Անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի չափանիշները: Դասընթացներ. Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկա

Քանի որ ժամանակակից հասարակությունաուդիտորների գործունեությունը բարձր է կարեւոր դերպետք է պահպանվի մեջ հանրային կարծիքհարգանք և վստահություն աուդիտորի մասնագիտության նկատմամբ: Բարձր պահելու համար բարոյական հատկություններև հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի կողմից աուդիտորների մասնագիտական ​​պատասխանատվությունը (Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիա, I FAC)մշակվել եւ անընդհատ բարելավվում է «Էթիկայի կանոնագիրք պրոֆեսիոնալ հաշվապահներ". Ներկայումս ուժի մեջ է Օրենսգրքի տարբերակը, որը հրապարակվել է 2010 թվականին: Բացի այդ, նոր հրատարակությունՕրենսգրքի, որն ուժի մեջ է մտնում 2014 թ. IFAC- ի էթիկայի կանոնագիր պրոֆեսիոնալ հաշվապահների համարՌուսաստանում մշակվել է » Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրք«Հաստատվել է Հաշվեքննիչ խորհրդի կողմից 2012 թվականի մարտի 22 -ին:

Աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկան որոշվում է բարոյական, բարոյական արժեքներով, որոնք հաստատվում և աջակցվում են իրենց միջավայրում աուդիտորական համայնքի կողմից `պատրաստ պաշտպանելու նրանց հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից: Համընդհանուր և մասնագիտական ​​էթիկական չափանիշներին համապատասխանելը անփոխարինելի պարտականություն է և յուրաքանչյուր աուդիտորի ամենաբարձր պարտականությունը `ղեկավարից մինչև աուդիտորական կազմակերպության սովորական աշխատող:

Առանձին աուդիտորների ոչ էթիկական վարքագիծը արժանի է մեղքի և պատժի ՝ ընդհուպ մինչև ինքնակարգավորվող կազմակերպությունից հեռացում, որակավորման վկայականից զրկում և աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա:

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի Ռուսաստանի օրենսգիրքը շեշտում է աուդիտորական մասնագիտության տարբերակիչ առանձնահատկությունը, այն է ՝ ճանաչել և ընդունել պատասխանատվություն հանրային հետաքրքրություն:Հետևաբար, աուդիտորի պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում միայն առանձին հաճախորդի կամ գործատուի կարիքները բավարարելով: Գործելով հանրային շահերից ելնելով ՝ աուդիտորից պահանջվում է համապատասխանել և համապատասխանել աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկային:

Օրենսգիրքը աուդիտորի համար մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշների շարք է, այսինքն. Գերիշխող և լայնորեն կիրառվող աուդիտորական գործունեության ընթացքում աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի կանոնները, որոնք օրենքով նախատեսված չեն: Քանի որ անհնար է որոշել մասնագիտական ​​էթիկայի նորմերը այն բոլոր իրավիճակների և հանգամանքների համար, որոնց աուդիտորը կարող է հանդիպել աուդիտորական գործունեություն իրականացնելիս, օրենսգիրքը պարունակում է միայն հիմնական նորմեր:

Այս մոտեցումը սահմանում է օրենսգրքի կառուցվածքը:

• 1. Օրենսգրքի առաջին մասը պարունակում է մասնագիտական ​​աուդիտորական էթիկայի և այդ սկզբունքների գործնականում կիրառման վերաբերյալ հիմնական սկզբունքները, այսինքն. նկարագրում է աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելը:
• 2. Օրենսգրքի երկրորդ մասը սահմանում է վարքագծի այս մոդելի կիրառման կարգը որոշակի իրավիճակներում: Այն տալիս է հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներից երաշխիքների օրինակներ, ինչպես նաև այն իրավիճակների օրինակներ, որոնց դեպքում անհնար է բավարար միջոցներսպառնալիքների դեմ նախազգուշական միջոցներ, և, հետևաբար, անհրաժեշտ է խուսափել այնպիսի գործողություններից կամ հարաբերություններից, որոնք հանգեցնում են նման սպառնալիքների ի հայտ գալուն:
• 3. Աուդիտորը չպետք է մասնակցի այն գործունեությանը, որն ունի կամ կարող է ունենալ Բացասական ազդեցությունմասնագիտության ամբողջականությունը, օբյեկտիվությունն ու հեղինակությունը և արդյունքում անհամատեղելի են դառնում մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման հետ:

Վարքագծի մոդելաուդիտորական և աուդիտորական կազմակերպությունը ներառում է.

• աուդիտորի կողմից պահպանվող վարքագծի հիմնական սկզբունքները.
• վարքագծի վրա հիմնված մոտեցման նկարագրություն;
• հիմնական սպառնալիքների և հարակից նախազգուշական միջոցների նկարագրություն.
• աուդիտորի գործողությունները `լուծելու էթիկական հակամարտությունները, որոնք բխում են վարքագծի հիմնական սկզբունքների կիրառումից: Աուդիտորը պարտավոր է կատարել հետևյալը վարքի հիմնական սկզբունքները:
• ազնվություն;
• օբյեկտիվություն;
• մասնագիտական ​​իրավասությունև պատշաճ ջանասիրություն;
• գաղտնիություն;
• մասնագիտական ​​պահվածքը:

Թվարկված սկզբունքները մանրամասն քննարկվում են Չ. մեկը

Օրենսգիրքը սահմանում է հայեցակարգային մոտեցում,հիմնված աուդիտորի վարքի մոդելի վրա, որը նշում է, որ վարքագծի հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքների առաջացմանը հանգեցնող բոլոր իրավիճակները հնարավոր չէ նկարագրել, ինչպես նաև անհնար է որոշել առաջացող սպառնալիքների պատասխանները: Այսպիսով, հանրային շահը սպասարկվում է այնպիսի մոդելով, որը պահանջում է, որ աուդիտորը ոչ միայն հետևի որոշակի կանոնների, որոնք կարող են վիճարկվել, այլև բացահայտել, գնահատել և արձագանքել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներին:

Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքը ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա աուդիտորը պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի `սպառնալիքը վերացնելու կամ այն ​​ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար, որպեսզի հիմնարար սկզբունքներին համապատասխանությունը վտանգված չլինի: Սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի ինչպես քանակական, այնպես էլ որակական գործոնները: Եթե ​​աուդիտորը չի կարող ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ, նա պետք է հրաժարվի իրենից պահանջվող մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցումից, կամ դադարեցնի դրանք մատուցելը, կամ, անհրաժեշտության դեպքում, հրաժարվի հաճախորդին իր պարտականությունները կատարելուց:

Օրենսգիրքն անդրադառնում է հիմնական սպառնալիքներին սկզբունքների խախտումաուդիտորների վարքագիծը ՝ դասակարգված հետևյալ կերպ.

• անձնական շահերի սպառնալիքներ, որոնք կարող են առաջանալ աուդիտորի ֆինանսական կամ այլ շահերից և ոչ պատշաճ կերպով ազդել նրա դատողության կամ վարքագծի վրա.
• ինքնատիրապետում, որը կարող է ծագել այն դեպքերում, երբ աուդիտորը ընթացիկ հանձնարարությունը կատարելիս դատողություն կազմելիս կտրականապես կհենվի իր կամ աուդիտորական կազմակերպության մեկ այլ աշխատողի կողմից ավելի վաղ կայացրած դատողության կամ նախկինում մատուցած ծառայությունների վրա: նրա կամ աուդիտորական կազմակերպության մեկ այլ աշխատակցի կողմից.
• միջնորդություններ, որոնք կարող են ծագել այն դեպքերում, երբ հաճախորդի կամ աուդիտորական կազմակերպության որևէ կարծիքի առաջմղման դեպքում աուդիտորը հասնում է որոշակի սահմանի, որից այն կողմ նրա օբյեկտիվությունը կարող է կասկածի տակ դրվել.
• սերտ ծանոթություն, որը կարող է առաջանալ հաճախորդի հետ երկար և (կամ) սերտ հարաբերությունների արդյունքում, երբ աուդիտորը չափազանց ներծծված է իր շահերով կամ վճռական է ամեն ինչում համաձայն լինել իր գործողությունների հետ.
• շանտաժ, որը կարող է առաջանալ այն դեպքերում, երբ սպառնալիքների միջոցով (իրական կամ որպես այդպիսին ընկալվող) փորձ է արվում կանխել աուդիտորին օբյեկտիվ գործելակերպը:

Այնուամենայնիվ, սպառնալիքների այս ցանկը սպառիչ չէ: Աուդիտորը կարող է պարզել, որ որոշակի հատուկ հանգամանքներ առաջացնում են մեկ կամ մի քանի հիմնական սկզբունքների խախտման եզակի սպառնալիքներ: Նման եզակի սպառնալիքները չեն կարող դասակարգվել:

Աուդիտորական մասնագիտությամբ, կարգավորող իրավական ակտերով սահմանված նախազգուշական միջոցներն են, մասնավորապես.

• մասնագիտական ​​գործունեությամբ զբաղվելու համար անհրաժեշտ կրթության, վերապատրաստման և փորձի պահանջներ.
• շարունակական մասնագիտական ​​զարգացման պահանջ;
• ուղեցույց կորպորատիվ վարքագծի (կառավարման) վերաբերյալ;
• մասնագիտական ​​ստանդարտներ (աուդիտի ստանդարտներ);
• վերահսկիչ և կարգապահական ընթացակարգեր աուդիտի մասնագիտության և հանձնակատարների կողմից պետական ​​գործակալություններ;
• լիազորված երրորդ անձանց կողմից աուդիտորի կողմից պատրաստված հաշվետվությունների, փաստաթղթերի, հաղորդագրությունների և այլ տեղեկատվության արտաքին աուդիտ:

Ներածություն

Աշխատանքի օբյեկտը աուդիտորների էթիկայի համակարգն է:

Հետազոտության առարկան էթիկայի կանոնների համակարգի գործունեությունն է պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների համար:

Աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկան `ռուսական և արտասահմանյան տեսանկյուններից:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի կանոնների առարկայի վերլուծությունը բավականին տեղին է և գիտական ​​և գործնական հետաքրքրություն է ներկայացնում:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահի մասնագիտությունը սոցիալական նշանակություն ունի, ինչը նշանակում է ճանաչել և ընդունել հանրության շահերից բխող պատասխանատվության պարտավորությունը: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահ համայնքի համար հասարակությունը ներառում է հաճախորդներ, գործատուներ, աշխատակիցներ, մասնագիտական ​​հաշվապահական ասոցիացիաներ, ֆինանսական համայնք և այլք, ովքեր ապավինում են պրոֆեսիոնալ հաշվապահների օբյեկտիվությանը, անկախությանը և ամբողջականությանը `իրենց բիզնեսի կանոնավոր վարումն ապահովելու համար: Հետևաբար, պրոֆեսիոնալ հաշվապահի պարտականությունները չեն սահմանափակվում անհատ հաճախորդի կամ գործատուի կարիքները բավարարելով: Գործելով հանրային շահերից ելնելով ՝ պրոֆեսիոնալ հաշվապահից պահանջվում է համապատասխանել և համապատասխանել պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի օրենսգրքի պահանջներին:

Հաշվապահների վարքագծի կանոնագիրք: Առաջին անգամ մասնագիտական ​​հաշվապահական էթիկայի դրույթները մշակվել են Միացյալ Նահանգներում 1987 թվականին: Հաշվապահների ամերիկյան ասոցիացիան հաշվապահի համար ընդունել է էթիկայի կանոնագիրք, որը ժամանակ առ ժամանակ թարմացվում է: Դրա հիմնական դրույթները.

1) հաշվապահը, նախքան նստելը, պետք է ուշադիր ուսումնասիրի նախորդի աշխատանքը.

2) եթե նախորդը այլևս չի աշխատում, նրա հետ պետք է կապ հաստատել գրավոր հարցմամբ.

3) եթե գործերի նախնական ծանոթությունից բխում է, որ գործատուն խախտում է կամ կարող է խախտել գործող օրենսդրությունը, հաշվապահը պետք է հրաժարվի առաջարկից (աշխատանքից).

4) հաշվապահն իրավունք չունի պահանջել վարչակազմից իմանալ և հասկանալ, թե ինչ է նա անում.

5) հաշվապահն ինքը չի կարող առաջխաղացում պահանջել.

6) գործատուի շահույթը չի կարող ներառել բաժնետոմս հիմնական հաշվապահի համար, այսինքն. հաշվապահը չի կարող ստանալ հավելավճար կամ լրացուցիչ վճար այն ֆինանսական արդյունքների համար, որոնք ինքը ստացել է.

7) հաշվապահը չպետք է գործատուին խորհուրդ տա, թե ինչպես կատարել և թաքցնել իր հանցագործության հետքերը.

8) գործատուն և հաշվապահը համատեղ և առանձին պատասխանատվություն են կրում հաշվետվությունը սխալ ներկայացնելու համար.

