र में;

आचार संहिता का उल्लेख है और गोपनीयता... लेखा परीक्षक को पेशेवर सेवाएं प्रदान करने की प्रक्रिया में प्राप्त जानकारी की गोपनीयता बनाए रखनी चाहिए, और उचित और विशिष्ट प्राधिकरण के बिना ऐसी जानकारी का उपयोग या खुलासा नहीं करना चाहिए, जब तक कि ऐसी जानकारी का प्रकटीकरण उसके पेशेवर या कानूनी अधिकारों या दायित्वों द्वारा निर्धारित न हो;

§ पेशेवर आचरणअंकेक्षक ऐसा होना चाहिए जो पेशे के लिए एक अच्छी प्रतिष्ठा बनाए रखे - अंकेक्षक को ऐसे किसी भी व्यवहार से बचना चाहिए जो इसे बदनाम कर सकता है (2)। अंकेक्षक को ईमानदार, सच्चा होना चाहिए और यह नहीं होना चाहिए:

- ऐसे बयान देना जो उसके द्वारा प्रदान की जा सकने वाली सेवाओं के स्तर, उसकी योग्यताओं और उसके द्वारा अर्जित अनुभव को बढ़ा-चढ़ाकर पेश करें;

अन्य लेखा परीक्षकों के काम के बारे में अपमानजनक टिप्पणी देना या अन्य लेखा परीक्षकों के काम के साथ उनके काम की अनुचित तुलना करना (5)।

§ इस बात पे ध्यान दिया जाना चाहिए कि नैतिक मानक, ऑडिट के परिणामों के आधार पर उनकी सिफारिशों और निष्कर्षों के परिणामों के लिए ऑडिटर की जिम्मेदारी के बारे में जागरूकता के रूप में। कानून "रूसी संघ में ऑडिटिंग पर" उन प्रतिबंधों को निर्दिष्ट करता है जो एक ऑडिटर पर खराब-गुणवत्ता वाले ऑडिट और एक अनुचित राय (3) के लिए लागू किए जा सकते हैं।

निम्नलिखित खंड विशिष्ट स्थितियों में व्यवहार के पैटर्न को निर्धारित करते हैं, विशेष रूप से, बुनियादी सिद्धांतों का उल्लंघन करने के लिए खतरों के प्रति सावधानियों का संकेत देते हैं, साथ ही उन स्थितियों के उदाहरण जहां खतरों के खिलाफ पर्याप्त सावधानी बरतना असंभव है (1)।

कोड ऑडिटर के लिए नैतिक आवश्यकताओं का अनुपालन करने के लिए कई अनिवार्य प्रक्रियाओं का प्रावधान करता है पेशेवर सेवाओं के प्रावधान के लिए एक समझौते का निष्कर्ष... ये प्रक्रियाएं ग्राहक की स्वीकार्यता निर्धारित करने और अनुबंध में बदलाव की ओर ले जाने वाली स्थितियों की घटना के साथ जुड़ी हुई हैं। एक नए ग्राहक के साथ संबंध स्थापित करने से पहले, लेखा परीक्षक को यह विचार करना चाहिए कि क्या उस ग्राहक की पसंद मूल सिद्धांतों के अनुपालन के लिए खतरा पैदा कर सकती है। यदि ग्राहक के पास संदिग्ध विशेषताएं हैं, अर्थात। उदाहरण के लिए, वह अवैध गतिविधियों में शामिल है, या बेईमान प्रतिपक्ष की प्रतिष्ठा है, या संदिग्ध लेखांकन का अभ्यास करता है, तो ऑडिटर को अनुबंध के निष्पादन के दौरान नैतिक सिद्धांतों का पालन करने की धमकी दी जाती है। यदि पहचाने गए खतरे स्पष्ट रूप से महत्वपूर्ण नहीं हैं, तो अंकेक्षक से अपेक्षा की जाती है कि वे विचार करें और, आवश्यकतानुसार, उन्हें समाप्त करने या उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए सावधानी बरतें। सावधानियों में शामिल हैं:

सही समझग्राहक की गतिविधियों की प्रकृति, उसके द्वारा किए गए कार्यों की जटिलता, असाइनमेंट की विशिष्ट आवश्यकताएं, उद्देश्य, प्रकृति और किए जाने वाले कार्य की मात्रा;

संबंधित उद्योग का ज्ञान आर्थिक गतिविधिया असाइनमेंट का विषय;

प्रासंगिक कानूनी या रिपोर्टिंग आवश्यकताओं के साथ अनुभव या अनुभव;

आवश्यक योग्यता वाले पर्याप्त संख्या में कर्मचारियों को आकर्षित करना;

आवश्यकतानुसार विशेषज्ञों के कार्य का उपयोग करना;

समझौते पर रियल टाइमअसाइनमेंट पूरा करना;

गुणवत्ता नियंत्रण नियमों और प्रक्रियाओं का अनुपालन।

यदि लेखा परीक्षक को पता चलता है कि वह पहचाने गए खतरों के लिए उपयुक्त सुरक्षा उपाय लागू कर सकता है, तो वह सगाई की प्रक्रिया शुरू करता है। यदि खतरों को स्वीकार्य स्तर तक कम नहीं किया जा सकता है, तो लेखा परीक्षक को ग्राहक (4) के साथ संबंध बनाने से मना कर देना चाहिए।

आचार संहिता मानती है एक ऐसी स्थिति जिसमें सरकारी अधिकारी का निर्णय उसकी व्यक्तिगत रूचि से प्रभावित होस्वयं लेखा परीक्षक की गतिविधियों या हितों की उपस्थिति के परिणामस्वरूप, जो इस ग्राहक के साथ संघर्ष का विषय हैं, या लेखा परीक्षक की सेवाओं के परिणामस्वरूप किसी तीसरे पक्ष के संबंध में, जिसके संबंध में ग्राहक की राय में, वह हितों का टकराव है। ऑडिटर को उन परिस्थितियों की पहचान करने के लिए उचित कदम उठाने का निर्देश दिया जाता है जिनमें हितों का टकराव उत्पन्न हो सकता है, क्योंकि इन परिस्थितियों से मूल सिद्धांतों के उल्लंघन का खतरा हो सकता है। यदि, अंकेक्षक के निर्णय में, ये खतरे स्पष्ट रूप से महत्वहीन नहीं हैं, तो अंकेक्षक को ऐसे खतरों को समाप्त करने या उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए उचित सावधानी बरतने का निर्देश दिया जाता है।

संहिता इन सावधानियों की एक सूची प्रदान करती है। यह नोटिस:

व्यावसायिक हितों या गतिविधियों के बारे में ग्राहक जो हितों के टकराव का प्रतिनिधित्व कर सकते हैं;

सभी संबंधित पक्ष जो लेखापरीक्षक किसी विषय के संबंध में दो या दो से अधिक पार्टियों को सेवाएं प्रदान करता है जो इन पार्टियों के हितों के टकराव का कारण बनता है;

क्लाइंट का यह कथन कि ऑडिटर, अनुरोधित सेवाओं के प्रावधान में, कई क्लाइंट्स के लिए काम करता है (उदाहरण के लिए, किसी विशिष्ट मार्केट सेक्टर में या किसी विशिष्ट प्रकार के असाइनमेंट के लिए)।

प्रत्येक मामले में, लेखा परीक्षक को ऐसी परिस्थितियों में कार्य करने के लिए ग्राहक (सभी पक्षों) की सहमति लेनी चाहिए। यदि सहमति प्राप्त हो जाती है, तो अंकेक्षक कई सुरक्षा उपाय भी लागू कर सकता है, जैसे:

असाइनमेंट के लिए जिम्मेदार आत्मनिर्भर स्वतंत्र समूहों का उपयोग;

प्रक्रियाओं का अनुप्रयोग जो सूचना तक पहुंच को रोकते हैं (उदाहरण के लिए, समूहों का एक दूसरे से सख्त भौतिक अलगाव, गोपनीयता और सूचना का सुरक्षित भंडारण);