9) հաշվապահը պարտավոր է պարբերաբար կատարելագործել իր մասնագիտական ​​որակավորումը և այլն: Ենթադրվում է, որ օրենսգրքի առկայությունը ամրապնդում է հաշվապահի կարգավիճակը և մեծացնում գործատուների կողմից նրա աշխատանքի պահանջարկը:

Աուդիտը դարձել է ժամանակակից տնտեսական կյանքի նշանավոր հատկանիշ: Որակավորված աուդիտորները համեմատաբար բարձր վարձատրվող մասնագետներ են: Աուդիտորն իր գործունեությունը հիմնավորում է հաճախորդների և օգտագործողների վստահության վրա: հաշվապահական հաշվետվություններ... Կազմակերպությունը ընտրում և հրավիրում է որակավորված, օբյեկտիվ աուդիտորի, որը վայելում է բաժնետերերի և հաշվապահական տեղեկատվությամբ հետաքրքրված բոլոր այլ անձանց վստահությունը: Աուդիտորի գործունեության մի շարք պարտադիր պահանջներ և սահմանափակումներ որոշվում են օրենսդրական ակտեր... Նրանք կազմում են աուդիտորական մասնագիտության իրավական հիմքերը:

Ռուսաստանի աուդիտորական պալատի միավորված աուդիտորների և նրանց կազմակերպությունների համայնքը կոչ է արվում բարելավել աուդիտը երկրում, բարձրացնել աուդիտորների և խորհրդատուների բարոյական բարձր որակները, խստորեն վերահսկել ոչ միայն իրավական, այլև էթիկական չափանիշների պահպանումը: աուդիտորների կողմից մասնագիտական ​​և մարդկային վարքագծի վերաբերյալ:

1 Մասնագիտական ​​էթիկայի ծագումը

Մասնագիտական ​​էթիկայի ծագումը պարզելը նշանակում է բարոյական պահանջների փոխհարաբերությունները սոցիալական աշխատանքի բաժանման և մասնագիտության առաջացման հետ: Արիստոտելը, այնուհետև Կոնտը, Դյուրկհեմը շատ տարիներ առաջ ուշադրություն դարձրեց այս հարցերին: Նրանք խոսեցին սոցիալական աշխատանքի բաժանման և հասարակության բարոյական սկզբունքների միջև փոխհարաբերությունների մասին: Այս խնդիրների նյութապաշտական ​​հիմնավորումն առաջին անգամ տվեցին Կ. Մարքսը և Ֆ. Էնգելսը:

Առաջին մասնագիտական ​​և էթիկական ծածկագրերի ի հայտ գալը վերաբերում է աշխատանքի արհեստագործական բաժանման ժամանակաշրջանին ՝ 11-12-րդ դարերում միջնադարյան գիլդիաների ձևավորման պայմաններում: Այդ ժամանակ առաջին անգամ պարզվեց մասնագիտության, աշխատանքի բնույթի և աշխատանքի մեջ մեղսակիցների վերաբերյալ խանութների ձեռնարկներում մի շարք բարոյական պահանջների առկայությունը:

Այնուամենայնիվ, հասարակության բոլոր անդամների համար կենսական նշանակություն ունեցող մի շարք մասնագիտություններ ծագել են հին ժամանակներում, և, հետևաբար, այնպիսի մասնագիտական ​​և էթիկական կանոնագրքեր, ինչպիսիք են «Հիպոկրատի երդումը», դատական ​​գործառույթներ կատարող քահանաների բարոյական սկզբունքները, հայտնի են շատ ավելի վաղ:

Մասնագիտական ​​էթիկայի ի հայտ գալը ժամանակին նախորդեց գիտական ​​էթիկական ուսմունքների, դրա մասին տեսությունների ստեղծմանը: Ամենօրյա փորձը, որոշակի մասնագիտության մարդկանց հարաբերությունները կարգավորելու անհրաժեշտությունը հանգեցրեց մասնագիտական ​​էթիկայի որոշակի պահանջների գիտակցմանը և ձևակերպմանը: Մասնագիտական ​​էթիկան, որն առաջացել է որպես ամենօրյա բարոյական գիտակցության դրսևորում, այնուհետև զարգացել է յուրաքանչյուր մասնագիտական ​​խմբի ներկայացուցիչների վարքագծի ընդհանրացված պրակտիկայի հիման վրա: Այս ընդհանրացումները պարունակվում էին ինչպես գրավոր, այնպես էլ չգրված վարքագծի կանոններում և տեսական եզրակացությունների տեսքով: Այսպիսով, սա վկայում է պրոֆեսիոնալ բարոյականության ոլորտում ամենօրյա գիտակցությունից տեսական գիտակցության անցման մասին: Հասարակական կարծիքը կարևոր դեր է խաղում մասնագիտական ​​էթիկայի նորմերի ձևավորման և յուրացման գործում: Պրոֆեսիոնալ բարոյականության նորմերը միանգամից ընդհանրապես չեն ընդունվում, դա երբեմն կապված է կարծիքների պայքարի հետ: Մասնագիտական ​​էթիկայի և սոցիալական գիտակցության միջև հարաբերությունները գոյություն ունեն նաև ավանդույթի տեսքով: Մասնագիտական ​​էթիկայի տարբեր տեսակներ ունեն իրենց ավանդույթները, ինչը վկայում է դարերի ընթացքում որոշակի մասնագիտության ներկայացուցիչների կողմից մշակված հիմնական էթիկական նորմերի շարունակականության առկայության մասին: Պրոֆեսիոնալիզմը ՝ որպես բարոյական անհատականության հատկություն:

1.1 Պրոֆեսիոնալիզմը որպես բարոյական անհատականության հատկություն

Մասնագիտական ​​էթիկաբարոյական նորմերի շարք է, որոնք որոշում են մարդու վերաբերմունքը իր մասնագիտական ​​պարտքի նկատմամբ:

Աշխատանքային ոլորտում մարդկանց բարոյական հարաբերությունները կարգավորվում են մասնագիտական ​​էթիկայով: Հասարակությունը կարող է նորմալ գործել և զարգանալ միայն նյութի և արժեքների արտադրության շարունակական գործընթացի արդյունքում:

Մասնագիտական ​​էթիկայի ուսումնասիրություններ.

հարաբերությունները աշխատանքային կոլեկտիվներև յուրաքանչյուր մասնագետ առանձին;

բարոյական հատկություններ, ապահովող մասնագետի անհատականություն

մասնագիտական ​​պարտքի լավագույն կատարում;

հարաբերություններ մասնագիտական ​​թիմերի ներսում, և դրանք

այս մասնագիտությանը բնորոշ հատուկ բարոյական չափանիշներ.

մասնագիտական ​​կրթության առանձնահատկությունները:

Պրոֆեսիոնալիզմը և աշխատանքի նկատմամբ վերաբերմունքը անհատի բարոյական բնավորության կարևոր հատկանիշներն են: Դրանք գերակա նշանակություն ունեն անհատի անհատական ​​հատկանիշների մեջ, բայց տարբեր փուլերում պատմական զարգացումդրանց բովանդակությունը և գնահատումը զգալիորեն տարբերվում էին: ԻՆ դասակարգային հասարակությունդրանք որոշվում էին աշխատանքի տեսակների սոցիալական անհավասարությամբ ՝ մտավոր և ֆիզիկական աշխատանքի հակառակը, արտոնյալ և ոչ արտոնյալ մասնագիտությունների առկայությամբ: Աշխատանքի աշխարհում բարոյականության դասակարգային բնույթը վկայում է մ.թ.ա. 2 -րդ դարի առաջին երրորդում գրվածը: Քրիստոնեական աստվածաշնչյան գիրք «Սիրախի որդի Հիսուսի իմաստությունը», որը պարունակում է ստրուկի հետ վարվելու դաս. «Կեր, փայտ և բեռ էշի համար են, հացը, պատիժը և աշխատանքը ՝ ստրուկի համար»: ստրուկը աշխատանքով, և դու խաղաղություն կունենաս. արձակիր ձեռքերը, և նա ազատություն կփնտրի »: ԻՆ Հին Հունաստան ֆիզիկական աշխատանքարժեքի և նշանակության առումով այն գտնվում էր ամենացածր գնահատականի վրա: Իսկ ֆեոդալական հասարակության մեջ կրոնը աշխատանքը դիտում էր որպես պատիժ սկզբնական մեղքի համար, իսկ դրախտը ներկայացվում էր որպես անմահ կյանքհեշտությամբ.

Այն իրավիճակները, որոնցում մարդիկ հայտնվում են իրենց մասնագիտական ​​առաջադրանքների կատարման գործընթացում, մեծ ազդեցություն ունեն մասնագիտական ​​էթիկայի ձևավորման վրա: Աշխատանքի գործընթացում որոշակի բարոյական հարաբերություններ են ձևավորվում մարդկանց միջև: Նրանք ունեն մի շարք տարրեր, որոնք բնորոշ են բոլոր տեսակի մասնագիտական ​​էթիկային:

Նախ, դա վերաբերմունք է սոցիալական աշխատանքի, աշխատանքային գործընթացի մասնակիցների նկատմամբ:

Երկրորդ, դրանք բարոյական հարաբերություններ են, որոնք ծագում են միմյանց և հասարակության հետ մասնագիտական ​​խմբերի շահերի անմիջական շփման ոլորտում:

Մասնագիտական ​​էթիկան տարբեր մասնագիտական ​​խմբերի բարոյականության աստիճանի անհավասարության արդյունք չէ: Պարզապես հասարակությունը ցուցաբերում է բարձրացված բարոյական պահանջներ մասնագիտական ​​գործունեության որոշ տեսակների նկատմամբ: Հիմնականում դրանք այնպիսի մասնագիտական ​​ոլորտներ են, որոնցում աշխատանքային գործընթացն ինքնին պահանջում է իր բոլոր մասնակիցների գործողությունների համակարգումը: Առանձնահատուկ ուշադրություն է դարձվում ոլորտի աշխատողների բարոյական հատկություններին, որոնք կապված են մարդկանց կյանքը տնօրինելու իրավունքի հետ, այստեղ մենք խոսում ենք ոչ միայն բարոյականության մակարդակի, այլ, առաջին հերթին, նրանց պրոֆեսիոնալների պատշաճ կատարման մասին: պարտականությունները: Այս մասնագիտությունների տեր մարդկանց աշխատանքային գործունեությունը, առավել քան որևէ այլ, չի համապատասխանում նախնական կարգավորմանը, չի տեղավորվում պաշտոնական ցուցումների շրջանակներում: Նա ինքնին ստեղծագործական է: Այս մասնագիտական ​​խմբերի աշխատանքի առանձնահատկությունները բարդացնում են բարոյական հարաբերությունները և ավելացնում դրանք նոր նյութմարդկանց հետ փոխազդեցություն `գործունեության օբյեկտներ: Այստեղ բարոյական պատասխանատվությունը վճռական նշանակություն է ստանում: Հասարակությունը աշխատողի բարոյական հատկությունները դիտարկում է որպես նրա մասնագիտական ​​պիտանիության առաջատար տարրերից մեկը: Ընդհանուր բարոյական նորմերը պետք է հստակեցվեն անձի աշխատանքային գործունեության մեջ `հաշվի առնելով նրա մասնագիտության առանձնահատկությունները:

Այսպիսով, մասնագիտական ​​բարոյականությունը պետք է դիտարկել ընդհանուր ընդունված բարոյական համակարգի հետ միասնության մեջ: Աշխատանքային էթիկայի խախտումը ուղեկցվում է ընդհանուր բարոյական վերաբերմունքի ոչնչացմամբ, և հակառակը: Աշխատողի անպատասխանատու վերաբերմունքը մասնագիտական ​​\ u200b \ u200b պարտականությունների նկատմամբ վտանգ է ներկայացնում ուրիշների համար, վնասում է հասարակությանը և, ի վերջո, կարող է հանգեցնել բուն անձի դեգրադացիայի:

Modernամանակակից հասարակության մեջ անհատի անձնական որակները սկսվում են նրաից բիզնեսի բնութագրերը, աշխատանքի նկատմամբ վերաբերմունքը, մասնագիտական ​​համապատասխանության մակարդակը: Այս ամենը որոշում է մասնագիտական ​​էթիկայի բովանդակությունը կազմող հարցերի բացառիկ արդիականությունը: Իսկական պրոֆեսիոնալիզմը հիմնված է այնպիսի բարոյական չափանիշների վրա, ինչպիսիք են պարտականությունը, ազնվությունը, սեփական և գործընկերների նկատմամբ ճշգրտությունը, պատասխանատվությունը աշխատանքի արդյունքների համար:

2 Աուդիտի պատմությունից

Անկախ հաշվապահ-աուդիտորի մասնագիտությունը ծագեց 19-րդ դարում: Եվրոպայի բաժնետիրական ընկերություններում: Դա պայմանավորված էր բաժնետիրական ընկերության հաշվետվությունների օբյեկտիվ գնահատման անհրաժեշտությամբ ՝ ձեռք բերելով ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ հավաստի տվյալներ: Այս օբյեկտիվ տվյալները կարող էին տրամադրել միայն ընկերությունից անկախ մասնագետը: Կարելի է նշել, որ հաշվապահ-աուդիտորները հայտնվել են Միացյալ Թագավորությունում XIX կեսերմեջ, որտեղ 1862 թվականին ընդունվել է պարտադիր աուդիտի մասին օրենքը, Ֆրանսիայում ՝ 1867 թվականին, ԱՄՆ – ում ՝ 1937 թվականին:

Մինչև XX դարի սկիզբը: Ամերիկայի Միացյալ Նահանգներում անկախ աուդիտը հիմնված էր անգլերեն մոդելի վրա, որը նախատեսում է հաշվեկշռի տվյալների մանրամասն ուսումնասիրություն: Այս առումով Ռ.Մոնտգոմերին այս սկզբնական փուլի ամերիկյան աուդիտը անվանեց «հաշվապահական աուդիտ» ՝ նշելով, որ աուդիտորի աշխատանքային ժամանակի երեք քառորդը ծախսվել է հաշվապահական հաշվառման գրքերի հաշվարկների և պատրաստման վրա: ԱՄՆ -ի աուդիտի առաջին պաշտոնական հրամանագիրը հրապարակվել է 1917 թվականին և նվիրված էր «հաշվեկշռի աուդիտի»: Այս կանոնակարգը պատրաստվել է Հավաստագրված հանրային հաշվապահների ամերիկյան ինստիտուտի կողմից (այժմ `Վավերացված հանրային հաշվապահների ամերիկյան ինստիտուտ - AICPA):

ԱՄՆ -ում աուդիտի ստանդարտացումը սկսվել է 1939 թվականին, երբ AICPA- ն ստեղծեց աուդիտի ընթացակարգերի հանձնաժողով և այն հրապարակեց աուդիտի ընթացակարգի կանոնակարգը: Մինչև 1972 թվականը այս կոմիտեն հրապարակեց 54 կանոնակարգ: Այնուհետեւ Կոմիտեն վերափոխվեց Աուդիտի ստանդարտների գործադիր կոմիտեի (հետագայում վերանվանվեց Աուդիտի ստանդարտների խորհուրդ): Խորհուրդն ամփոփել է բոլոր Կանոնակարգերը և դրանք ի մի բերել `ներկայումս գործող աուդիտի ընթացակարգի մասին Կանոնակարգի տեսքով:

1880 թվականին Անգլիայում և Ուելսում հիմնադրվեց իրավասու հաշվապահների ինստիտուտը: Հարյուր տարի անց այն ուներ 76.000 անդամ: Այս ինստիտուտը իրականացնում է բազմաթիվ մեթոդաբանական աշխատանքներ, մշակում է հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ստանդարտներ, հրատարակում է «Հաշվապահներ» ամսագիրը, որը հրապարակում է աուդիտի վերաբերյալ մի շարք նյութեր:

Գերմանիայում աուդիտի ներդրման առաջին փորձը կատարվել է 1870 թվականին, երբ բաժնետիրական ընկերությունների մասին օրենքում փոփոխություն կատարելը պարտավորեցրեց այդ ընկերությունների վերահսկիչ խորհուրդներին ստուգել հաշվետվությունների հիմնական ձևերը `հաշվեկշիռը և շահույթի բաշխման հաշվետվությունը: բաժնետերերի ընդհանուր ժողովներում աուդիտի արդյունքները:

Արտաքին աուդիտի կազմակերպման մեթոդաբանությունը ավելի հստակ ձևակերպված է 1931 թվականին բաժնետիրական ընկերությունների վերաբերյալ կանոնակարգում: 1932 թվականին Գերմանիայում ստեղծվեց Աուդիտորների ինստիտուտը, որը գոյություն ուներ մինչև 1941 թվականը: Երկրորդ համաշխարհային պատերազմի ավարտից հետո Աուդիտորների ինստիտուտը ձեւավորվել է Դյուսելդորֆում, որը 1954 թվականին վերանվանվել է Գերմանիայի աուդիտորների ինստիտուտի: Այն արժանացել է բարձր հեղինակության և ըստ էության համագերմանական կազմակերպություն է:

Ներկայումս Աուդիտորների ինստիտուտը ներառում է ավելի քան 6000 աուդիտոր և 700 աուդիտորական կազմակերպություն: Անդամակցության հիմնական պայմանը կամավոր, բայց մասնագիտական ​​կանոնների խստագույն պահպանումն է, այդ թվում `էթիկական չափանիշների պահպանումը:

Գերմանիայում աուդիտի վրա պետական ​​ազդեցությունը որոշվում է նրանով, որ բոլոր աուդիտորներն ու աուդիտորական ընկերությունները պետք է լինեն Գերմանիայի հաշվիչ պալատի անդամ:

Ֆրանսիայում գործում են երկու հիմնական աուդիտորական կազմակերպություններ ՝ Փորձագետ-հաշվապահների պալատը և Հաշվապահների հանձնակատարների ազգային ընկերությունը: Հաշվապահների և հաշվապահների միջև հիմնական տարբերությունն այն է, որ առաջինները հրավիրվում են բաժնետիրական ընկերություններում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների աուդիտ անցկացնելու, իսկ վերջիններս նշանակվում են անպայման `համաձայն բաժնետիրական ընկերությունների մասին գործող օրենքի: Հաշվապահները կատարում են ամենակարևոր ստուգումները. փորձագետ հաշվապահի մասնագիտությունն այնքան էլ խստորեն չի կարգավորվում պետական ​​մարմինների կողմից:

Իտալիայում, 1992 թվականի կառավարության կանոնակարգի համաձայն, միայն այն անձինք, ովքեր գրանցված են Արդարադատության նախարարության կողմից վերահսկվող հատուկ անձնական գրանցամատյանում, կարող են իրականացնել իրավական աուդիտի գործունեություն: Միայն աուդիտորները, ովքեր քննություններ են հանձնել հաշվապահական, իրավաբանական, հաշվողականև համակարգչային գիտություն: Աուդիտորի կոչման համար դիմողները կարող են լինել բարձրագույն տնտեսական, իրավական և առևտրային կրթությամբ մասնագետներ `առնվազն երեք տարվա գործնական փորձով:

1983 թվականին Չինաստանում ստեղծվեց Աուդիտի վարչություն և հայտնվեցին առաջին աուդիտորական ընկերությունները, որոնք այժմ հասել են զարգացման բավականին բարձր մակարդակի:

Աուդիտն ավելի լայն տարածում է ստանում Անկախ պետությունների համագործակցության (ԱՊՀ) երկրներում: Բելառուսը, Kazakhազախստանը, Ռուսաստանը, Ուզբեկստանը և Ուկրաինան ընդունել են աուդիտի մասին օրենքներ: ԱՊՀ -ում հաստատվել է աուդիտորների հավաստագրման և լիցենզիաների տրամադրման գործընթացը ՝ ինչպես աուդիտորական կազմակերպությունների, այնպես էլ որպես ձեռնարկատեր աշխատող աուդիտորների համար:

Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը և աուդիտորի մասնագիտությունը իրենց ժամանակակից տեսքով համեմատաբար վերջերս ի հայտ եկան ՝ կապված երկրում տեղի ունեցող տնտեսական վերափոխումների հետ: Մինչդեռ, ինչպես նշել է աուդիտի, վերահսկողության և աուդիտի բնագավառի հայտնի մասնագետ պրոֆ. Յու.Ա. Դանիլևսկի, Ռուսաստանում աուդիտորական հիմնարկ ստեղծելու փորձեր կատարվեցին 1889, 1912 և 1928 թվականներին, բայց դրանք բոլորը ձախողվեցին: Չորրորդ փորձը, որը ձեռնարկվել էր անցյալ դարի 80 -ականների վերջին, պարզվեց, որ ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, ամենահաջողն էր:

2.1 Ռուսաստանում աուդիտի ձևավորում և զարգացում

Առաջին փուլը (1987-1993), մի կողմից, բնութագրվում էր աուդիտորական կազմակերպությունների ստեղծման դիրեկտիվ բնույթով (1987 թ. ՝ «Intraudit» առաջին աուդիտորական կազմակերպության ստեղծում), մյուս կողմից ՝ ինքնաբուխ բնույթով: աուդիտորական գործունեության առաջացման մասին (անձնակազմի ուսուցում, 1990-1993 թվականներին առաջին վկայականների և լիցենզիաների անկարգ թողարկում):

Երկրորդ փուլը (1993 թ. Դեկտեմբեր մինչև որդեգրումը) Դաշնային օրենք«Աուդիտի մասին» - 2001 թ. Օգոստոս) - ռուսական աուդիտի ձևավորման ժամանակաշրջան, որի ընթացքում աուդիտի ժամանակավոր կանոնները հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի 1993 թվականի դեկտեմբերի 22 -ի թիվ 2263 հրամանով, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1996 թվականի մայիսի 6 -ի որոշումը կարևոր դեր խաղաց № 482 «Աուդիտի կարգավորման վերաբերյալ նորմատիվ փաստաթղթերի հաստատման մասին» և մի շարք այլ փաստաթղթեր:

Սկսվեց և իրականացվեց աուդիտորների հավաստագրման և աուդիտորական գործունեության լիցենզավորման աշխատանքները, ստեղծվեցին աուդիտորական հասարակական միավորումներ և աուդիտորական ընկերություններ, սկսվեցին պարտադիր աուդիտներ անցկացնելու և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման աշխատանքները:

1994-2001 ժամանակահատվածի համար: ՌԴ ֆինանսների նախարարության ատեստավորման և լիցենզավորման վերստուգիչ հանձնաժողովը (TsALAC) լիցենզավորված անձանց տրամադրել է 23,600 լիցենզիա (ներառյալ աուդիտորական կազմակերպությունները `14700 և անհատ աուդիտորները` 8900): Գործող լիցենզիաների քանակը կազմում էր մոտ 8,900, այդ թվում `7,700 ընդհանուր աուդիտի համար, 266 -ը` ներդրումային հաստատությունների աուդիտ, ապահովագրողների աուդիտ: Նույն ժամանակահատվածում ՌԴ Ֆինանսների նախարարության TsALAC- ին հավանություն տրվեց տրամադրել աուդիտորի գրեթե 36,500 որակավորման վկայական: . Վավեր որակավորման վկայականների թիվը կազմել է 249,001:

1996-2000 ժամանակահատվածի համար: Աուդիտի 37 կանոն (ստանդարտ) և աուդիտի մեկ մեթոդաբանություն մշակվել և հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահին առընթեր աուդիտորական գործունեության հանձնաժողովի կողմից, որը կազմել է ռուսական աուդիտի մեթոդաբանական հիմքը:

Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեության երրորդ փուլը սկսվեց «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքի ընդունումից հետո (2001 թ. Օգոստոսի 7, թիվ 119-FZ, փոփոխված `թիվ 164-FZ դաշնային օրենքով, 2001 թ. Դեկտեմբերի 14) . Դաշնային օրենքի ընդունումը հաստատեց Ռուսաստանում աուդիտի վերջնական ձևավորումը, հնարավոր դարձրեց մի շարք նորմատիվ իրավական ակտեր `Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը կարգավորելու և քայլեր ձեռնարկելու` աուդիտի միջազգային աուդիտի համակարգում ինտեգրվելու ուղղությամբ:

2.2 Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան

Աուդիտորի էթիկան աուդիտորի, աուդիտորական կազմակերպության աուդիտի ընթացքում բարոյական վարքագծի նորմերի համակարգ է, աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցումը: Երկար ժամանակ հայտնի էր այնպիսի հասկացություն, ինչպիսին է բժշկական էթիկան, և աուդիտորի գործառույթները կարելի է համեմատել բժշկի գործառույթների հետ, միայն աուդիտորի շահավետ ազդեցության օբյեկտը ոչ թե անձ է, այլ ձեռնարկություն (կազմակերպություն): .

1996 թվականի հոկտեմբերին Ռուսաստանի հաշվիչ պալատի նախագահությունը հաստատեց

պալատի միավորված աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկան: Այն հաստատվում է գեներալի կողմից

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքն առաջին անգամ հայտնվեց Ռուսաստանի պատմության մեջ: Դրա կիրառման ընթացակարգը յուրահատուկ է և անսովոր: Աուդիտորները պարտավորվում են կամովին և բարեխղճորեն կատարել մասնագիտական ​​վարքագծի սահմանված չափանիշները: Հետեւաբար, դրանք ոչ միայն պետք է ճանաչվեն, այլեւ հասկանան: Օրենսգիրքը պարունակում է էթիկայի հետևյալ չափանիշները.

Ընդհանրապես ընդունված բարոյական չափանիշներն ու սկզբունքները

Հասարակական հետաքրքրություն

Աուդիտորի օբյեկտիվությունն ու ուշադիր լինելը

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը

Հաճախորդի գաղտնի տեղեկությունները

Հարկային հարաբերություններ

Մասնագիտական ​​սպասարկման վճարներ

Աուդիտորների հարաբերությունները

Աշխատողների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ

Աուդիտորի անհամատեղելի գործողությունները

Այլ նահանգներում աուդիտորական ծառայություններ

Կարծում եմ, որ տեղին է մեկնաբանել օրենսգրքում պարունակվող որոշակի նորմեր:

Աուդիտորների էթիկական օրենսգիրքն ամփոփում է անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները, սահմանում այն ​​բարոյական և բարոյական արժեքները, որոնք աուդիտորական համայնքը պնդում է իր միջավայրում `պատրաստ պաշտպանելու նրանց բոլոր հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից: Համընդհանուր և մասնագիտական ​​էթիկական չափանիշներին համապատասխանելը անփոխարինելի պարտականություն և ամենաբարձր պարտականությունն է աուդիտորական կազմակերպության յուրաքանչյուր աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատողի:

Էթիկայի կանոնագիրքը պարունակում է հետևյալ պահանջները.

Աուդիտորները պարտավոր են իրենց գործողություններում և որոշումներում հավատարիմ մնալ մարդկային համընդհանուր բարոյական կանոններին և էթիկական նորմերին, ապրել և աշխատել իրենց խղճին համապատասխան. պահպանել ընդհանուր բարոյականության, գործողությունների և որոշումների ճշմարտախոսության և ազնվության կանոնները, դատողությունների և եզրակացությունների անկախությունն ու օբյեկտիվությունը, անարդարության նկատմամբ անհնազանդությունը:

Հարգանք հանրության շահերի նկատմամբ:

Արտաքին աուդիտորը պարտավոր է գործել ոչ միայն հաճախորդի, այլ հանրության շահերից և ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր օգտագործողներից: Պաշտպանելով հաճախորդի շահերը հարկային, դատական ​​և այլ մարմիններում, ինչպես նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ նրա հարաբերություններում `աուդիտորը պետք է համոզված լինի, որ պաշտպանվող շահերը ծագել են օրինական և արդար հիմքերով: Հենց աուդիտորը տեղեկանում է, որ հաճախորդի պաշտպանված շահերը ծագել են օրենքի կամ արդարադատության խախտմամբ, նա պարտավոր է հրաժարվել պաշտպանությունից:

Աուդիտորի օբյեկտիվությունը:

Աուդիտորները չպետք է փաստեր ներկայացնեն գիտակցաբար ոչ ճշգրիտ կամ կողմնակալ:

Professionalանկացած մասնագիտական ​​ծառայություն մատուցելով ՝ աուդիտորները պարտավոր են օբյեկտիվորեն դիտարկել բոլոր առաջացող իրավիճակները և իրական փաստերը, թույլ չտալ, որ արտաքին կողմնակալությունը, նախապաշարմունքները կամ ճնշումը ազդեն իրենց դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

Աուդիտորը պետք է խուսափի այն անձանց հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ազդել իր դատողությունների և եզրակացությունների օբյեկտիվության վրա, կամ անմիջապես դադարեցնել դրանք `նշելով աուդիտորի վրա ցանկացած ձևով ճնշման անթույլատրելիությունը:

Աուդիտորի մտածողությունը:

Մասնագիտական ​​ծառայություններ իրականացնելիս պետք է առավելագույն զգուշություն ցուցաբերել: Աուդիտորները պետք է ուշադիր և լրջորեն վերաբերվեն իրենց պարտականություններին, համապատասխանեն աուդիտի հաստատված չափանիշներին, համարժեք պլանավորեն և վերահսկեն աշխատանքը և ստուգեն ենթակա մասնագետներին:

Աուդիտորի անկախություն:

Աուդիտորները պարտավոր են հրաժարվել մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելուց, եթե հիմնավոր կասկածներ կան հաճախորդների կազմակերպությունից և նրա պաշտոնյաներից բոլոր առումներով իրենց անկախության վերաբերյալ: Մատուցված ծառայությունների արդյունքում կազմված կարծիքի կամ այլ փաստաթղթի համաձայն `աուդիտորը պարտավոր է գիտակցաբար հայտարարել իր անկախությունը հաճախորդի նկատմամբ:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորի անկախությանը կամ կասկածներ հարուցել նրա փաստացի անկախության վերաբերյալ.

1) առաջիկա (հնարավոր) կամ ընթացող դատական ​​(արբիտրաժային) գործերով

հաճախորդի կազմակերպում;

2) աուդիտորի ֆինանսական մասնակցությունը հաճախորդի կազմակերպության գործերին ցանկացած ձևով.

3) աուդիտորի ֆինանսական և գույքային կախվածությունը հաճախորդից (օրինակ ՝

ներդրումների համատեղ մասնակցություն);

4) կազմակերպությունում անուղղակի ֆինանսական մասնակցություն (ֆինանսական կախվածություն)

հաճախորդը հարազատների, ընկերության աշխատակիցների, հիմնական և օժանդակ կազմակերպությունների միջոցով և այլն;

5) բարեկամություն և բարեկամություն ռեժիսորների և բարձրագույն խմբերի հետ

հաճախորդի անձնակազմի կառավարում;

6) հաճախորդների չափազանց հյուրընկալությունը, ինչպես նաև նրանից ապրանք ստանալը և

գներով ծառայությունները զգալիորեն նվազել են իրական շուկայական գների համեմատ.

7) աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպությունների ղեկավարների) մասնակցությունը ցանկացած մարմին

հաճախորդի կազմակերպության, նրա հիմնական և օժանդակ կազմակերպությունների կառավարում.

աուդիտորական ընկերություններ) այն կազմակերպությունների ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ, որոնցում իրենք ունեն որևէ ֆինանսական շահ.

9) աուդիտորի նախորդ աշխատանքը հաճախորդի կազմակերպությունում կամ մենեջերում

ցանկացած պաշտոնի կազմակերպություններ;

10) ղեկավարությունից աուդիտոր նշանակելու վերաբերյալ պատվիրատուի առաջարկությունները և այլ

պաշտոնը հաճախորդի կազմակերպությունում:

Վերոնշյալ հանգամանքների համար անկախությունը համարվում է ոտնահարված, եթե դրանք ծագել են, շարունակել են գոյություն ունենալ կամ դադարեցվել են այն ժամանակահատվածում, որի համար պետք է իրականացվեն մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորական կազմակերպության անկախությանը կամ կասկածներ հարուցել նրա փաստացի անկախության վերաբերյալ.

1) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը մասնակցում է ֆինանսական և արդյունաբերական ոլորտին

խումբ, վարկային հաստատությունների խումբ կամ հոլդինգային ընկերություն և մասնագիտական ​​աուդիտի ծառայություններ է մատուցում այս ֆինանսաարդյունաբերական կամ բանկային խմբի (հոլդինգի) մաս կազմող կազմակերպություններին.