सुरक्षा और गोपनीयता के मुद्दों पर टीम के सदस्यों के लिए स्पष्ट दिशानिर्देश;

ऑडिट संगठन के कर्मचारियों और प्रबंधकों द्वारा हस्ताक्षरित गोपनीयता नियमों के पालन के बारे में चेतावनियों का उपयोग करना।

एक लेखा परीक्षक जो अपने अनुरोध के जवाब में, किसी तीसरे पक्ष के लिए काम करने के लिए ग्राहक की सहमति प्राप्त नहीं करता है, जिसके संबंध में हितों के टकराव के संकेत हैं, उसे किसी एक पक्ष के लिए काम करना जारी रखने से मना कर देना चाहिए।

खतरों की पहचान के दौरान हितों के टकराव की उपस्थिति में, यह संभव है कि एक या एक से अधिक बुनियादी सिद्धांतों (उदाहरण के लिए, निष्पक्षता, गोपनीयता और पेशेवर व्यवहार के सिद्धांत) के उल्लंघन के खतरे एक ही समय में बनाए जाते हैं, जो सावधानियों के माध्यम से समाप्त या स्वीकार्य स्तर तक कम नहीं किया जा सकता है। इस मामले में, यह आवश्यक है कि अंकेक्षक ऐसी सगाई को स्वीकार करने की असंभवता या एक या अधिक परस्पर विरोधी जुड़ावों को समाप्त करने की आवश्यकता पर निर्णय लेता है (4)।

संहिता एक लेखा परीक्षक के लिए नैतिक आवश्यकताओं को उस स्थिति में संबोधित करती है जब कोई कंपनी जो ग्राहक नहीं है, उसे व्यक्त करने के अनुरोध के साथ संपर्क करती है दूसरी रायलेखांकन, लेखा परीक्षा, वित्तीय विवरण आदि के नियमों (मानकों) के आवेदन पर। विशिष्ट परिस्थितियों में या इस कंपनी के विशिष्ट संचालन के संबंध में।

इस मामले में, ऑडिटर उठता है, तो ऑडिटर को नैतिक सिद्धांतों के उल्लंघन का खतरा होता है, और उसे ऐसे खतरों के महत्व का आकलन करना चाहिए। यदि पहचाने गए खतरे स्पष्ट रूप से महत्वपूर्ण नहीं हैं, तो अंकेक्षक को विचार करना चाहिए और आवश्यकतानुसार, उन्हें समाप्त करने या उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए सावधानी बरतनी चाहिए। कोड प्रदान करता है निम्नलिखित उपाय:एहतियात:

क्लाइंट का अनुरोध उसकी सेवा करने वाले लेखा परीक्षक के साथ संवाद करने की अनुमति नहीं है;

इस ग्राहक के साथ संवाद करते समय व्यक्त की गई किसी भी राय में निहित सीमाएं;

इस क्लाइंट की सेवा करने वाले ऑडिटर को आपकी राय की एक प्रति (लिखित रूप में) प्रदान करना।

एक अंकेक्षक जो कंपनी द्वारा अधिकृत नहीं है और अपनी सेवा देने वाले अंकेक्षक के साथ संवाद करने के लिए दूसरी राय की अभिव्यक्ति का अनुरोध करता है, सभी परिस्थितियों को तौलने के बाद, दूसरी राय व्यक्त करने की उपयुक्तता पर निर्णय लेना चाहिए (4)।

संहिता की धारा 5 में प्रावधान है कि पेशेवर सेवाओं पर बातचीत करते समय, लेखा परीक्षक किसी को भी नियुक्त कर सकता है शुल्क,जिसे वह अपनी सेवाओं के लिए उपयुक्त समझता है। यदि एक लेखा परीक्षक दूसरों की तुलना में कम शुल्क निर्धारित करता है, तो इसे अनैतिक नहीं माना जाता है। चार्ज किए गए शुल्क से मूल सिद्धांतों के उल्लंघन का जोखिम हो सकता है। खतरों की गंभीरता कारकों पर निर्भर करती है जैसे कि नियत शुल्क का स्तर और जिन सेवाओं पर शुल्क लागू होता है। इन खतरों को ध्यान में रखते हुए, सावधानियों का पूर्वाभास किया जाना चाहिए और, यदि आवश्यक हो, तो खतरों को खत्म करने या उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए कदम उठाए जाने चाहिए। ऐसे उपाय हो सकते हैं:

क्लाइंट को असाइनमेंट की शर्तों से परिचित कराना और, विशेष रूप से, भुगतान की गणना के लिए कार्यप्रणाली और प्रदान की गई सेवाओं की मात्रा से परिचित कराना;

कार्य को पूरा करने के लिए उचित समय और योग्य कर्मियों का आवंटन (5)।

संहिता में कहा गया है कि उस मामले में जब लेखा परीक्षक अपनी सेवाओं के प्रावधान के लिए नए आदेश मांगता है विज्ञापनऔर बाजार में काम करने के अन्य तरीकों, बुनियादी सिद्धांतों के उल्लंघन का खतरा हो सकता है। बाजार में अपनी सेवाओं की पेशकश और प्रचार करते समय, लेखा परीक्षक को पेशे को बदनाम नहीं करना चाहिए। अंकेक्षक को ईमानदार और सच्चा होना चाहिए और यह नहीं होना चाहिए:

ऐसे बयान दें जो उसके द्वारा प्रदान की जा सकने वाली सेवा के स्तर, उसकी योग्यता या अनुभव को बढ़ा-चढ़ाकर पेश करें;

अन्य लेखा परीक्षकों के काम के बारे में अपमानजनक टिप्पणी दें या अन्य लेखा परीक्षकों के काम के साथ अपने खुद के काम की निराधार तुलना करें।

यदि विज्ञापन के प्रस्तावित रूप या बाजार पर काम करने के तरीकों के बारे में संदेह है, तो लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षकों के स्व-नियामक संगठन के उपयुक्त निकाय से परामर्श करना चाहिए (5)।

आचार संहिता उस मानदंड को स्थापित करती है जिसका उपयोग लेखा परीक्षक को उन बुनियादी सिद्धांतों के उल्लंघन के खतरों के महत्व का निर्धारण करते समय करना चाहिए जो ग्राहक द्वारा लेखा परीक्षक और उसके परिवार के सदस्यों को प्रस्ताव देने पर उत्पन्न होते हैं। उपहार और ध्यान के अन्य लक्षण... यदि एक उचित और अच्छी तरह से सूचित तृतीय पक्ष यह निर्धारित कर सकता है कि ऐसे उपहार स्पष्ट रूप से महत्वहीन हैं, तो लेखा परीक्षक विचार कर सकता है कि ऐसा प्रस्ताव व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में किया गया था और इसमें लेखा परीक्षक के निर्णय को प्रभावित करने या कोई जानकारी प्राप्त करने का कोई विशिष्ट इरादा नहीं है। लेखा परीक्षक से। ऐसे मामलों में, अंकेक्षक यह विचार कर सकता है कि मूल सिद्धांतों के उल्लंघन का कोई महत्वपूर्ण खतरा नहीं है।

सभी मामलों में जहां यह मानदंड पूरा नहीं होता है, लेखा परीक्षक को सावधानी बरतनी चाहिए। और अगर, यह पता चला है, खतरे को खत्म करना या इसे स्वीकार्य स्तर तक कम करना असंभव है, तो लेखा परीक्षक को उसे दिए गए उपहार या ध्यान के टोकन को स्वीकार नहीं करना चाहिए (4)।

संहिता उल्लंघन के खतरों को संबोधित करती है निष्पक्षता का सिद्धांतपेशेवर सेवाएं प्रदान करते समय। इसमें कहा गया है कि उत्पन्न होने वाले खतरे सगाई की विशेष परिस्थितियों और लेखा परीक्षक द्वारा किए गए कार्य की प्रकृति पर निर्भर करेंगे।

लेखा परीक्षक को ऐसे खतरों की गंभीरता का आकलन करने और, यदि वे स्पष्ट रूप से महत्वहीन नहीं हैं, तो प्रदान करने और, आवश्यकतानुसार, खतरों को खत्म करने या उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए उचित सावधानी बरतने का निर्देश दिया जाता है। इन उपायों में शामिल हैं:

उस व्यक्ति का बहिष्करण जिसके संबंध में कार्य करने वाले समूह की संरचना से खतरा उत्पन्न होता है;

लेखापरीक्षा सगाई के कार्यान्वयन की निगरानी के लिए प्रक्रियाओं का कार्यान्वयन;

एक धमकी भरे वित्तीय या व्यावसायिक संबंध की समाप्ति;

लेखापरीक्षा फर्म के वरिष्ठ प्रबंधन के साथ समस्याओं की चर्चा;

समस्याओं पर चर्चा अधिकृत व्यक्तिग्राहक (4)।

संहिता की धारा 9 एक वैचारिक दृष्टिकोण प्रदान करती है प्रदर्शन के दौरान लेखा परीक्षक की स्वतंत्रता विभिन्न कार्य , जो बताता है कि "असाइनमेंट की स्वीकृति या निरंतरता के साथ-साथ आवश्यक सावधानियों या समीक्षा टीम के सदस्य के रूप में किसी विशेष कर्मचारी की उपस्थिति पर विचार करना। ऑडिट फर्म को सभी परिचर परिस्थितियों, सगाई की प्रकृति और स्वतंत्रता के लिए खतरों का आकलन करने की आवश्यकता होती है।" किसी विशेष खतरे के महत्व का आकलन करने में स्वतंत्रता के लिए खतरों और उपयुक्त सुरक्षा उपायों का आकलन करते समय, मात्रात्मक और गुणात्मक दोनों कारकों को ध्यान में रखा जाना चाहिए। एक मामला स्पष्ट रूप से सारहीन है यदि इसे तुच्छ माना जा सकता है और महत्वहीन नहीं है। स्वतंत्रता के लिए किसी भी खतरे की भौतिकता और उन्हें स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए आवश्यक सुरक्षा उपायों का आकलन करने में सार्वजनिक हित को ध्यान में रखा जाना चाहिए।

कोड इस आवश्यकता को तैयार करता है कि ऑडिट टीम के सदस्य और ऑडिट संगठन के कर्मचारी असाइनमेंट की पूरी अवधि (4) के दौरान क्लाइंट से स्वतंत्र होने चाहिए।

एक ऑडिट क्लाइंट के साथ दीर्घकालिक संबंध और ऑडिट के अलावा अन्य सेवाओं के प्रावधान में स्वतंत्रता के सिद्धांत को लागू करना। भौतिक और की लेखापरीक्षा कानूनी संस्थाएंऑडिट संगठन और व्यक्तिगत ऑडिटर, जिन्होंने ऑडिट से ठीक पहले तीन वर्षों के दौरान इन व्यक्तियों को लेखांकन रिकॉर्ड की बहाली और रखरखाव के लिए सेवाएं प्रदान की हैं, साथ ही वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए भी नहीं किया जा सकता है। अनुबंध के समापन से पहले की अवधि में ग्राहक को सेवाएं प्रदान करने वाले लेखा परीक्षक की स्वतंत्रता के संबंध में संहिता की आवश्यकताओं को लागू करने के प्रावधान की स्वीकार्यता के संबंध में रूसी संघ के वर्तमान कानून के मानदंडों को ध्यान में रखना चाहिए। कुछ संबंधित सेवाएं, खासकर जब स्वतंत्रता के लिए खतरों की पहचान करना और इन खतरों के खिलाफ संभावित सावधानियों पर विचार करना।

यदि कोई कंपनी ऑडिट किए गए खातों द्वारा कवर की गई अवधि के दौरान या बाद में ऑडिट क्लाइंट बन जाती है, तो फर्म को स्वतंत्रता के लिए खतरों की संभावना पर विचार करना चाहिए:

लेखा विवरण द्वारा कवर की गई अवधि के दौरान या बाद में ऑडिट क्लाइंट के साथ एक वित्तीय या व्यावसायिक संबंध, लेकिन ऑडिट फर्म द्वारा ऑडिट सगाई को स्वीकार करने से पहले;