2) եթե աուդիտորական կազմակերպությունն առաջացել է կառուցվածքային ստորաբաժանման հիման վրա

նախկին կամ ներկա նախարարություն (հանձնաժողով) կամ նախկին կամ ներկա նախարարության (կոմիտեի) ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ և ծառայություններ է մատուցում նախկինում կամ ներկայումս այս նախարարությանը ենթակա կազմակերպություններին (հանձնաժողովին).

3) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը ծագել է ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ

բանկեր, ապահովագրական ընկերություններ կամ ներդրումային հաստատություններ և ծառայություններ է մատուցում այն ​​կազմակերպություններին, որոնց բաժնետոմսերը պատկանում են, գնում կամ ձեռք են բերվում վերոնշյալ կառույցների կողմից այն ժամանակահատվածում, որի համար աուդիտորական ընկերությունը պետք է մատուցի ծառայություններ:

Այն դեպքերում, երբ աուդիտորը հաճախորդի անունից իրականացնում է այլ ծառայություններ (խորհրդատվություն, հաշվետվություն, հաշվապահություն և այլն), անհրաժեշտ է ապահովել, որ դրանք չխախտեն աուդիտորի անկախությունը: Աուդիտորի անկախությունն ապահովվում է, երբ.

1) աուդիտորի խորհուրդը չի վերաճում կառավարման ծառայությունների

կազմակերպություն;

2) չկան պատճառներ և իրավիճակներ, որոնք ազդում են աուդիտորի դատողությունների օբյեկտիվության վրա.

3) սպասարկում իրականացնող անձնակազմը հաշվապահական հաշվառումև գծագրում

հաշվետվություն, ներգրավված չէ հաճախորդի կազմակերպության աուդիտի մեջ.

4) պատասխանատվություն հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների բովանդակության համար

ենթադրվում է հաճախորդի կազմակերպության կողմից:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը:

Աուդիտորներից պահանջվում է ապահովել հաճախորդի կողմից պահանջվող աուդիտորական ծառայությունների բավարար մասնագիտական ​​մակարդակ:

Ստանձնելով որոշակի մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու պարտավորությունը ՝ աուդիտորը պետք է վստահ լինի այս ոլորտում իր իրավասությունների մեջ, ունենա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքներ և հմտություններ `բարեխղճորեն և մասնագիտորեն կատարելու պարտավորությունները, երաշխավորելու հաճախորդին աուդիտորական ծառայությունների հիման վրա` ժամանակակից տեխնիկակիրառելով բոլոր, ներառյալ ամենավերջին, կանոնակարգերը:

Աուդիտորը պարտավոր է ձեռնպահ մնալ մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելուց, որոնք դուրս են գալիս իր իրավասությունից, ինչպես նաև չեն համապատասխանում նրա որակավորման վկայականին:

Աուդիտորական ընկերությունը կարող է ներգրավել իրավասու մասնագետներ, որոնք կօգնեն աուդիտորին կոնկրետ խնդիրների լուծման գործում:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը հիմնված է ընդհանուր և հատուկի վրա բարձրագույն կրթությունհանձնելով սերտիֆիկացման քննություններ, հաստատված համապատասխան դիպլոմներով և վկայականներով, ինչպես նաև այս պրոֆիլի և մասնագիտական ​​մակարդակի այլ մասնագետների հետ մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայությունների մատուցման շարունակական գործնական աշխատանքի փորձով:

Աուդիտորը պարտավոր է մշտապես թարմացնել իր մասնագիտական ​​գիտելիքները հաշվապահության, հարկման, ֆինանսական գործունեությունքաղաքացիական իրավունք, աուդիտի կազմակերպում և մեթոդներ, օրենսդրություն, հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ռուսական և միջազգային նորմեր և չափանիշներ:

Մասնագիտական ​​ծառայությունների որակը ապահովելու համար աուդիտորը պետք է խստորեն հետևի աուդիտի ռուսական և միջազգային չափանիշներին:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվություն:

Աուդիտորը պարտավոր է գաղտնի պահել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված հաճախորդների գործերի մասին տեղեկությունները `առանց ժամկետների և անկախ նրանց հետ անմիջական հարաբերությունների շարունակությունից կամ դադարեցումից:

Աուդիտորը չպետք է օգտագործի հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվությունը, որը նրան հայտնի է դարձել մասնագիտական ​​\ u200b \ u200b ծառայությունների մատուցման ընթացքում, իր կամ ի շահ որևէ երրորդ կողմի, ինչպես նաև ի վնաս հաճախորդի շահերի:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվության հրապարակումը, այլ բացահայտումը մասնագիտական ​​էթիկայի խախտում չէ հետևյալ դեպքերում.

1) երբ դա արվում է հաճախորդի թույլտվությամբ, ինչպես նաև հաշվի առնելով բոլորի շահերը

կողմերը, որոնք դա կարող է ազդել.

2) երբ դա նախատեսված է օրենսդրական ակտերով կամ որոշումներով

դատական ​​իշխանություն;

3) պաշտոնատար անձի ժամանակ պաշտպանել աուդիտորների մասնագիտական ​​շահերը

տնօրենների կամ հաճախորդների լիազոր ներկայացուցիչների կողմից իրականացվող հետաքննություններ կամ մասնավոր վարույթներ.

4) երբ հաճախորդը աուդիտորին ներգրավել է հակասող գործողություններում

մասնագիտական ​​չափանիշներ:

Աուդիտորը պատասխանատու է օգնականների և ամբողջ ընկերության անձնակազմի կողմից գաղտնի տեղեկատվության պահպանման համար:

Հարկային հարաբերություններ:

Աուդիտորները պարտավոր են խստորեն պահպանել հարկային օրենսդրությունը բոլոր առումներով. Նրանք չպետք է գիտակցաբար թաքցնեն իրենց եկամուտը հարկումից կամ այլ կերպ չխախտեն հարկային օրենսդրությունը `իրենց կամ այլոց շահերից ելնելով:

Մասնագիտական ​​հարկային ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորն առաջնորդվում է հաճախորդի շահերով: Միևնույն ժամանակ, նա պարտավոր է պահպանել հարկային օրենքները և չպետք է նպաստի կեղծիքներին, որպեսզի հաճախորդին խուսափի հարկերը վճարելուց և խաբի հարկային ծառայությանը:

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդի վարչակազմին և բաժնետիրական (ձեռնարկատիրական) ընկերության աուդիտորական հանձնաժողովին գրավոր տեղեկացնել հարկային օրենսդրության խախտման, պարտադիր աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված հարկերի վճարման և վճարման փաստերի մասին և զգուշացնել նրանց հնարավոր հետևանքները և խախտումները և սխալները շտկելու եղանակները:

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդին հարկային ոլորտում խորհրդատվություն և խորհրդատվություն տրամադրել միայն գրավոր: Միևնույն ժամանակ, նա չպետք է վստահեցնի հաճախորդին, որ իր առաջարկությունները բացառում են հարկային մարմինների հետ կապված որևէ խնդիր, և պետք է նախազգուշացնի հաճախորդին, որ հարկային հայտարարագրերի և այլ հարկային հաշվետվությունների պատրաստման և բովանդակության պատասխանատվությունը հաճախորդի վրա է:

Մասնագիտական ​​սպասարկման վճարներ:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարը համապատասխանում է մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին, եթե այն վճարվում է `կախված մատուցվող ծառայությունների ծավալից և որակից: Դա կարող է կախված լինել մատուցվող ծառայությունների բարդությունից, որակավորումներից, փորձից, մասնագիտական ​​հեղինակությունից և աուդիտորի պատասխանատվության աստիճանից:

Աուդիտորների մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման չափը չպետք է կախված լինի որևէ կոնկրետ արդյունքի ձեռքբերումից կամ պայմանավորված լինի այլ հանգամանքներով, բացի վերը նշվածներից:

Աուդիտորն իրավունք չունի մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարումներ ստանալ կանխիկ `գերազանցելով ընդհանուր հաշվարկային չափանիշներին: Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա հաճախորդների ձեռքբերման կամ փոխանցման կամ երրորդ կողմի ծառայությունները որևէ մեկին փոխանցելու համար միջնորդավճարներ վճարելուց կամ ստանալուց:

Աուդիտորը պարտավոր է նախապես պայմանավորվել հաճախորդի հետ և գրավոր ամրագրել նրա մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման պայմաններն ու կարգը: Աուդիտորը պարտավոր չէ նախապես հայտարարել մատուցվող ծառայությունների գների մասին:

Մասնագիտական ​​էթիկայի պահպանման վերաբերյալ կասկածները առաջանում են այն իրավիճակից, երբ մեկ հաճախորդի վճարումն ամբողջությամբ կամ մեծ մասըաուդիտորի տարեկան եկամուտը մատուցվող մասնագիտական ​​ծառայությունների համար:

Աուդիտորների հարաբերությունները:

Աուդիտորները պարտավոր են բարյացակամ վերաբերմունք ցուցաբերել այլ աուդիտորների վրա, զերծ մնալ իրենց գործունեության անհիմն քննադատությունից և գործընկերներին վնաս պատճառող այլ դիտավորյալ գործողություններից:

Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա գործընկերոջ նկատմամբ անհավատարմությունից, երբ աուդիտորը փոխարինվում է հաճախորդով, օգնի նորանշանակ աուդիտորին հաճախորդի մասին տեղեկատվություն ստանալու և աուդիտորին փոխարինելու պատճառների հարցում: Նորանշանակ աուդիտորը գրավոր տեղեկացվում է նորմերին համապատասխան:

Նոր հրավիրված աուդիտորը, եթե նման հրավերը չի կատարվել հաճախորդի կողմից անցկացված մրցույթի արդյունքների հիման վրա, մինչև առաջարկին համաձայնվելը, պարտավոր է գրավոր հարցում ուղարկել նախկին աուդիտորին և համոզվել, որ մասնագիտական ​​պատճառներ չկան: դրանից հրաժարվելու համար:

Նոր հրավիրված աուդիտորը, որը ողջամիտ ժամկետում չի ստացել նախորդ աուդիտորի կողմից իր խնդրանքի պատասխանը և, չնայած գործադրված ջանքերին, չունի որևէ այլ տեղեկատվություն այն հանգամանքների մասին, որոնք խոչընդոտում են իր հաճախորդի հետ համագործակցությանը, իրավունք ունի դրական պատասխան տալ ստացված առաջարկին:

Աուդիտորն իրավունք ունի իր հաճախորդի շահերից ելնելով և իր համաձայնությամբ հրավիրել այլ աուդիտորների և այլ մասնագետների `մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու համար: Լրացուցիչ վարձու այլ աուդիտորների (մասնագետների) հետ հարաբերությունները պետք է լինեն բիզնեսի տեսքով և ճիշտ:

Audառայությունների մատուցման մեջ լրացուցիչ ներգրավված աուդիտորները (մասնագետները) պարտավոր են ձեռնպահ մնալ հաճախորդի ներկայացուցիչների հետ հիմնական աուդիտորների բիզնեսի և մասնագիտական ​​որակների քննարկումից, առավելագույն հավատարմություն ցուցաբերել իրենց հրավիրած գործընկերներին:

Աշխատողների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ:

Հավաստագրված աուդիտորները, ովքեր համաձայնվում են դառնալ աուդիտորական ընկերության աշխատակիցներ, պարտավոր են դրան հավատարիմ լինել ՝ իրենց բոլոր գործունեությամբ նպաստելով ընկերության հեղինակությանը և հետագա զարգացմանը, գործարար, ընկերական հարաբերություններ պահպանել ընկերության տնօրենների և այլ աշխատակիցների հետ: , տնօրեններ և հաճախորդների անձնակազմ:

Աշխատողների և աուդիտորական կազմակերպության միջև հարաբերությունները պետք է հիմնված լինեն մասնագիտական ​​\ u200b \ u200b պարտականությունների կատարման փոխադարձ պատասխանատվության, նվիրվածության և անաչառության, աուդիտորական ծառայությունների կազմակերպման շարունակական կատարելագործման, դրանց մասնագիտական ​​բովանդակության վրա:

Հավաստագրված աուդիտորը, որը հաճախ փոխում է աուդիտորական ընկերությունները կամ հանկարծ լքում այն, և դրանով իսկ որոշակի վնաս է հասցնում ընկերությանը, խախտում է մասնագիտական ​​էթիկան:

Աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարները (աշխատակիցները) ձեռնպահ են մնում երրորդ անձանց հետ քննարկել իրենց նախկին աշխատակիցների և գործընկերների մասնագիտական ​​և անձնական որակները, եթե այդ նախկին աշխատակիցները իրենց գործողություններով էական վնաս չեն հասցրել ընկերության մասնագիտությանը և օրինական շահերին:

Աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարի խնդրանքով, որտեղ աշխատում է աուդիտորը, աուդիտորական ընկերության ղեկավարը, որի աուդիտորը նախկինում աշխատել է, կարող է տալ գրավոր առաջարկություն `նշելով աուդիտորի մասնագիտական ​​և անձնական որակները:

Աուդիտորը, ով այս կամ այն ​​պատճառով լքում է աուդիտորական ընկերությունը, պարտավոր է բարեխղճորեն և բարեխղճորեն լրիվփոխանցել ընկերությանը իրեն հասանելիք բոլոր փաստաթղթերն ու մասնագիտական ​​այլ տեղեկությունները:

3 Հաշվապահի մասնագիտական ​​էթիկա

Էթիկայի կանոնագիրքը պարունակում է հետևյալ պահանջները. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հետևի վարքագծի հետևյալ հիմնական սկզբունքներին.

ա) ազնվություն;

բ) օբյեկտիվություն.

գ) մասնագիտական ​​իրավասությունը և պատշաճ ջանասիրությունը.

դ) գաղտնիություն.

ե) մասնագիտական ​​վարքագիծը:

Ազնվություն

1.2. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է բաց և ազնիվ գործի բոլոր մասնագիտական ​​և գործարար հարաբերություններում: Ազնվության սկզբունքը ենթադրում է նաև արդար գործ և ճշմարտացիություն:

1.3. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է զբաղվի հայտարարություններով, փաստաթղթերով, հաղորդագրություններով կամ այլ տեղեկություններով, եթե հիմքեր կան ենթադրելու, որ.

ա) տեղեկատվությունը պարունակում է էականորեն սխալ կամ ապակողմնորոշող հայտարարություններ.

բ) տեղեկատվությունը պարունակում է անզգուշությամբ պատրաստված հայտարարություններ կամ տվյալներ.

գ) տեղեկատվությունը պարունակում է անհրաժեշտ տվյալների բացթողումներ կամ խեղաթյուրումներ, որտեղ դրանք կարող են ապակողմնորոշել:

1.4. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չի համարվի 1.3 կետի խախտում, եթե նա տալիս է հաշվետվություն, որը ճշգրտված է սույն կետում նշված պատճառներով:

Օբյեկտիվություն

1.5. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է թույլ տա, որ կողմնակալությունը, շահերի բախումը կամ ուրիշները միջամտեն իր մասնագիտական ​​դատողության օբյեկտիվությանը:

1.6. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը կարող է հայտնվել այնպիսի իրավիճակում, որը կարող է վնասել իր օբյեկտիվությանը: Բոլոր նման իրավիճակները հնարավոր չէ սահմանել և նկարագրել: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է խուսափի այնպիսի հարաբերություններից, որոնք կարող են աղավաղել կամ ազդել նրանց մասնագիտական ​​դատողության վրա:

Մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն

1.7. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պարտավոր է մշտապես պահպանել իր գիտելիքներն ու հմտությունները այնպիսի մակարդակում, որն ապահովում է հաճախորդներին կամ գործատուներին որակյալ մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցումը `հիմնված պրակտիկայի վերջին նվաճումների և ժամանակակից օրենսդրության վրա: Մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է գործի պատշաճ ջանասիրությամբ և կիրառելի տեխնիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներին համապատասխան:

1.8. Մասնագիտական ​​ծառայության որակավորված մատուցումը ենթադրում է տեղեկացված դատողության ձևավորում `ծառայությունների մատուցման գործընթացում մասնագիտական ​​գիտելիքների և հմտությունների կիրառման վերաբերյալ: Մասնագիտական ​​իրավասության ապահովումը կարելի է բաժանել երկու անկախ փուլի.

ա) մասնագիտական ​​իրավասության պատշաճ մակարդակի հասնելը.

բ) պատշաճ մակարդակով մասնագիտական ​​կարողությունների պահպանումը:

1.9. Մասնագիտական ​​իրավասության պահպանումը պահանջում է համապատասխան տեխնիկական, մասնագիտական ​​և բիզնես նորարարությունների մշտական ​​իրազեկում: Շարունակական մասնագիտական ​​զարգացումը զարգացնում և պահպանում է այն կարողությունները, որոնք հնարավորություն են տալիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահին գրագետ աշխատել մասնագիտական ​​միջավայրում:

1.10. Աշխատասիրությունը հասկացվում է որպես հանձնարարության (պայմանագրի) պահանջներին համապատասխան, ուշադիր, մանրակրկիտ և ժամանակին գործելու պարտավորություն:

1.11. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է քայլեր ձեռնարկի `ապահովելու համար, որ իր ենթակայության ներքո աշխատող մասնագիտական ​​որակավորումն ունենա անհրաժեշտ ուսուցում և ուղղորդում:

1.12. Անհրաժեշտության դեպքում պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հաճախորդներին, գործատուներին կամ մասնագիտական ​​ծառայությունների այլ օգտագործողներին տեղեկացնի այդ ծառայությունների բնորոշ սահմանափակումների մասին, որպեսզի խուսափի պրոֆեսիոնալ հաշվապահի կարծիքը որպես փաստի հայտարարությունից մեկնաբանելուց:

Գաղտնիություն

1.13. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է ապահովի մասնագիտական ​​կամ գործարար հարաբերություններ, և չպետք է բացահայտի այս տեղեկատվությունը երրորդ անձանց առանց համապատասխան լիազորությունների, եթե պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չունի այդպիսի տեղեկատվություն բացահայտելու օրինական, մասնագիտական ​​իրավունք կամ պարտավորություն: Մասնագիտական ​​կամ գործարար հարաբերությունների արդյունքում ստացված գաղտնի տեղեկատվությունը չպետք է օգտագործվի պրոֆեսիոնալ հաշվապահի կողմից `նրանց կամ երրորդ կողմերի համար որևէ օգուտ ստանալու համար:

1.14. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է պահպանի գաղտնիությունը նույնիսկ իր մասնագիտական ​​միջավայրից դուրս: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է տեղյակ լինի տեղեկատվության ակամա բացահայտման հնարավորության մասին, հատկապես գործարար գործընկերների կամ նրանց մերձավոր ազգականների կամ ընտանիքի անդամների հետ երկարաժամկետ հարաբերությունների պահպանման համատեքստում:

1.15. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հարգի պոտենցիալ հաճախորդի կամ գործատուի կողմից իրեն հայտնված տեղեկատվության գաղտնիությունը:

1.16. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է պահպանի տեղեկատվության գաղտնիությունը իր կազմակերպության ներսում կամ գործատուների հետ հարաբերություններում:

1.17. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է ձեռնարկի բոլոր ողջամիտ քայլերը `ապահովելու համար, որ իր ենթակայության տակ աշխատողները և նրանք, ումից նա խորհուրդ կամ օգնություն է ստանում, հարգել գաղտնիությունը պահպանելու իր պարտականությունը` պատշաճ հարգանքով:

1.18. Նույնիսկ պրոֆեսիոնալ հաշվապահի և հաճախորդի կամ գործատուի միջև հարաբերությունների ավարտից հետո գաղտնիության սկզբունքը մնում է հրամայական: Աշխատանքը փոխելու կամ նոր հաճախորդի հետ աշխատանք սկսելու ժամանակ պրոֆեսիոնալ հաշվապահն իրավունք ունի օգտագործել նախկին փորձը: Այնուամենայնիվ, պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է օգտագործի կամ բացահայտի նախկին մասնագիտական ​​կամ գործարար հարաբերությունների արդյունքում ձեռք բերված գաղտնի տեղեկատվությունը:

1.19. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահից պետք է կամ կարող է պահանջվել գաղտնի տեղեկատվություն բացահայտել հետևյալ դեպքերում.

ա) բացահայտումը թույլատրված է օրենքով և / կամ լիազորված է պատվիրատուի կամ գործատուի կողմից.

բ) բացահայտումը պահանջվում է օրենքով, օրինակ.

դատական ​​վարույթի ընթացքում փաստաթղթեր պատրաստելիս կամ այլ ձևով ապացույցներ ներկայացնելիս.

օրենքի խախտման փաստերի մասին, որոնք հայտնի են դարձել համապատասխան պետական ​​մարմիններին.

գ) բացահայտումը մասնագիտական ​​պարտականություն կամ իրավունք է (եթե օրենքով դա արգելված չէ).

մասնագիտական ​​կազմակերպության անդամի կամ բուն մասնագիտական ​​կազմակերպության աշխատանքի որակը ստուգելիս.

երբ դա պահանջվում կամ հետաքննվում է անդամ կազմակերպության, մասնագիտական ​​կազմակերպության կամ վերահսկող մարմնի կողմից.

երբ պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պաշտպանում է իր մասնագիտական ​​շահերը դատական ​​գործընթացների ընթացքում:

1.20. Գաղտնի տեղեկատվության բացահայտման կամ որոշման մասին որոշում կայացնելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հաշվի առնի հետևյալը.

ա) արդյոք կողմերից որևէ մեկի, այդ թվում `երրորդ կողմի, շահերը, որոնց շահերը նույնպես կարող են տուժել, կվնասվեն, եթե հաճախորդը կամ գործատուն տեղեկատվություն բացահայտելու թույլտվություն ունենա.

բ) արդյոք տեղեկատվությունը բավականաչափ հայտնի է և ողջամիտ հիմնավորված: Այն իրավիճակում, երբ կան անհիմն փաստեր, եզրակացություններ, թերի տեղեկատվություն կամ անհիմն եզրակացություններ, մասնագիտական ​​դատողություն պետք է կիրառվի `որոշելու համար, թե ինչ ձևով պետք է բացահայտվի տեղեկատվությունը (անհրաժեշտության դեպքում);

գ) սպասվող հաղորդագրության և դրա հասցեատիրոջ բնույթը: Մասնավորապես, պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է վստահ լինի, որ հաղորդակցության նպատակային հասցեատերերը հանդիսանում են ստացողները:

Մասնագիտական ​​վարքագիծ:

1.21. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է համապատասխանի համապատասխան օրենքներին և կանոնակարգերըև խուսափել որևէ գործողությունից, որը վարկաբեկում կամ կարող է վարկաբեկել մասնագիտությունը, կամ որ ողջամիտ և բանիմաց երրորդ կողմը ՝ անհրաժեշտ բոլոր տեղեկություններով, վնաս կհամարի մասնագիտության բարի համբավի համար:

1.22. Իր թեկնածությունն ու ծառայություններն առաջարկել և խթանելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է լինի ազնիվ և ճշմարիտ և չպետք է.

ա) հայտարարություններ է անում մատուցվող ծառայությունների չափազանցված որակի, որակավորման և ձեռք բերված փորձի մասին.

բ) վարկաբեկող մեկնաբանություններ տալ այլ պրոֆեսիոնալ հաշվապահների աշխատանքի վերաբերյալ կամ նրանց աշխատանքի անհիմն համեմատություններ անել այլ հաշվապահների աշխատանքի հետ:

Եզրակացություն

Հասարակական, բարեգործական, ոչ առևտրային կազմակերպությունների հաշվապահներն ու աուդիտորներն իրենց աշխատանքում առաջնորդվում են էթիկայի չափանիշներով, որոնք ընդունված են անկախ հատվածում, որպես ամբողջություն:

1) նվիրվածություն, ձգտելով կատարել կազմակերպության առաքելությունը

2) կամավորություն և անհետաքրքրություն

3) նվիրվածություն հանրային բարիքին

4) անհատի արժեքի և արժանապատվության հարգում

5) հանդուրժողականությունը և սոցիալական արդարության ձգտումը

6) պատասխանատվություն հասարակության առջև

7) բացություն և ազնվություն

8) միջոցների նկատմամբ խնայողություն

9) օրենքներին համապատասխանելը:

Ամենօրյա էթիկայի հիմնական սկզբունքները.

1) Եղեք անձնական վարքի մոդել

2) Աշխատանքի ընթացքում գործեք ձեր մասնագիտության արժեքներին և նպատակին համապատասխան

3) professionառայել ձեր մասնագիտությունը `ի շահ ուրիշների

4) Մի մասնակցեք ստի, խաբեության, կեղծիքի հետ կապված գործերին

5) Ձգտել կատարելագործել իրենց մասնագիտական ​​գիտելիքներն ու գործնական փորձը, ծառայողական պարտականությունն ամեն ինչից վեր դասել

6) Մի օգտագործեք մասնագիտական ​​հարաբերություններ `անձնական նպատակներին հասնելու համար

7) պահպանել ստացված տեղեկատվության գաղտնիությունը

8) Ուղղել ջանքերը `կանխելու անմարդկային կամ խտրական գործողությունները` ուղղված մեկ անձի կամ մարդկանց խմբերի նկատմամբ:

Մասնագիտական ​​կազմակերպությունները հաշվապահների և աուդիտորների համար մշակում են մասնագիտական ​​էթիկայի մանրամասն կոդեր ՝ փորձելով լուսաբանել նրանց վարքագծի բոլոր հնարավոր երանգները:

Հաշվապահների և աուդիտորների էթիկական կանոնագիրքն ամփոփում է մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները, սահմանում այն ​​բարոյական, բարոյական արժեքները, որոնք համայնքը պնդում է իր միջավայրում `պատրաստ պաշտպանելու նրանց բոլոր հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից:

Համընդհանուր և մասնագիտական ​​էթիկական չափանիշներին համապատասխանելը ընկերության յուրաքանչյուր հաշվապահի և աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատողի անփոխարինելի պարտականությունն է և ամենաբարձր պարտականությունը:

Շատ բան է ասվում պրոֆեսիոնալ աուդիտորների էթիկայի մասին, սակայն քիչ բան է արվում հեղինակավոր, բարձր որակավորում ունեցող մասնագետներ կրթելու համար: Էթիկական խնդիրները հանդիպում են ամեն օր `հաշվապահի և աուդիտորի մասնագիտական ​​ուղու վրա: Դրանք պետք է արժանապատվորեն լուծվեն, և դրա համար անհրաժեշտ է իմանալ մասնագիտական ​​վարքագծի նորմերը, պատրաստվել դրանց խիստ պահպանմանը:

Օգտագործված աղբյուրների ցուցակ

Էթիկայի կանոնագիրք Ռուսաստանի պրոֆեսիոնալ հաշվապահների ինստիտուտի անդամների համար

(հաստատվել է IPBR նախագահական խորհրդի որոշմամբ, 2007 թվականի սեպտեմբերի 26 -ի թիվ 08/03 արձանագրություն)

Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոնագիրք (հաստատված է Վերստուգիչ խորհրդի կողմից

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ենթակայության տակ գործողություններ, 2007 թ. մայիսի 31 -ի թիվ 56 արձանագրություն)

վարքի էթիկան հիմնականում գոյություն ունի ... դրա անհրաժեշտության համար հատուկ կանոններՎարքագիծ - ծածկագիր էթիկա աուդիտորներՌուսաստանը: Հաստատվել է Հաշվեքննիչ խորհրդի կողմից ...

1. Էթիկոաուդիտի իրավական մեխանիզմներ

   Վերացական >> Հաշվապահական հաշվառում և աուդիտ

   Մասնագիտական ​​ծածկագիր էթիկա աուդիտորներ RK- ն հաստատված է Հաշվեքննիչ պալատի կողմից: Էթիկամասնագիտական ​​վարքագիծ աուդիտորներսահմանում է բարոյական ... հնարավոր խախտումներ ու ոտնձգություններ: Կոդեքս էթիկա աուդիտորներԿոդեքս էթիկա աուդիտորներներառում է 12 հիմնական կանոն ...

2. Օրենսգրքի հիմնական դրույթները էթիկահաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի պրոֆեսիոնալ հաշվապահներ

   Թեստային աշխատանք >> Հաշվապահական հաշվառում և աուդիտ

   Կոդեր էթիկապրոֆեսիոնալ հաշվապահներ և աուդիտորներ... Աշխատանքի նպատակն է սովորել մասնագիտական էթիկապրոֆեսիոնալ հաշվապահներ և աուդիտորներ... յուրաքանչյուր հաշվապահի հետ և աուդիտոր, ֆիրմայի ղեկավարն ու աշխատակիցը: Մասին էթիկա աուդիտորներ-շատ մարդիկ շատ են խոսում ...

3. Էթիկաև պատասխանատվություն PR- ում

   Codex >> Հաղորդակցություն և հաղորդակցություն

   Թիրախային կազմակերպության նկատմամբ վերաբերմունք հանդիսատես... Կազմել հաղորդագրություն: Ահա ..., Ա Բեկետով, Ֆ.Սարոկվաշա: 3.1. Հարցեր էթիկահասարակայնության հետ կապերի մասնագետի աշխատանքում ... հետևյալը `մասնագիտական ​​հիմնական սկզբունքը էթիկակապի մասնագետ ...