पहले ऑडिट क्लाइंट को प्रदान की गई सेवाएं।

वित्तीय विवरणों के ऑडिट के अलावा अन्य जानकारी की सटीकता की पुष्टि करते समय, ऑडिटिंग संगठन को इस बात पर विचार करना चाहिए कि क्या वित्तीय या व्यावसायिक संबंध या पहले प्रदान की गई सेवाएं स्वतंत्रता के लिए खतरा हो सकती हैं। अलग से, ऑडिट क्लाइंट को गैर-ऑडिट सेवाओं के प्रावधान से उत्पन्न होने वाली स्वतंत्रता के लिए खतरों पर विचार करने के मामले में ध्यान आकर्षित किया जाता है जो ऑडिट सगाई की अवधि के दौरान प्रदान नहीं किया जा सकता है। यदि ऐसी सेवाएं लेखापरीक्षित खातों द्वारा कवर की गई अवधि के दौरान या बाद में प्रदान की जाती हैं, लेकिन लेखा परीक्षा से संबंधित सेवाओं के प्रावधान के प्रारंभ होने से पहले, तो लेखा परीक्षक को ऐसी सेवाओं के प्रावधान के कारण स्वतंत्रता के लिए खतरे की संभावना पर विचार करना आवश्यक है। .

यदि, आकलन के अनुसार, ऐसा खतरा स्पष्ट रूप से महत्वहीन नहीं है, तो उचित सावधानी बरती जानी चाहिए और यदि आवश्यक हो, तो लिया जाना चाहिए:

गैर-लेखापरीक्षा सेवाओं के प्रावधान से संबंधित स्वतंत्रता के मुद्दों पर प्रबंधन की जिम्मेदारियों वाले ग्राहक प्रतिनिधियों के साथ चर्चा करें, जैसे कि लेखा परीक्षा समिति;

क्लाइंट से पुष्टि प्राप्त करें कि उसने उन सेवाओं के परिणामों की ज़िम्मेदारी ली है जो ऑडिट नहीं हैं:

ऑडिट के अलावा अन्य सेवाएं प्रदान करने वाले कर्मचारियों को वित्तीय विवरणों के ऑडिट में भाग लेने की अनुमति न दें;

ऑडिट के अलावा अन्य सेवाओं के परिणाम की दोबारा जांच करने के लिए किसी अन्य ऑडिट संगठन को शामिल करें, या इन सेवाओं को इस हद तक फिर से निष्पादित करें कि यह उनके लिए जिम्मेदारी स्वीकार कर सके (4)।

कोड अलग से सूचीबद्ध कंपनियों के लिए स्वतंत्रता के सिद्धांत के आवेदन की कई विशेषताओं पर विचार करता है। सबसे पहले, अगर अकाउंटिंग ऑडिट क्लाइंट एक सूचीबद्ध कंपनी है, तो ऑडिट फर्म और उसकी सहायक कंपनियों को ऑडिट क्लाइंट की संबंधित कंपनियों के साथ हितों और संबंधों पर विचार करना चाहिए। दूसरा, फर्म और सूचीबद्ध कंपनी की लेखा परीक्षा समिति (या अन्य शासी निकाय) के बीच चल रहे संचार को बनाए रखने की आवश्यकता है ताकि रिश्तों और मामलों का विश्लेषण किया जा सके, जो कि फर्म की राय में स्वतंत्रता को प्रभावित करने वाले के रूप में माना जा सकता है। तीसरा, किसी सूचीबद्ध कंपनी के वित्तीय विवरणों का ऑडिट करते समय, ऑडिट संगठन को, मौखिक रूप से या लिखित रूप में, वर्ष में एक बार क्लाइंट को ऑडिट संगठन, उसकी सहायक कंपनी और क्लाइंट के बीच उत्पन्न होने वाले सभी संबंधों और मुद्दों के बारे में सूचित करना चाहिए, जिसके अनुसार लेखापरीक्षा संगठन के पेशेवर निर्णय को स्वतंत्रता को प्रभावित करने वाले कारकों के लिए यथोचित रूप से जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। रिपोर्ट की जाने वाली समस्याएं हैं अलग चरित्रपरिस्थितियों के आधार पर; उन्हें रिपोर्ट करने का निर्णय ऑडिट संगठन द्वारा ही किया जाना चाहिए (4)।

4. क्या लेखा परीक्षा संगठन वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति का संकेत देने वाले तथ्यों की खोज की जाँच करने की प्रक्रिया में है?

- लीड;

- नेतृत्व नहीं करता है;

- लीड, क्योंकि यह लेखापरीक्षा का मुख्य उद्देश्य है।

मेरी राय में, सही उत्तर दूसरा उत्तर है, ऑडिट संगठन सत्यापन की प्रक्रिया में तथ्यों की खोज नहीं करता है जो वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति का संकेत देते हैं।

लीड्स क्योंकि यह लेखापरीक्षा का प्राथमिक उद्देश्य है। मैं जवाब नहीं देता, क्योंकि लेखा परीक्षा का मुख्य उद्देश्य लेखापरीक्षित संस्थाओं के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता और कानून के साथ लेखांकन प्रक्रिया के अनुपालन पर एक राय व्यक्त करना है। रूसी संघ, और वित्तीय विवरण (7) की तैयारी में त्रुटि का पता लगाने और उसे रोकने के लिए नहीं।

अपने संगठन और रखरखाव के लिए स्थापित नियमों के उल्लंघन के कारण लेखांकन डेटा की गलत प्रस्तुति और प्रस्तुति को वित्तीय विवरणों के विरूपण के रूप में मान्यता प्राप्त है। विकृतियां हो सकती हैं: जानबूझकर और अनजाने में।

वित्तीय विवरणों का जानबूझकर विरूपण लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई के कर्मियों के जानबूझकर किए गए कार्यों (या निष्क्रियता) का परिणाम है। यह वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को गुमराह करने के लिए स्वार्थी उद्देश्यों के लिए प्रतिबद्ध है। उसी समय, लेखा परीक्षक को यह ध्यान रखना चाहिए कि एक आर्थिक इकाई के कर्मियों के जानबूझकर कार्यों (या निष्क्रियता) के बारे में निष्कर्ष, वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति के लिए अग्रणी, केवल एक अधिकृत निकाय द्वारा किया जा सकता है।

वित्तीय विवरणों का अनजाने में विरूपण लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई के कर्मियों के अनजाने कार्यों (या निष्क्रियता) का परिणाम है। यह अंकगणित का परिणाम हो सकता है या तार्किक त्रुटियांलेखांकन अभिलेखों में, गणना में त्रुटियाँ, लेखांकन की पूर्णता में निरीक्षण, तथ्यों के लेखांकन में गलत प्रतिबिंब आर्थिक गतिविधि, उपलब्धता और संपत्ति की स्थिति (6)।

ऑडिट करते समय, ऑडिट की योजना बनाते समय, ऑडिटिंग संगठन को ऑडिटेड आर्थिक इकाई के वित्तीय विवरणों में विकृतियों की संभावित उपस्थिति को ध्यान में रखना चाहिए। इसके आधार पर, ऑडिटिंग संगठन ऑडिट प्रक्रियाओं को विकसित करता है और वित्तीय विवरणों में गलत बयानों के जोखिम का आकलन करता है। साथ ही, ऑडिटिंग संगठन को ऑडिट प्रक्रिया (7) में वित्तीय विवरणों में विकृतियों की उपस्थिति का संकेत देने वाले तथ्यों की विशेष रूप से खोज नहीं करनी चाहिए।

ऑडिट के दौरान, ऑडिटिंग संगठन को वित्तीय विवरणों में विकृतियों के जोखिम और पता नहीं चलने के जोखिम का आकलन करना चाहिए। यहां, फर्म को उन कारकों पर विचार करना चाहिए जो अनजाने और जानबूझकर गलत बयानी दोनों के जोखिम को बढ़ाते हैं। लेखापरीक्षा का उद्देश्य उचित आश्वासन प्रदान करना है कि वित्तीय विवरणों में धोखाधड़ी और त्रुटियों (6) दोनों के कारण होने वाले भौतिक गलत विवरण शामिल नहीं हैं।

ऑडिट के दौरान, ऑडिटर को ऐसी परिस्थितियों का सामना करना पड़ सकता है जो धोखाधड़ी या त्रुटियों के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले वित्तीय विवरणों के संभावित भौतिक गलत विवरण का संकेत देती हैं।

यदि लेखापरीक्षक को ऐसी परिस्थिति का सामना करना पड़ता है जो धोखाधड़ी या त्रुटियों के परिणामस्वरूप वित्तीय विवरणों के संभावित मौजूदा गलत विवरण का संकेत देती है, तो उसे इस तरह के तथ्य (6) को स्थापित करने के लिए उपयुक्त प्रक्रिया का पालन करना चाहिए।

लेखापरीक्षा के दौरान सामने आए वित्तीय विवरणों के गलत विवरण के तथ्य, लेखापरीक्षा संगठन को अपने में विस्तार से दर्शाया जाना चाहिए: कामकाजी दस्तावेज, निर्धारित तरीके से तैयार किया गया। अंकेक्षण संगठन को सांविधिक लेखा परीक्षा के दौरान वित्तीय विवरणों पर लेखापरीक्षक की रिपोर्ट में या विभिन्न लक्ष्यों (6) की सक्रिय लेखापरीक्षा करते समय लेखापरीक्षक की रिपोर्ट में पहचाने गए गलत कथनों की जानकारी शामिल करनी चाहिए।

निष्कर्ष

लेखा परीक्षक, लेखा परीक्षा संगठन पेशेवर के अनुपालन के लिए बाध्य हैं नैतिक सिद्धांतोंऔर पेशेवर निर्णय लेने के लिए एक आधार के रूप में उनका उपयोग करें। लेखापरीक्षक को सभी पेशेवर और व्यावसायिक संबंधों में खुले तौर पर और ईमानदारी से कार्य करना चाहिए और किसी भी चीज को उसकी निष्पक्षता को प्रभावित नहीं करने देना चाहिए। पेशेवर निर्णय... अंकेक्षक को लगातार अपने ज्ञान और कौशल को उस स्तर पर बनाए रखना चाहिए जो उसे योग्य पेशेवर सेवाएं प्रदान करने और उन्हें उचित परिश्रम प्रदान करने की अनुमति देता है। लेखापरीक्षक पेशेवर या व्यावसायिक संबंधों के परिणामस्वरूप प्राप्त जानकारी की गोपनीयता सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है और उचित अधिकार के बिना व्यक्तियों को इसका खुलासा नहीं करता है।

खतरों के महत्व का आकलन करने में, अंकेक्षक को मात्रात्मक और गुणात्मक कारकों पर विचार करना चाहिए। यदि वह उचित सावधानी नहीं बरत सकता है, तो वह उससे आवश्यक पेशेवर सेवाएं प्रदान करने से इनकार करने या उन्हें प्रदान करना बंद करने, या ग्राहक के लिए अपने दायित्वों को पूरा करने से इनकार करने के लिए बाध्य है।

ग्रंथ सूची।

2. बुल्गाकोवा एल.आई. "रूस में लेखा परीक्षा: तंत्र" कानूनी विनियमन»रोस। एकेड। विज्ञान, राज्य और कानून संस्थान। - मॉस्को, 2007

3. गोरोज़ांकिना ई.ए. "ऑडिट" अध्ययन। स्टड के लिए। अर्थव्यवस्था कॉलेज "पब्लिशिंग हाउस" दशकोव और के ओ "

मॉस्को, 2008

6. नियम (मानक) संख्या 13 "लेखापरीक्षा के दौरान त्रुटियों और धोखाधड़ी को संबोधित करने के लिए लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी।" 7 अक्टूबर, 2004 नंबर 532 . के रूसी संघ की सरकार का संकल्प

7. स्विरिडोवा एन.वी. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. लेखापरीक्षा पर कार्यशाला। - गारंटी प्रणाली, 2006

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