3. Նախ, ի՞նչ է էթիկան: Էթիկան անձի կամ որևէ մեկի բարոյական վարքագծի նորմերի համակարգ է մասնագիտական ​​խումբ... Ինչպես ցույց է տվել աուդիտորական պրակտիկան ՝ առանց օրենքի երկար ժամանակմիևնույն է, հնարավոր էր կառավարել, բայց առանց մասնագիտական ​​էթիկական պարտավորությունների կարգավորման `ոչ: Օրինակ, ռուսական աուդիտի ձևավորման ամենավաղ փուլում, հաճախորդների հետ քննարկվող առաջնահերթ հարցերի շարքում, միշտ եղել են գաղտնիության պահպանման պայմանագրային պայմաններ: Էթիկայի կանոնների նպատակն այն է, որ ցանկացած մասնագիտական ​​համայնք ստիպված լինի ստիպել իր անդամներին համապատասխանել պաշտոնապես սահմանված կորպորատիվ բարոյականությանը:

Մի շարք օտար երկրներԿոդեր, կանոնակարգեր և աուդիտի էթիկայի կանոններ են կազմվել և գործում են երկար ժամանակ:

Ռուսական օրենսգիրքաուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկան ամփոփում է անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները `միավորված Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի կողմից: Մեր երկրում աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի օրենսգիրքը ձևակերպված և հաստատված է ընդհանուր ժողովՌուսաստանի հաշվիչ պալատը 1996 թ. Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի նոր կանոնագիրը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության ենթակայության աուդիտորական գործունեության խորհրդի կողմից 2007 թ. (2007 թ. Մայիսի 31 -ի N 56 արձանագրություն):

2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «Աուդիտի մասին» նոր դաշնային օրենքի ընդունման համաձայն, աուդիտորների յուրաքանչյուր ինքնակարգավորվող կազմակերպություն ընդունում է աուդիտորական խորհրդի կողմից հաստատված աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրը: Ավելին, ինքնակարգավորվող կազմակերպությունն իրավունք ունի իր ընդունած օրենսգրքում ներառել լրացուցիչ պահանջներ:

Եթե ​​Մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքն ընդունված է յուրաքանչյուր առանձին աուդիտորական կազմակերպության և աուդիտորների կողմից իրենց աուդիտորական գործունեության ընթացքում:

Ռուսական օրենսգրքով սահմանված մասնագիտական ​​վարքագծի չափանիշները հիմնված են Հաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի (IFAC) մշակած միջազգային էթիկայի չափանիշների վրա:

Օրենսգիրքն ամփոփում է անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները. Այն սահմանում է բարոյական, բարոյական արժեքներ, ինչպիսիք են. անկախություն, ազնվություն, օբյեկտիվություն, մասնագիտական ​​իրավասություն, տեղեկատվության գաղտնիություն, մասնագիտական ​​ծառայությունների և մասնագիտական ​​վարքագծի վճարներ:

Եկեք նայենք, թե ինչ է նշանակում լինել բարոյական:

I. Աուդիտորը միշտ պետք է լինի անկախ... Սա նշանակում է, որ աուդիտորը պետք է հրաժարվի իր մասնագիտական ​​ծառայությունները մատուցելուց, եթե նա այնպիսի հարաբերությունների մեջ է հաճախորդի հետ, որը կարող է ազդել աուդիտի արդյունքների վրա: (Սա կարող է լինել ֆինանսական, ընտանեկան կամ անձնական կախվածություն, կամ կարող է լինել հաշվապահական հաշվառման ծառայությունների նախնական կատարում)

II. Auditանկացած աուդիտորական ծառայություն մատուցելիս աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ, օբյեկտիվորենհաշվի առնել բոլոր առաջացող իրավիճակները և իրական փաստերը, թույլ չտալ անձնական կողմնակալություն, դրսից ճնշումը կարող է ազդել նրանց դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

III. Աուդիտորական ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորը պետք է համապատասխանի մասնագիտական ​​իրավասություն:

Ստանձնելով որոշակի մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու պարտավորությունը ՝ աուդիտորը պետք է վստահ լինի այս ոլորտում իր իրավասությունների մեջ, ունենա բավարար չափով գիտելիքներ և հմտություններ ՝ մասնագիտորեն կատարելու պարտավորությունները, երաշխավորի հաճախորդին աուդիտորական ծառայություններ ՝ հիմնված բոլոր մեթոդների, այդ թվում ՝ նորագույնի վրա: կանոնակարգերը: Դա անելու համար նա պետք է մշտապես թարմացնի իր գիտելիքները հաշվապահական հաշվառման, հարկման, ֆինանսական գործունեության, օրենսդրության և այլ հարցերի վերաբերյալ:

Աուդիտորական ընկերությունը պարտավոր է աուդիտորների տարեկան ուսուցում անցկացնել առնվազն 20 դասաժամի չափով `աուդիտորական գործունեության մեջ ծագած նոր կանոնների և կանոնակարգերի իմացության պարտադիր տարեկան վերահսկողությամբ:

Եվ հետագա- ծառայությունների որակի ապահովման համար աուդիտորը պարտավոր է խստորեն հետևել ռուսական չափանիշներին:

IV.Աուդիտորը պարտավոր է գաղտնի պահել հաճախորդների գործերի ստուգման ընթացքում ստացված տեղեկատվության գաղտնիությունը ՝ առանց ժամանակային սահմանափակման և անկախ նրանց հետ հարաբերությունների պահպանումից կամ դադարեցումից: Աուդիտորներն իրավունք չունեն օգտվել այս տեղեկատվությունից իրենց կամ երրորդ կողմի օգտին, ինչպես նաև ի վնաս հաճախորդի շահերի:

Բայց կան բացառություններ յուրաքանչյուր կանոնից:.

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվության հրապարակումը և այլ բացահայտումը մասնագիտական ​​էթիկայի խախտում չէ հետևյալ դեպքերում.

1. երբ դա արվում է հաճախորդի թույլտվությամբ, ինչպես նաև հաշվի առնելով բոլոր կողմերի շահերը, որոնք դա կարող է ազդել.

2. երբ դա նախատեսված է օրենսդրությամբ և դատական ​​իշխանությունների որոշմամբ.

3. աուդիտորական կազմակերպության մասնագիտական ​​շահերը պաշտպանել ղեկավարների կամ հաճախորդների ներկայացուցիչների կողմից անցկացվող պաշտոնական հետաքննության կամ մասնավոր վարույթի ընթացքում.

4. երբ հաճախորդը ակամա և անօրինական կերպով աուդիտորներին ներգրավում է մասնագիտական ​​չափանիշներին հակասող գործունեության մեջ:

Եվ մի պահ... Աուդիտորական կազմակերպությունը պատասխանատու է կազմակերպության ողջ անձնակազմի կողմից գաղտնի տեղեկատվության պահպանման համար:

V. Հաջորդ էթիկական նորմը մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարումն է:

Աուդիտորները պարտավոր են նախապես պայմանավորվել հաճախորդի հետ և գրավոր պայմանագրում ամրագրել իրենց մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման պայմաններն ու կարգը: Աուդիտորական ծառայությունների դիմաց վճարումը պետք է որոշվի մատուցվող ծառայությունների ծավալով և որակով և կախված լինի դրանց բարդությունից, որակավորումներից, փորձից, մասնագիտական ​​հեղինակությունից և աուդիտորի պատասխանատվության աստիճանից:

Աուդիտորների ծառայությունների դիմաց վճարման չափը չպետք է կախված լինի որևէ կոնկրետ արդյունքի ձեռքբերումից:

Մեկ այլ վճռական պահ.

Աուդիտորն իրավունք չունի վճարել իր ծառայությունների դիմաց կանխիկ գումար `գերազանցելով ընդհանուր հաշվարկային չափանիշներին:

VI. Եվ վերջին էթիկական նորմը, որը մենք կքննարկենք, դա է մասնագիտական ​​վարքագիծ... Աուդիտորները պետք է պահպանեն լավ հարաբերություններմասնագիտության գործընկերների հետ, նրանց հետ կիսել աուդիտորական աշխատանքի կուտակված փորձը, զերծ մնալ նրանց գործունեության անհիմն քննադատությունից: Ձեր գործընկերոջ աշխատանքի վերաբերյալ մեկնաբանությունները կարող են արտահայտվել միայն ճիշտ ձևով: Աուդիտորները պետք է ձեռնպահ մնան գործընկերներին անհավատարիմ մնալուց, երբ հաճախորդը փոխարինում է աուդիտորական ընկերությանը:

Եզրակացություն. Մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը աուդիտորական կազմակերպության յուրաքանչյուր աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատողի պարտականությունն ու պարտականությունն է:

2. Ներածություն ……………………………………………………………… 3

3. Աուդիտորի էթիկան ……………………………………………………… .4

4. Արդյո՞ք աուդիտորական կազմակերպությունը գտնվում է ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայությունը վկայող փաստերի որոնման ստուգման գործընթացում: ......................... ..... ........................................ …………… . … .Հինգ

5. Եզրակացություն ……………………………………………………………… ..18

6. Օգտագործված գրականության ցանկ …………………………………… 19

Ներածություն

Առաջին մասում փորձնական աշխատանքխոսում է աուդիտորի էթիկայի մասին: Մեկը կրիտիկական առաջադրանքներաուդիտորական մասնագիտության ձևավորումը էթիկական չափանիշների մշակումն է, որը կարող է ուղղորդել ռուս աուդիտորներին իրենց գործունեության մեջ: Սկզբում չգրված, բայց խստորեն պահպանված, հետագայում այդ նորմերը ամրագրվեցին այսպես կոչված աուդիտի էթիկական կոդերում: Տարբերակիչ հատկությունաուդիտորական մասնագիտությունը ճանաչում և ընդունում է հանրության շահերից բխող պատասխանատվությունը, այսինքն. Ֆինանսական հաշվետվությունների և հաշվապահական ընթացակարգերի վերաբերյալ նրանց կարծիքը պետք է արտացոլի գործերի իրական վիճակը: Հետևաբար, աուդիտորի պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում միայն առանձին հաճախորդի կամ գործատուի կարիքները բավարարելով: Գործելով հանրային շահերից ելնելով ՝ աուդիտորից պահանջվում է համապատասխանել և համապատասխանել աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկային:

Երկրորդ հարցում ապացույցներ են ներկայացվում, որ աուդիտորը չի փնտրում աուդիտորական գործընթացում փաստեր, որոնք վկայում են ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայության մասին:

1. Աուդիտորի էթիկան

Աուդիտորների համար էթիկայի կանոնագիր գրելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է նրանով, որ աուդիտորական մասնագիտության ներկայացուցիչները, կազմակերպելով աուդիտ կազմակերպությունում, անհատ ձեռնարկատեր, աշխատել ոչ միայն նրանց համար. նրանք պարտավոր են գործել առաջին հերթին հանրային շահերից ելնելով (1): Էթիկայի նորմերի խախտումը ենթադրում է քննադատություն, դատապարտում գործընկերների, ինչպես նաև աուդիտորական պալատների հատուկ դատարանների կողմից: Ավելի լուրջ դեպքերում մեղավորների նկատմամբ կարող են կիրառվել այնպիսի լուրջ պատիժներ, ինչպիսիք են խոշոր տուգանքը և աշխատանքից ժամանակավորապես կամ մշտապես դադարեցումը (3):

2007 թվականի մայիսի 31 -ին Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությանը կից աուդիտորական գործունեության խորհրդի կողմից ընդունված էթիկայի կանոնագիրքը բաղկացած է ինը բաժնից.

1. Աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդել:

2. Մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման պայմանագրի կնքում:

3. Շահերի բախում:

4. Երկրորդ կարծիք:

5. Վարձավճարներ և վարձատրության այլ տեսակներ:

7. Նվերներ և քաղաքավարություն:

8. Օբյեկտիվության սկզբունքի կիրառում բոլոր տեսակի ծառայություններում:

9. Անկախության սկզբունքի կիրառում առաջադրանքներում `տեղեկատվության ճշգրտությունը ստուգելու համար (1):

Առաջին բաժինը սահմանում է աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի հիմնական սկզբունքները և ցուցումներ դրանց կիրառման վերաբերյալ `կազմված աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելի տեսքով: Վարքագծի մոդելի օգտագործումը թույլ է տալիս բացահայտել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքները, գնահատել դրանց ծանրությունը և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել (1):

Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքում հիմնական սկզբունքները, որոնցով աուդիտորները պետք է առաջնորդվեն իրենց մասնագիտական ​​նպատակներին հասնելու համար, ներառում են (2).

§ Աուդիտորների դատողությունների և կարծիքների անկախություն- ապահովված է նրանով, որ նա միացված չէ Հանրային ծառայություն, որևէ ոչ աուդիտորական կազմակերպության լիաժամկետ աշխատակից չէ, և, հետևաբար, պետք է կատարի իր պարտականությունները, այսինքն. իրականացնել աուդիտորական գործունեություն: Բացի այդ, աուդիտորները չպետք է նյութապես հետաքրքրված լինեն աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկության գործունեությամբ, այլ կերպ ասած `ո՛չ իրենք, ո՛չ իրենց մերձավոր ազգականները չեն կարող լինել աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկությունների սեփականատերեր, բաժնետերեր կամ բաժնետերեր (3);

§ Օբյեկտիվություն և ազնվություն- որպես նախապաշարմունքների, նախապաշարմունքների, շահերի բախման և այլ գործոնների անթույլատրելիություն ֆինանսական հաշվետվությունները; մասնագիտական ​​իրավասությունը և պատշաճ ջանասիրությունը նշանակում է, որ աուդիտորը մասնագիտական ​​ծառայություններ է մատուցում պատշաճ ջանասիրությամբ, իրավասությամբ, աշխատասիրությամբ, նրա պարտականությունները ներառում են մշտական ​​սպասարկում մասնագիտական ​​գիտելիքներև հմտություններ դրա համար բարձր մակարդակորպեսզի աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունները կամ գործատուները կարողանան օգտվել իրավասու մասնագիտական ​​ծառայություններից `հիմնված վերջին զարգացումներըպրակտիկայի, օրենսդրության և տեխնոլոգիայի ոլորտում.

Eth Էթիկայի օրենսգիրքը նշում է և գաղտնիությունը... Աուդիտորը պետք է պահպանի մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվության գաղտնիությունը և չպետք է օգտագործի կամ բացահայտի այդ տեղեկատվությունը առանց պատշաճ և հատուկ լիազորությունների, եթե այդպիսի տեղեկատվության բացահայտումը թելադրված չէ նրա մասնագիտական ​​կամ օրինական իրավունքներով կամ պարտականություններով.

§ Մասնագիտական ​​վարքագիծաուդիտորը պետք է լինի այնպիսին, որ կարողանա պահպանել մասնագիտության լավ համբավը. աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա ցանկացած վարքից, որը կարող է վարկաբեկել այն (2): Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ, ճշմարիտ և չպետք է.

- հանդես գալ հայտարարություններով, որոնք չափազանցնում են այն ծառայությունների մակարդակը, որոնք նա կարող է մատուցել, նրա կողմից ձեռք բերված որակավորումներն ու փորձը.

Տվեք այլ աուդիտորների աշխատանքի վերաբերյալ նվաստացուցիչ մեկնաբանություններ կամ նրանց աշխատանքի անհիմն համեմատություններ կատարեք այլ աուդիտորների աշխատանքի հետ (5):

Պետք է նաև նշել, որ էթիկական չափանիշ, որպես աուդիտորի գիտակցում `աուդիտի արդյունքների հիման վրա իրենց առաջարկությունների և եզրակացությունների հետևանքների համար պատասխանատվության: «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի մասին» օրենքը սահմանում է այն պատժամիջոցները, որոնք կարող են կիրառվել աուդիտորի նկատմամբ անորակ աուդիտի և անարդար կարծիքի համար (3):

Հետևյալ բաժինները սահմանում են որոշակի իրավիճակներում վարքագծի ձևեր, մասնավորապես, նշում են հիմնական սկզբունքները խախտող սպառնալիքների դեմ նախազգուշական միջոցները, ինչպես նաև այնպիսի իրավիճակների օրինակներ, երբ անհնար է սպառնալիքներից բավարար նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել (1):

Օրենսգիրքը նախատեսում է մի շարք պարտադիր ընթացակարգեր աուդիտորի համար `էթիկայի պահանջներին համապատասխանության ընթացքում մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման պայմանագրի կնքումը... Այս ընթացակարգերը կապված են հաճախորդի ընդունելիության որոշման և պայմանագրի փոփոխության հանգեցնող պայմանների առաջացման հետ: Նոր հաճախորդի հետ հարաբերություններ հաստատելուց առաջ աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք այդ հաճախորդի ընտրությունը կարող է սպառնալիք ներկայացնել հիմնական սկզբունքներին համապատասխանության համար: Եթե ​​հաճախորդը կասկածելի հատկանիշներ ունի, այսինքն. նա, օրինակ, ներգրավված է անօրինական գործունեության մեջ, կամ ունի անբարեխիղճ կողմի համբավ, կամ վարում է կասկածելի ֆինանսական հաշվետվություններ, ապա աուդիտորը սպառնում է պայմանագրի կատարման ընթացքում համապատասխանել էթիկական սկզբունքներին: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքներն ակնհայտորեն էական չեն, ապա աուդիտորից պահանջվում է հաշվի առնել և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նախազգուշական միջոցները ներառում են.

Understandingիշտ ըմբռնումհաճախորդի գործունեության բնույթը, նրա կատարած գործողությունների բարդությունը, առաջադրանքի հատուկ պահանջները, կատարման ենթակա նպատակը, բնույթը և ծավալը.

Համապատասխան արդյունաբերության իմացություն տնտեսական գործունեությունկամ առաջադրանքի առարկան.

Փորձ կամ փորձ համապատասխան իրավական կամ հաշվետվությունների պահանջների հետ;

Անհրաժեշտ որակավորում ունեցող բավարար թվով աշխատակիցների ներգրավում.

Ըստ անհրաժեշտության փորձագետների աշխատանքի օգտագործում;

Մասին համաձայնագիր իրական ժամանակառաջադրանքի կատարում;

Համապատասխանություն որակի վերահսկման կանոններին և ընթացակարգերին:

Եթե ​​աուդիտորը գտնում է, որ կարող է համապատասխան երաշխիքներ կիրառել բացահայտված սպառնալիքների նկատմամբ, նա սկսում է ներգրավման գործընթացը: Եթե ​​սպառնալիքները չեն կարող իջեցվել ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը պետք է հրաժարվի հաճախորդի հետ հարաբերություններ հաստատելուց (4):

Էթիկայի օրենսգիրքը հաշվի է առնում շահերի բախումանձի `աուդիտորի գործունեության կամ շահերի առկայության արդյունքում, որոնք հակամարտության առարկա են հանդիսանում այս հաճախորդի հետ, կամ աուդիտորի` երրորդ կողմին մատուցած ծառայությունների արդյունքում, որոնց առնչությամբ, հաճախորդի կարծիքով, նա շահերի բախում ունի: Աուդիտորին հանձնարարվում է ողջամիտ քայլեր ձեռնարկել `պարզելու այն հանգամանքները, որոնց դեպքում կարող է առաջանալ շահերի բախում, քանի որ այդ հանգամանքները կարող են հանգեցնել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքի: Եթե ​​աուդիտորի կարծիքով, այս սպառնալիքներն ակնհայտորեն աննշան չեն, ապա աուդիտորին հանձնարարվում է ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ `նման սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար:

Օրենսգիրքը տրամադրում է այս նախազգուշական միջոցների ցանկը: Այս ծանուցումը.

Հաճախորդը բիզնես շահերի կամ գործունեության մասին, որոնք կարող են ներկայացնել շահերի բախում.

Բոլոր առնչվող կողմերը, որոնց աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում երկու կամ ավելի կողմերի, այն առարկայի առնչությամբ, որն առաջացնում է շահերի բախում այս կողմերի համար.

Հաճախորդի հայտարարությունը, որ աուդիտորը, հայցվող ծառայությունների մատուցման ընթացքում, աշխատում է բազմաթիվ հաճախորդների համար (օրինակ ՝ շուկայի որոշակի հատվածում կամ առաջադրանքի որոշակի տեսակի համար):

Յուրաքանչյուր դեպքում աուդիտորը պետք է պահանջի հաճախորդի (բոլոր կողմերի) համաձայնությունը նման հանգամանքներում գործելու համար: Եթե ​​համաձայնություն է ձեռք բերվում, աուդիտորը կարող է նաև կիրառել մի շարք երաշխիքներ, ինչպիսիք են.

Առաջադրանքի համար պատասխանատու ինքնաբավ անկախ խմբերի օգտագործումը.

Տեղեկատվության հասանելիությունը կանխող ընթացակարգերի կիրառում (օրինակ ՝ խմբերի միմյանցից խիստ ֆիզիկական մեկուսացում, գաղտնիություն և տեղեկատվության անվտանգ պահում);

Թիմի անդամների համար հստակ ուղեցույցներ անվտանգության և գաղտնիության հարցերի վերաբերյալ.

Գաղտնիության կանոնների պահպանման վերաբերյալ նախազգուշացումների օգտագործումը ՝ ստորագրված աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցների և ղեկավարների կողմից:

Աուդիտորը, որն իր խնդրանքին ի պատասխան չի ստանում հաճախորդի `երրորդ կողմում աշխատելու համաձայնությունը, որի հետ կապված կան շահերի բախման նշաններ, պետք է հրաժարվի կողմերից մեկի համար աշխատանքը շարունակելուց:

Սպառնալիքների բացահայտման ընթացքում շահերի բախման առկայության դեպքում հնարավոր է, որ միաժամանակ ստեղծվեն մեկ կամ մի քանի հիմնական սկզբունքների (օրինակ ՝ օբյեկտիվության, գաղտնիության և մասնագիտական ​​վարքագծի սկզբունքների) խախտման սպառնալիքներ, որոնք չի կարող վերացվել կամ ընդունելի մակարդակի հասցվել նախազգուշական միջոցների միջոցով: Այս դեպքում պահանջվում է, որ աուդիտորը որոշում կայացնի նման ներգրավվածությունն ընդունելու անհնարինության կամ մեկ կամ մի քանի հակասական պարտավորություններ դադարեցնելու անհրաժեշտության մասին (4):

Օրենսգիրքն անդրադառնում է աուդիտորի էթիկական պահանջներին այնպիսի իրավիճակում, երբ ընկերությունը, որը հաճախորդ չէ, դիմում է նրան արտահայտվելու խնդրանքով: երկրորդ կարծիքհաշվապահական հաշվառման, աուդիտի, հաշվապահական հաշվառման և այլնի կանոնների (ստանդարտների) կիրառման վերաբերյալ: կոնկրետ հանգամանքներում կամ այս ընկերության հատուկ գործունեության հետ կապված:

Այս դեպքում առաջանում է աուդիտորը, ապա աուդիտորը սպառնում է էթիկական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներով, և նա պետք է գնահատի նման սպառնալիքների նշանակությունը: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքներն ակնհայտորեն էական չեն, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Օրենսգիրքը նախատեսում է հաջորդող միջոցառումներիննախազգուշական միջոցներ:

Հաճախորդի խնդրանքը իրեն սպասարկող աուդիտորի հետ շփվելու թույլտվություն չէ.

Այս հաճախորդի հետ շփվելիս արտահայտված ցանկացած կարծիքի բնորոշ սահմանափակումներ.

Այս հաճախորդին սպասարկող աուդիտորին ձեր կարծիքի պատճենը (գրավոր) տրամադրելը:

Երկրորդ կարծիքը հայցող ընկերության կողմից լիազորված աուդիտորը, որը սպասարկում է իրեն սպասարկող աուդիտորի հետ, պետք է բոլոր հանգամանքները կշռադատելուց հետո որոշի երկրորդ կարծիքը հայտնելու նպատակահարմարությունը (4):

Օրենսգրքի 5 -րդ բաժինը նախատեսում է, որ մասնագիտական ​​ծառայությունների շուրջ բանակցելիս աուդիտորը կարող է նշանակել որևէ մեկը վճար,որը նա համարում է իր ծառայություններին համապատասխան: Եթե ​​աուդիտորներից մեկը վճարում է ավելի ցածր, քան մյուսները, դա ոչ էթիկական չի համարվում: Հնարավոր է գանձվող վճարներից հիմնական սկզբունքների խախտման վտանգ: Սպառնալիքների լրջությունը կախված է այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են նշանակված վճարի մակարդակը և այն ծառայությունները, որոնց նկատմամբ կիրառվում է վճարը: Այս սպառնալիքները նկատի ունենալով, պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նման միջոցները կարող են լինել.

Հաճախորդին ծանոթացնել հանձնարարականի պայմաններին և, մասնավորապես, վճարման և մատուցվող ծառայությունների ծավալի հաշվարկման մեթոդաբանությանը.

Առաջադրանքը կատարելու համար համապատասխան ժամանակի և որակյալ անձնակազմի հատկացում (5):

Օրենսգիրքը նշում է, որ այն դեպքում, երբ աուդիտորը նոր պատվերներ է փնտրում իր ծառայությունների մատուցման միջոցով գովազդև շուկայում աշխատելու այլ մեթոդներ, կարող են լինել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ: Շուկայում իրենց ծառայություններն առաջարկել և խթանելիս աուդիտորը չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը: Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ և ճշմարիտ և չպետք է.

Կատարեք հայտարարություններ, որոնք չափազանցնում են նրա մատուցած ծառայության մակարդակը, նրա ձեռք բերած որակավորումը կամ փորձը.

Տվեք ստորացուցիչ մեկնաբանություններ այլ աուդիտորների աշխատանքի վերաբերյալ կամ ձեր աշխատանքի անհիմն համեմատություններ կատարեք այլ աուդիտորների աշխատանքի հետ:

Եթե ​​կասկած ունեք գովազդի առաջարկվող ձևի կամ շուկայում աշխատելու մեթոդների վերաբերյալ, ապա աուդիտորը պետք է խորհրդակցի աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության համապատասխան մարմնի հետ (5):

Էթիկայի օրենսգիրքը սահմանում է այն չափանիշը, որը պետք է օգտագործի աուդիտորը `որոշելով հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքների նշանակությունը, որոնք ծագում են, երբ հաճախորդը առաջարկություն է անում աուդիտորին և նրա ընտանիքի անդամներին: նվերներ և ուշադրության այլ նշաններ... Եթե ​​խելամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ անձը կարող է պարզել, որ նման նվերներն աննշան են, ապա աուդիտորը կարող է համարել, որ նման առաջարկը արվել է սովորական գործնական հարաբերությունների ընթացքում և չի պարունակում աուդիտորի դատողության վրա ազդելու կամ որևէ տեղեկատվություն ձեռք բերելու հատուկ մտադրություն: աուդիտորից: Նման դեպքերում աուդիտորը կարող է համարել, որ սկզբունքների խախտման էական սպառնալիք չկա:

Բոլոր այն դեպքերում, երբ այս չափանիշը չի բավարարվում, աուդիտորը պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի: Եվ եթե, պարզվեց, անհնար է վերացնել սպառնալիքը կամ այն ​​իջեցնել ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը չպետք է ընդունի իրեն առաջարկվող նվերը կամ ուշադրության նշանը (4):

Օրենսգիրքն անդրադառնում է խախտման սպառնալիքներին օբյեկտիվության սկզբունքըմասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելիս: Այն նշում է, որ առաջացող սպառնալիքները կախված կլինեն ներգրավվածության առանձնահատուկ հանգամանքներից և աուդիտորի կատարած աշխատանքի բնույթից:

Աուդիտորին ուղղված է գնահատել նման սպառնալիքների լրջությունը և, եթե դրանք ակնհայտորեն աննշան չեն, ապահովել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Այս միջոցները ներառում են.

Այն անձի բացառումը, որի նկատմամբ սպառնալիք է առաջանում առաջադրանքը կատարող խմբի կազմից.

Աուդիտորական առաջադրանքի կատարման վերահսկման ընթացակարգերի իրականացում.

Սպառնալիքային ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունների դադարեցում.

Աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարության հետ խնդիրների քննարկում;

-Ի հետ խնդիրների քննարկում լիազորված անձինքհաճախորդ (4):

Օրենսգրքի 9 -րդ բաժինը տրամադրում է հայեցակարգային մոտեցում աուդիտորի անկախությունը կատարման ընթացքում տարբեր առաջադրանքներ , որը ենթադրում է, որ «հաշվի առնելով հանձնարարության ընդունումը կամ շարունակությունը, ինչպես նաև անհրաժեշտ նախազգուշական միջոցները կամ որոշակի աշխատողի ներկայությունը որպես վերանայման թիմի անդամ: Աուդիտորական ընկերությունից պահանջվում է գնահատել դրան հաջորդող բոլոր հանգամանքները, ներգրավվածության բնույթը և անկախությանը սպառնացող վտանգները »: Անկախության սպառնալիքների և որոշակի սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս համապատասխան երաշխիքների գնահատման ժամանակ պետք է հաշվի առնել ինչպես քանակական, այնպես էլ որակական գործոնները: Հարցն ակնհայտորեն էական չէ, եթե այն կարելի է համարել չնչին և ոչ անիմաստ: Անկախությանը սպառնացող որևէ սպառնալիքի էությունը և դրանք ընդունելի մակարդակի մեղմելու համար անհրաժեշտ երաշխիքները գնահատելիս պետք է հաշվի առնել հանրային շահը:

Օրենսգիրքը ձեւակերպում է այն պահանջը, որ աուդիտորական խմբի անդամները եւ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ լինեն հաճախորդից հանձնարարության ողջ ընթացքում (4):

An Անկախության սկզբունքի կիրառում աուդիտորական հաճախորդի հետ երկարաժամկետ հարաբերություններում և աուդիտից բացի այլ ծառայությունների մատուցում: Ֆիզիկական և իրավաբանական անձինքաուդիտորական կազմակերպությունները և անհատ աուդիտորները, ովքեր տրամադրել են այդ անձանց աուդիտին նախորդող երեք տարվա ընթացքում, չեն կարող իրականացնել վերականգնման և հաշվապահական ծառայություններ, ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում: Պայմանագրի կնքմանը նախորդող ժամանակահատվածում հաճախորդին ծառայություններ մատուցած աուդիտորի անկախության վերաբերյալ օրենսգրքի պահանջների կիրառումը պետք է հաշվի առնի Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրության նորմերը `թույլատրելիության վերաբերյալ: որոշակի հարակից ծառայությունների մատուցում, հատկապես անկախության սպառնալիքների բացահայտման և այդ սպառնալիքներից հնարավոր նախազգուշական միջոցների քննարկման ժամանակ:

Եթե ​​ընկերությունը դառնում է աուդիտի հաճախորդ աուդիտի ենթարկված հաշիվների ծածկված ժամանակահատվածում կամ դրանից հետո, ապա ընկերությունը պետք է հաշվի առնի անկախությանը սպառնալու հնարավորությունը ՝

Ֆինանսական կամ գործարար հարաբերություններ աուդիտորական հաճախորդի հետ հաշվապահական հաշվետվություններով ընդգրկված ժամանակահատվածի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց մինչ աուդիտորական ընկերության կողմից աուդիտորական առաջադրանքի ընդունումը.

Աուդիտի հաճախորդին նախկինում մատուցված ծառայություններ:

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտից բացի այլ տեղեկատվության հավաստիությունը ստուգելիս, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունները կամ նախկինում մատուցված ծառայությունները կարող են սպառնալ անկախությանը: Առանձին-առանձին, ուշադրություն է դարձվում այն ​​դեպքի վրա, երբ հաշվի են առնվում անկախության սպառնալիքները, որոնք բխում են աուդիտորական հաճախորդին ոչ աուդիտորական ծառայություններ մատուցելուց, որոնք չեն կարող տրամադրվել աուդիտորական առաջադրանքի կատարման ընթացքում: Եթե ​​նման ծառայությունները մատուցվել են աուդիտորական հաշիվներով ընդգրկված ժամանակահատվածի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց մինչ աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման սկիզբը, ապա աուդիտորից պահանջվում է հաշվի առնել նման ծառայությունների մատուցման պատճառով անկախությանը սպառնալու հավանականությունը: .

Եթե, ըստ գնահատման, նման սպառնալիքն ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա պետք է համապատասխան նախազգուշական միջոցներ նախատեսել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել.

Քննարկել ոչ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման հետ կապված անկախության խնդիրները հաճախորդների ներկայացուցիչների հետ, ովքեր ունեն կառավարման պարտականություններ, օրինակ `աուդիտի հանձնաժողովը.

Ստացեք հաճախորդի կողմից աուդիտ չանցած ծառայությունների արդյունքների համար պատասխանատվության ստացման հաստատում.

Թույլ մի տվեք աուդիտից բացի այլ ծառայություններ մատուցող աշխատակիցներին մասնակցել ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտին.

Ներգրավել մեկ այլ աուդիտորական կազմակերպության `աուդիտից զատ այլ ծառայությունների արդյունքը կրկնակի ստուգելու կամ այդ ծառայությունները կրկին կատարելու այն չափով, որքանով կարող է պատասխանատվություն ստանձնել դրանց համար (4):

§ Օրենսգիրքն առանձին դիտարկում է ցուցակված ընկերությունների համար անկախության սկզբունքի կիրառման մի շարք առանձնահատկություններ: Նախ, եթե հաշվապահական հաշվառման աուդիտի հաճախորդը ցուցակված ընկերություն է, ապա աուդիտորական ընկերությունը և նրա դուստր ձեռնարկությունները պետք է հաշվի առնեն աուդիտորական հաճախորդի առնչվող ընկերությունների շահերն ու հարաբերությունները: Երկրորդ, անհրաժեշտություն կա շարունակական կապ պահպանել ընկերության և աուդիտորական կոմիտեի (կամ այլ ղեկավար մարմնի) միջև `վերլուծելու հարաբերություններն ու խնդիրները, որոնք, ընկերության կարծիքով, ողջամտորեն կարող են համարվել անկախության վրա ազդող: Երրորդ, ցուցակված ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունները ստուգելիս աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է բանավոր կամ գրավոր տարին մեկ անգամ հաճախորդին տեղեկացնի աուդիտորական կազմակերպության, նրա դուստր ձեռնարկության և պատվիրատուի միջև ծագած բոլոր հարաբերությունների և խնդիրների մասին, որոնք, ըստ աուդիտորական կազմակերպության մասնագիտական ​​դատողությունը կարող է հիմնավոր կերպով վերագրվել անկախության վրա ազդող գործոններին: Խնդիրներ, որոնք պետք է հաղորդվեն տարբեր կերպարկախված հանգամանքներից; դրանց մասին զեկուցելու մասին որոշումը պետք է կայացնի հենց աուդիտորական կազմակերպությունը (4):

4. Արդյո՞ք աուդիտորական կազմակերպությունը ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայության մասին վկայող փաստերի որոնման ստուգման գործընթացում է:

- տանում է;

- չի տանում;

- ղեկավարում է, քանի որ դա աուդիտի հիմնական նպատակն է:

Իմ կարծիքով, ճիշտ պատասխանը երկրորդ պատասխանն է, աուդիտորական կազմակերպությունը ստուգման գործընթացում չի փնտրում փաստեր, որոնք ցույց են տալիս ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայությունը:

Առաջնորդվում է, քանի որ դա աուդիտի հիմնական նպատակն է: Պատասխանում եմ ՝ ոչ, որովհետև աուդիտի հիմնական նպատակն է կարծիք հայտնել աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնություն, այլ ոչ թե ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման սխալ հայտնաբերելու և կանխելու համար (7):

Հաշվապահական տվյալների սխալ ներկայացումը և ներկայացումը `դրա կազմակերպման և պահպանման համար սահմանված կանոնների խախտման պատճառով, ճանաչվում է որպես ֆինանսական հաշվետվությունների խեղաթյուրում: Խեղաթյուրումները կարող են լինել ՝ դիտավորյալ և ակամա:

Ֆինանսական հաշվետվությունների դիտավորյալ խեղաթյուրումը աուդիտի ենթարկված տնտեսավարող սուբյեկտի անձնակազմի կանխամտածված գործողությունների (կամ անգործության) արդյունք է: Այն կատարված է եսասիրական նպատակներով `ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին մոլորեցնելու համար: Միևնույն ժամանակ, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի, որ որևէ տնտեսվարող սուբյեկտի անձնակազմի կանխամտածված գործողությունների (կամ անգործության) վերաբերյալ եզրակացությունը, որը կարող է հանգեցնել ֆինանսական հաշվետվություններում աղավաղումների հայտնվելուն, կարող է անել միայն լիազորված մարմինը:

Ֆինանսական հաշվետվությունների ոչ դիտավորյալ խեղաթյուրումը աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի անձնակազմի ոչ դիտավորյալ գործողությունների (կամ անգործության) արդյունք է: Դա կարող է լինել թվաբանության կամ տրամաբանական սխալներհաշվապահական հաշվառման մեջ, հաշվարկների սխալներ, հաշվապահության ամբողջականության վերահսկողություն, փաստերի հաշվառման սխալ արտացոլում տնտեսական գործունեություն, գույքի առկայությունը և վիճակը (6):

Աուդիտ իրականացնելիս, այդ թվում `աուդիտ պլանավորելիս, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի աուդիտի ենթարկվող տնտեսավարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվություններում աղավաղումների հնարավոր առկայությունը: Դրա հիման վրա աուդիտորական կազմակերպությունը մշակում է աուդիտորական ընթացակարգեր և գնահատում ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների ռիսկը: Միևնույն ժամանակ, աուդիտորական կազմակերպությունը չպետք է հատուկ փնտրի փաստեր, որոնք ցույց են տալիս աուդիտի գործընթացում ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայությունը (7):

Աուդիտի ընթացքում աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է գնահատի ֆինանսական հաշվետվություններում առկա աղավաղումների ռիսկը և չբացահայտվելու ռիսկը: Այստեղ ընկերությունը պետք է հաշվի առնի այնպիսի գործոններ, որոնք մեծացնում են ինչպես ակամա, այնպես էլ դիտավորյալ խեղաթյուրումների ռիսկը: Աուդիտը նպատակ ունի ապահովել ողջամիտ հավաստիացում, որ ֆինանսական հաշվետվությունները չեն պարունակում էական խեղաթյուրումներ, որոնք առաջացել են ինչպես խարդախության, այնպես էլ սխալների պատճառով (6):

Աուդիտի ընթացքում աուդիտորը կարող է բախվել հանգամանքների հետ, որոնք մատնանշում են խարդախության կամ սխալի հետևանքով առաջացած ֆինանսական հաշվետվությունների էական խեղաթյուրումներ:

Եթե ​​աուդիտորը բախվում է այնպիսի հանգամանքի հետ, որը մատնանշում է ֆինանսական հաշվետվությունների հնարավոր առկա խեղաթյուրումները, որոնք բխում են խարդախությունից կամ սխալներից, նա պետք է համապատասխան ընթացակարգեր իրականացնի նման փաստը հաստատելու համար (6):

Աուդիտի ընթացքում բացահայտված ֆինանսական հաշվետվությունների խեղաթյուրման փաստերը, աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է մանրամասնորեն արտացոլվի իր աշխատանքային փաստաթղթեր, կազմված սահմանված կարգով: Աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է տեղեկատվություն ներառի հայտնաբերված սխալ խեղաթյուրումների վերաբերյալ կանոնադրական աուդիտի ընթացքում ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտորի հաշվետվության մեջ կամ աուդիտորական եզրակացության մեջ `տարբեր թիրախավորման պրոակտիվ աուդիտ իրականացնելիս (6):

Եզրակացություն

Աուդիտորը, աուդիտորական կազմակերպությունը պարտավոր են համապատասխանել մասնագետին էթիկական սկզբունքներըև դրանք օգտագործել որպես մասնագիտական ​​որոշումներ կայացնելու հիմք: Աուդիտորը պետք է բաց և ազնիվ գործի բոլոր մասնագիտական ​​և գործարար հարաբերություններում և չպետք է թույլ տա, որ որևէ բան ազդի իր օբյեկտիվության վրա: մասնագիտական ​​դատողություն... Աուդիտորը պարտավոր է մշտապես պահպանել իր գիտելիքներն ու հմտությունները այնպիսի մակարդակի վրա, որը թույլ է տալիս մատուցել որակյալ մասնագիտական ​​ծառայություններ, և դրանք տրամադրել պատշաճ ջանասիրությամբ: Աուդիտորը պարտավոր է ապահովել մասնագիտական ​​կամ գործարար հարաբերությունների արդյունքում ստացված տեղեկատվության գաղտնիությունը և այն չբացահայտել համապատասխան լիազորություններ չունեցող անձանց:

Սպառնալիքների նշանակությունը գնահատելիս աուդիտորը պետք է հաշվի առնի քանակական և որակական գործոնները: Եթե ​​նա չի կարող ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ, ապա նա պետք է հրաժարվի իրենից պահանջվող մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցումից կամ դադարեցնի դրանք մատուցելը, կամ հրաժարվի հաճախորդի առջև իր պարտավորությունների կատարումից:

Մատենագիտություն.

2. Բուլգակովա Լ.Ի. «Աուդիտ Ռուսաստանում. Մեխանիզմ իրավական կարգավորումը»Ռոս: Ակադ. Գիտություններ, Պետության և իրավունքի ինստիտուտ: - Մոսկվա, 2007

3. Գորոժակինա Է.Ա. «Աուդիտ» ուսումնասիրություն: գամասեղի համար: տնտեսություն քոլեջներ "Հրատարակչություն" Դաշկով և Կո

Մոսկվա, 2008

6. Կանոն (ստանդարտ) թիվ 13 «Աուդիտորի պարտականությունները` աուդիտի ընթացքում սխալներին և խարդախություններին անդրադառնալու »: Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության 2004 թվականի հոկտեմբերի 7 -ի թիվ 532 որոշումը

7. Սվիրիդովա Ն.Վ. Կալմուրզաևա Ն.Վ., Գաֆուրովա Ֆ.Կ. Սեմինար աուդիտի վերաբերյալ: - Գարանտ համակարգ, 2006 թ

Դաստիարակություն

Օգնության կարիք ունեք թեմա ուսումնասիրելու համար:

Մեր փորձագետները խորհուրդ կտան կամ կտրամադրեն ձեզ հետաքրքրող թեմաների ուսուցման ծառայություններ:
Հարցում ուղարկեքթեմայի նշումով `հենց հիմա խորհրդատվություն ստանալու հնարավորության մասին տեղեկանալու համար:

Գիտելիքների բազայում ձեր լավ աշխատանքը ուղարկելը պարզ է: Օգտագործեք ստորև բերված ձևը

Լավ գործ էդեպի կայք ">

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր գիտելիքների բազան օգտագործում են իրենց ուսման և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Աուդիտորական գործունեության հիմնական նպատակը, աուդիտորները `որպես սուբյեկտներ մասնագիտական ​​գործունեություն... Աուդիտի էությունը: Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան: Աուդիտորական, աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարության և այլ պաշտոնատար անձանց իրավունքներն ու պարտականությունները:

կուրսային թուղթ, ավելացվել է 06/11/2010 թ .:


Վարքագծի էթիկա և աուդիտորական մասնագիտական ​​էթիկայի պատմություն: Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրի կառուցվածքը: Աուդիտի որակը ապահովող ինստիտուցիոնալ մեխանիզմներ: Աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպությունները, նրանց դերը աուդիտի կատարելագործման գործում:

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 11/12/2014


Աուդիտորական գործունեության աուդիտի էությունը, նպատակներն ու խնդիրները: Աուդիտի տեսակները, սկզբունքները, աուդիտի հետ կապված ծառայությունները: Աուդիտորական, աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարության և այլ պաշտոնատար անձանց իրավունքներն ու պարտականությունները: Տնտեսական որոշումներ կայացնելու հետևանքները:

վերացական, ավելացվել է 03/21/2017


Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության նորմատիվ կարգավորման համակարգը: Հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաներ: Աուդիտորի մասնագիտական ​​և քաղաքացիական պատասխանատվության ապահովագրություն: Նրա պրոֆեսիոնալ դասընթաց, կրթություն և սերտիֆիկացում:

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 09/30/2014


Աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի հիմնական սկզբունքները, ապահովելով աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը, իրավունքներն ու պարտականությունները: Աուդիտի սպառնալիքներ և նախազգուշական միջոցներ: Էթիկական հակամարտությունների լուծման պաշտոնական և ոչ պաշտոնական գործընթաց:

թեստ, ավելացվել է 12/17/2009


Աուդիտորի իրավունքների, պարտականությունների և պատասխանատվության տեսակների ուսումնասիրություն: Աուդիտի էթիկայի կանոնագրքի հիմնարար սկզբունքները `ազնվություն և օբյեկտիվություն, մասնագիտական ​​իրավասություն, գաղտնիություն, անկախություն: Հարկային հարաբերություններ և հրապարակայնության ապահովում:

թեստ, ավելացվել է 01/12/2011 թ


Աուդիտի առաջացման և զարգացման պատմությունը: Աուդիտի հայեցակարգը: Ձևաթղթեր ձեռնարկատիրական գործունեություն, սկզբունքները ֆինանսական վերահսկողություն... Աուդիտորական գործունեության սերտիֆիկացում և լիցենզավորում: Աուդիտորի մասնագիտական ​​պատասխանատվության ապահովագրություն: