Normas de conducta profesional para auditores independientes. Trabajo del curso: La ética profesional de un auditor

Desde en sociedad moderna Las actividades de los auditores son altamente papel importante debe mantenerse en opinión pública respeto y confianza en la profesión de auditor. Para mantenerse alto cualidades morales y responsabilidad profesional de los auditores por la Federación Internacional de Contadores (Federación Internacional de Contadores, I FAC) fue desarrollado y se mejora constantemente "Código de Ética contadores profesionales". Actualmente, se encuentra vigente la versión del Código, publicada en 2010. Además, un nueva edición Del Código, que entra en vigor en 2014. Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC en Rusia se desarrolló " Código de ética profesional para auditores"Aprobado por la Junta de Auditoría el 22 de marzo de 2012.

La ética de la conducta profesional de los auditores está determinada por los valores morales, los cuales son aprobados y respaldados en su entorno por la comunidad auditora, dispuesta a protegerlos de posibles infracciones y usurpaciones. El cumplimiento de las normas éticas universales y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo auditor, desde un gerente hasta un empleado ordinario de una firma de auditoría.

El comportamiento poco ético de los auditores individuales merece culpa y castigo, hasta e incluyendo la expulsión de una organización autorreguladora, la privación de un certificado de calificación y la licencia para realizar actividades de auditoría.

El Código Ruso de Ética Profesional para Auditores enfatiza el rasgo distintivo de la profesión de auditoría, que es el reconocimiento y aceptación de la responsabilidad de actuar en interés público. Por lo tanto, la responsabilidad del auditor no se limita a satisfacer las necesidades de un cliente o empleador individual. Actuando en interés público, se requiere que el auditor cumpla y cumpla con la ética profesional del auditor.

El Código es un conjunto de estándares de ética profesional para un auditor, es decir reglas de conducta para el auditor y la organización auditora vigentes y ampliamente utilizadas en la conducción de las actividades de auditoría, que no están previstas por la ley. Dado que no es posible determinar las normas de ética profesional para todas las situaciones y circunstancias que el auditor puede encontrar mientras realiza las actividades de auditoría, el Código contiene solo normas básicas.

Este enfoque define la estructura del Código.

• 1. La primera parte del Código contiene los principios básicos de la ética del auditor profesional y una guía sobre la aplicación de estos principios en la práctica, es decir, describe el modelo de comportamiento del auditor y la organización auditora.
• 2. La segunda parte del Código establece el procedimiento para aplicar el modelo de comportamiento especificado en situaciones específicas. Proporciona ejemplos de salvaguardias contra amenazas de violación de los Principios Básicos, así como ejemplos de situaciones en las que es imposible tomar medidas suficientes precauciones frente a las amenazas y, por lo tanto, es necesario evitar acciones o relaciones que conduzcan al surgimiento de dichas amenazas.
• 3. El auditor no debe participar en actividades que tengan o puedan tener Influencia negativa la integridad, objetividad y reputación de la profesión y, como resultado, se vuelven incompatibles con la prestación de servicios profesionales.

Modelo de comportamiento auditor y organización de auditoría incluye:

• principios básicos de conducta que debe observar el auditor;
• una descripción del enfoque basado en el comportamiento;
• una descripción de las principales amenazas y precauciones relacionadas;
• las acciones del auditor para resolver conflictos éticos que surjan de la aplicación de principios básicos de conducta. El auditor está obligado a cumplir con las siguientes principios básicos de conducta:
• honestidad;
• objetividad;
• competencia profesional y debida diligencia;
• confidencialidad;
• comportamiento profesional.

Los principios enumerados se discuten en detalle en el Cap. 1.

El Código establece un concepto un acercamiento, basado en el modelo de comportamiento del auditor, que establece que no se pueden describir todas las situaciones que conducen a amenazas de violación de los principios básicos de comportamiento, ya que es imposible determinar las respuestas a las amenazas emergentes. Por lo tanto, el interés público está servido por un modelo que requiere que el auditor no solo siga un conjunto dado de reglas que pueden ser impugnadas, sino que identifique, evalúe y responda a las amenazas de violación de los principios básicos.

Si la amenaza identificada no es claramente insignificante, el auditor debe tomar precauciones para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable de modo que no se ponga en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales. Al evaluar la importancia de una amenaza, el auditor debe tener en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos. Si el auditor no puede tomar las precauciones adecuadas, debe negarse a proporcionar los servicios profesionales que se le solicitan, o dejar de prestarlos o, si es necesario, negarse a cumplir con sus deberes para con el cliente.

El Código aborda las principales amenazas violación de principios comportamientos del auditor, categorizados de la siguiente manera:

• amenazas de interés propio que puedan surgir de los intereses financieros o de otro tipo del auditor y que afecten indebidamente su juicio o comportamiento;
• autocontrol, que puede surgir en los casos en que el auditor, al formarse un juicio en el curso del desempeño de la asignación actual, se basará categóricamente en el juicio realizado anteriormente por él u otro empleado de la organización de auditoría, o en los servicios prestados anteriormente. por él u otro empleado de la organización de auditoría;
• las intercesiones que puedan surgir en los casos en que, promoviendo alguna opinión del cliente o de la organización auditora, el auditor alcance un cierto límite más allá del cual su objetividad puede ser cuestionada;
• conocimiento cercano, que puede surgir como resultado de una relación larga y (o) cercana con un cliente, cuando el auditor está demasiado imbuido de sus intereses o está decidido a estar de acuerdo en todo con sus acciones;
• chantaje, que puede surgir en los casos en que, mediante amenazas (reales o percibidas como tales), se intenta evitar que el auditor actúe de manera objetiva.

Sin embargo, esta lista de amenazas no es exhaustiva. El auditor puede encontrar que ciertas circunstancias especiales dan lugar a amenazas únicas de violación de uno o más principios fundamentales. Estas amenazas únicas no se pueden clasificar.

Las precauciones que establece la profesión auditora, los actos jurídicos reguladores son, en particular:

• requisitos de educación, formación y experiencia necesarios para participar en actividades profesionales;
• el requisito de desarrollo profesional continuo;
• guía de conducta empresarial (gestión);
• normas profesionales (normas de auditoría);
• Seguimiento y procedimientos disciplinarios por parte de la profesión auditora y los comisionados. agencias gubernamentales;
• auditorías externas por terceros autorizados de informes, documentos, mensajes y otra información elaborada por el auditor.

Introducción

El objeto del trabajo es el sistema de ética de los auditores.

El tema de la investigación es la actividad del sistema de Códigos de Ética para Contadores Profesionales y Auditores.

El propósito del trabajo es estudiar la ética profesional de los contables y auditores profesionales desde el punto de vista ruso y extranjero.

El análisis de la materia de los Códigos de Ética para Contadores Profesionales y Auditores es bastante relevante y de interés científico y práctico.

La profesión de contador profesional es socialmente significativa, lo que significa reconocer y aceptar la responsabilidad de actuar en el interés público. Para la comunidad de contadores profesionales, la sociedad incluye clientes, empleadores, empleados, asociaciones de contadores profesionales, la comunidad financiera y otros que confían en la objetividad, independencia e integridad de los contadores profesionales para asegurar la conducción ordenada de sus negocios. Por lo tanto, las responsabilidades de un contador profesional no se limitan a satisfacer las necesidades de un cliente o empleador individual. Actuando en el interés público, se requiere que un contador profesional cumpla y cumpla con los requisitos del Código de Ética para Contadores Profesionales y Auditores.

Código de Conducta para Contadores. Por primera vez, las disposiciones de la ética contable profesional se desarrollaron en los Estados Unidos en 1987. La Asociación Estadounidense de Contadores adoptó un código de ética para el contador, que se actualiza periódicamente. Sus principales disposiciones:

1) el contador, antes de tomar asiento, debe estudiar cuidadosamente el trabajo del predecesor;

2) si el predecesor ya no trabaja, debe ser contactado con una solicitud por escrito;

3) si se deriva de un conocimiento preliminar de los casos en que el empleador viola o puede violar la legislación vigente, el contador debe rechazar la oferta (trabajo);

4) el contador no tiene derecho a exigir que la administración sepa y comprenda lo que está haciendo;

5) el contador no puede exigir un ascenso por sí mismo;

6) las ganancias del empleador no pueden incluir una participación para el jefe de contabilidad, es decir, el contador no puede recibir una prima o pago adicional por los resultados financieros que él mismo ha obtenido;

7) el contador no debería aconsejar al empleador cómo cometer y ocultar las huellas de su delito;

8) el empleador y el contador son solidariamente responsables de la tergiversación de los informes;

9) un contador está obligado a mejorar periódicamente sus calificaciones profesionales, etc. Se cree que la existencia del código fortalece el estatus del contador y aumenta la demanda de los empleadores por su trabajo.

La auditoría se ha convertido en una característica destacada de la vida económica moderna. Los auditores calificados son profesionales relativamente bien remunerados. El auditor basa su actividad en la confianza de clientes y usuarios. estados contables... La organización selecciona e invita a un auditor objetivo calificado que goza de la confianza de los accionistas y de todas las demás personas interesadas en la información contable. Una serie de requisitos y restricciones obligatorios en las actividades del auditor se determinan en actos legislativos... Forman las bases legales de la profesión de auditoría.

La comunidad de auditores y sus organizaciones, unidas por la Cámara de Auditoría de Rusia, están llamadas a mejorar la auditoría en el país, fomentar altas cualidades morales en auditores y consultores, monitorear estrictamente el cumplimiento no solo de los estándares legales, sino también éticos. del comportamiento profesional y humano por parte de los auditores.

1 El origen de la ética profesional

Descubrir el origen de la ética profesional es rastrear la relación de los requisitos morales con la división del trabajo social y el surgimiento de una profesión. Aristóteles, luego Comte, Durkheim prestaron atención a estas cuestiones hace muchos años. Hablaron de la relación entre la división del trabajo social y los principios morales de la sociedad. Por primera vez, K. Marx y F. Engels dieron una fundamentación materialista de estos problemas.

La aparición de los primeros códigos profesionales y éticos se refiere al período de la división artesanal del trabajo en las condiciones de la formación de los gremios medievales en los siglos XI-XII. Fue entonces cuando se constató por primera vez la existencia de una serie de requisitos morales en los manuales de taller en relación con la profesión, la naturaleza del trabajo y los cómplices en el trabajo.

Sin embargo, una serie de profesiones que son vitales para todos los miembros de la sociedad se originaron en la antigüedad y, por lo tanto, códigos profesionales y éticos como el "juramento hipocrático", los principios morales de los sacerdotes que desempeñaban funciones judiciales, se conocen mucho antes.

El surgimiento de la ética profesional en el tiempo precedió a la creación de enseñanzas científicas éticas, teorías al respecto. La experiencia cotidiana, la necesidad de regular la relación de las personas de una determinada profesión llevó a la realización y formulación de ciertos requisitos de la ética profesional. La ética profesional, que surgió como una manifestación de la conciencia moral cotidiana, se desarrolló luego sobre la base de la práctica generalizada de comportamiento de los representantes de cada grupo profesional. Estas generalizaciones estaban contenidas en códigos de conducta escritos y no escritos, y en forma de conclusiones teóricas. Así, esto atestigua la transición de la conciencia cotidiana a la conciencia teórica en el campo de la moral profesional. La opinión pública juega un papel importante en la formación y asimilación de las normas de ética profesional. Las normas de moralidad profesional no se reconocen de forma generalizada de inmediato; esto a veces se asocia con una lucha de opiniones. La relación entre la ética profesional y la conciencia social también existe en forma de tradición. Varios tipos de ética profesional tienen sus propias tradiciones, lo que atestigua la presencia de continuidad de los estándares éticos básicos desarrollados por representantes de una profesión en particular a lo largo de los siglos. El profesionalismo como rasgo moral de la personalidad.

1.1 El profesionalismo como rasgo moral de la personalidad

Ética profesional es un conjunto de normas morales que determinan la actitud de una persona hacia su deber profesional.

Las relaciones morales de las personas en el ámbito laboral están reguladas por la ética profesional. La sociedad puede funcionar y desarrollarse normalmente sólo como resultado de un proceso continuo de producción de material y valores.

Estudios de ética profesional:

relación colectivos laborales y cada especialista por separado;

cualidades morales, personalidad de un especialista que brindan

el mejor cumplimiento del deber profesional;

relaciones dentro de equipos profesionales, y aquellos

normas morales específicas inherentes a una determinada profesión;

características de la educación profesional.

El profesionalismo y la actitud hacia el trabajo son características importantes del carácter moral de un individuo. Son de suma importancia en las características de personalidad del individuo, pero en diferentes etapas. desarrollo historico su contenido y evaluación variaron significativamente. V sociedad de clases estaban determinadas por la desigualdad social de los tipos de trabajo, lo contrario del trabajo mental y físico, la presencia de profesiones privilegiadas y no privilegiadas. La naturaleza de clase de la moralidad en el mundo del trabajo se evidencia en lo escrito en el primer tercio del siglo II a.C. Libro bíblico cristiano "La sabiduría de Jesús, el hijo de Eclesiástico", que contiene una lección sobre cómo tratar a un esclavo: "la comida, un palo y una carga son para el asno; el pan, el castigo y el trabajo son para el esclavo. Comprometerse el esclavo con trabajo y tendrás paz; suelta sus manos, y buscará la libertad ". V Antigua Grecia trabajo físico en términos de valor e importancia, fue la estimación más baja. Y en la sociedad feudal, la religión veía el trabajo como un castigo por el pecado original, y el paraíso se presentaba como vida inmortal fácilmente.

Las situaciones en las que las personas se encuentran en el proceso de cumplimiento de sus tareas profesionales tienen una fuerte influencia en la formación de la ética profesional. En el proceso del trabajo, se forman ciertas relaciones morales entre las personas. Contienen una serie de elementos inherentes a todo tipo de ética profesional.

Primero, es la actitud hacia el trabajo social, hacia los participantes en el proceso laboral.

En segundo lugar, estas son las relaciones morales que surgen en el ámbito del contacto directo de los intereses de los grupos profesionales entre sí y con la sociedad.

La ética profesional no es el resultado de la desigualdad en el grado de moralidad de varios grupos profesionales. Es solo que la sociedad muestra mayores requisitos morales para algunos tipos de actividad profesional. Básicamente, se trata de ámbitos profesionales en los que el propio proceso laboral requiere la coordinación de las acciones de todos sus participantes. Se presta especial atención a las cualidades morales de los trabajadores en el ámbito que se asocian al derecho a disponer de la vida de las personas, aquí estamos hablando no solo del nivel de moralidad, sino, en primer lugar, del adecuado desempeño de su profesión. deberes. La actividad laboral de las personas de estas profesiones, más que cualquier otra, no se presta a una regulación preliminar, no se enmarca en el marco de las instrucciones oficiales. Ella es inherentemente creativa. Las peculiaridades del trabajo de estos grupos profesionales complican las relaciones morales y añaden nuevo artículo: interacción con personas - objetos de actividad. Aquí es donde la responsabilidad moral adquiere una importancia decisiva. La sociedad considera las cualidades morales de un empleado como uno de los elementos principales de su idoneidad profesional. Las normas morales generales deben especificarse en la actividad laboral de una persona, teniendo en cuenta las particularidades de su profesión.

Por tanto, la moral profesional debe considerarse en unidad con el sistema moral generalmente aceptado. La violación de la ética del trabajo va acompañada de la destrucción de las actitudes morales generales y viceversa. La actitud irresponsable de un empleado hacia los deberes profesionales representa un peligro para los demás, daña a la sociedad y, en última instancia, puede conducir a la degradación de la personalidad misma.

En la sociedad moderna, las cualidades personales de un individuo comienzan con su características comerciales, actitud hacia el trabajo, el nivel de idoneidad profesional. Todo ello determina la excepcional relevancia de los temas que componen el contenido de la ética profesional. El profesionalismo genuino se basa en estándares morales como el deber, la honestidad, la exigencia hacia uno mismo y los colegas, la responsabilidad por los resultados del trabajo.

2 Del historial de auditoría

La profesión de contador-auditor independiente surgió en el siglo XIX. en sociedades anónimas en Europa. Esto se debió a la necesidad de una evaluación objetiva de los estados de la sociedad anónima, obteniendo datos confiables sobre la situación financiera de la empresa. Estos datos objetivos solo pueden ser proporcionados por un especialista independiente de la empresa. Cabe señalar que los contables-auditores aparecieron en el Reino Unido en mediados del XIX in., donde en 1862 se aprobó una ley sobre auditoría obligatoria, en Francia, en 1867, en los EE. UU., en 1937.

Hasta principios del siglo XX. la auditoría independiente en los Estados Unidos de América se basó en el modelo inglés, que prevé estudios detallados de los datos del balance. En este sentido, R. Montgomery llamó a la auditoría estadounidense de esta etapa inicial "auditoría contable", y señaló que las tres cuartas partes del tiempo de trabajo del auditor se dedicó a cálculos y preparación de libros contables. La primera ordenanza formal de auditoría de los Estados Unidos se publicó en 1917 y se dedicó a "auditar los balances". Este reglamento fue preparado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (ahora el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, AICPA).

La estandarización de la auditoría en los Estados Unidos comenzó en 1939, cuando la AICPA estableció el Comité de Procedimientos de Auditoría y emitió el Reglamento de Procedimientos de Auditoría. Hasta 1972, este Comité emitió 54 Reglamentos. Luego, el Comité se transformó en el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría (más tarde rebautizado como Junta de Normas de Auditoría). El Consejo ha resumido todos los Reglamentos y los ha reunido en forma de Reglamento sobre el procedimiento de auditoría, actualmente en vigor.

En 1880 se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Inglaterra y Gales. Cien años después, tenía 76.000 miembros. Este instituto realiza mucho trabajo metodológico, desarrolla normas de contabilidad y auditoría, publica la revista "Accountants", que publica una variedad de materiales sobre auditoría.

En Alemania, el primer intento de implantación de la auditoría se realizó en 1870, cuando una enmienda a la ley sobre sociedades anónimas obligó a los consejos de supervisión de estas sociedades a comprobar los principales formularios de información (el balance y el estado de distribución de beneficios) e informar los resultados de la auditoría en las juntas generales de accionistas.

La metodología para organizar una auditoría externa se formuló con mayor claridad en el reglamento relativo a las sociedades anónimas en 1931. En 1932, se creó en Alemania el Instituto de Auditores, que existió hasta 1941. Tras el final de la Segunda Guerra Mundial, el Instituto de Auditors se formó en Dusseldorf, que pasó a llamarse en 1954 Instituto de Auditores de Alemania. Ha ganado un gran prestigio y es esencialmente una organización totalmente alemana.

En la actualidad, el Instituto de Auditores incluye más de 6.000 auditores y 700 organizaciones de auditoría. La condición básica para ser miembro es el cumplimiento voluntario pero estricto de las reglas profesionales, incluido el cumplimiento de las normas éticas.

La influencia del Estado en la auditoría en Alemania está determinada por el hecho de que todos los auditores y empresas de auditoría deben ser miembros de la Cámara de Auditoría Alemana.

En Francia, hay dos organizaciones principales involucradas en la auditoría: la Cámara de Peritos-Contadores y la Compañía Nacional de Comisionados de Cuentas. La principal diferencia entre contadores y comisionados de cuentas es que a los primeros se les invita a realizar auditorías de contabilidad y presentación de informes en sociedades anónimas, mientras que los segundos son designados sin falta de conformidad con la ley vigente sobre sociedades anónimas. Los comisionados de cuentas llevan a cabo las comprobaciones más críticas; la profesión de contador experto no está tan estrictamente regulada por agencias gubernamentales.

En Italia, de conformidad con la Ordenanza del Gobierno de 1992, solo las personas inscritas en un registro personal especial controlado por el Ministerio de Justicia pueden realizar actividades de auditoría legal. Solo los auditores que hayan aprobado exámenes de contabilidad, derecho, tecnología informática y ciencias de la computación. Los solicitantes del título de auditor pueden ser especialistas con una formación económica, jurídica y comercial superior con al menos tres años de experiencia práctica.

En 1983, se estableció la Administración de Auditoría en China y aparecieron las primeras firmas de auditoría, que ahora han alcanzado un nivel de desarrollo bastante alto.

La auditoría se está generalizando en los países de la Comunidad de Estados Independientes (CEI). Bielorrusia, Kazajstán, Rusia, Uzbekistán y Ucrania han adoptado leyes sobre auditoría. En el CIS se ha establecido el proceso de certificación de auditores y emisión de licencias, tanto para firmas de auditoría como para auditores que actúan como empresarios.

En Rusia, la auditoría y la profesión de auditor en su forma moderna aparecieron relativamente recientemente en relación con las transformaciones económicas en el país. Mientras tanto, como señaló un reconocido especialista en el campo de la auditoría, el control y el prof de auditoría. Yu.A. Danilevsky, los intentos de crear una institución de auditoría en Rusia se hicieron en 1889, 1912 y 1928, pero todos terminaron en fracaso. El cuarto intento, emprendido a finales de los años 80 del siglo pasado, resultó ser, como ha demostrado la práctica, el más exitoso.

2.1 Formación y desarrollo de auditoría en Rusia

La primera etapa (1987-1993) se caracterizó, por un lado, por el carácter directivo de la creación de organizaciones de auditoría (1987 - la creación de la primera organización de auditoría "Interaudit"), por el otro, por la naturaleza espontánea de la aparición de actividades de auditoría (formación de personal, expedición desordenada de los primeros certificados y licencias en el período 1990-1993).

La segunda etapa (diciembre de 1993 antes de la adopción Ley Federal"Sobre la auditoría" - agosto de 2001) - el período de formación de la auditoría rusa, en cuyo proceso las Reglas provisionales de auditoría, aprobadas por el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 1993 No. 2263, Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 1996 desempeñó un papel importante № 482 "Sobre la aprobación de documentos normativos sobre la regulación de la auditoría" y una serie de otros documentos.

Se inició y realizó el trabajo de certificación de auditores y licenciamiento de las actividades de auditoría, se crearon asociaciones públicas de auditoría y firmas de auditoría, se comenzó a trabajar en la realización de auditorías obligatorias y en la prestación de servicios relacionados con la auditoría.

Para el período 1994-2001. La Comisión Central de Auditoría de Certificación y Licencias (TsALAC) del Ministerio de Finanzas de RF otorgó 23.600 licencias a titulares de licencias (incluidas las organizaciones de auditoría, 14700 y auditores individuales, 8900). El número de licencias válidas fue de aproximadamente 8.900, incluidas 7.700 para auditoría general, 266 para auditoría de instituciones de inversión, auditoría de aseguradoras. Durante el mismo período, la TsALAC del Ministerio de Finanzas de RF fue aprobada para la emisión de casi 36.500 certificados de calificación de un auditor. El número de certificados de calificación válidos fue de 249,001.

Para el período 1996-2000. 37 reglas (normas) de auditoría y una metodología de auditoría, que constituían la base metodológica de la auditoría rusa, fueron desarrolladas y aprobadas por la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia.

La tercera etapa de la actividad de auditoría en Rusia comenzó después de la adopción de la Ley Federal “Sobre Auditoría” (de 7 de agosto de 2001, No. 119-FZ, modificada por la Ley Federal No. 164-FZ, de 14 de diciembre de 2001). La adopción de la Ley Federal confirmó la formación final de la auditoría en Rusia, hizo posible adoptar una serie de actos legales normativos para regular la actividad de auditoría en Rusia y dar un paso hacia la integración de la auditoría rusa en el sistema de auditoría internacional.

2.2 Ética profesional del auditor

La ética del auditor es un sistema de normas de comportamiento moral del auditor, la organización de auditoría durante la auditoría y la prestación de servicios relacionados con la auditoría. Durante mucho tiempo, se conoce un concepto como la ética médica, y las funciones de un auditor se pueden comparar con las funciones de un médico, solo el objeto de la influencia beneficiosa del auditor no es una persona, sino una empresa (organización) .

En octubre de 1996, el Presidium de la Cámara de Auditoría de Rusia aprobó la

ética profesional de los auditores unidos por la cámara. Está aprobado por el general

El Código de Ética Profesional para Auditores apareció por primera vez en la historia de Rusia. El mismo procedimiento para su aplicación es único e inusual. Los auditores se comprometen a cumplir de forma voluntaria y consciente las normas de conducta profesional establecidas. Por lo tanto, no solo necesitan ser conocidos, sino también entendidos. El Código contiene los siguientes estándares éticos:

Normas y principios morales generalmente aceptados

Interés público

Objetividad y atención del auditor

Competencia profesional del auditor

Información confidencial del cliente

Relaciones fiscales

Tarifas de servicio profesional

Relación entre auditores

Relaciones de los empleados con la firma de auditoría

Acciones incompatibles del auditor

Servicios de auditoría en otros estados

Creo oportuno comentar algunas de las normas contenidas en el Código.

El código ético de auditores resume los estándares éticos de conducta profesional de los auditores independientes, define los valores morales, morales que la comunidad auditora afirma en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones. El cumplimiento de las normas éticas humanas y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo auditor, gerente y empleado de una firma de auditoría.

El Código de Ética contiene los siguientes requisitos.

Los auditores están obligados a adherirse a las reglas morales humanas universales y las normas éticas en sus acciones y decisiones, a vivir y trabajar de acuerdo con su conciencia; observar las reglas de las normas de moral general, veracidad y honestidad en acciones y decisiones, independencia y objetividad en juicios y conclusiones, intransigencia ante la injusticia.

Respeto al interés público.

El auditor externo está obligado a actuar en beneficio del interés público y de todos los usuarios de los estados financieros, no solo del cliente. Protegiendo los intereses del cliente en las autoridades tributarias, judiciales y otras, así como en sus relaciones con otras personas jurídicas y personas físicas, el auditor debe estar convencido de que los intereses a proteger surgieron por motivos legales y justos. Tan pronto como el auditor tenga conocimiento de que los intereses protegidos del cliente surgieron en violación de la ley o la justicia, está obligado a rechazar la protección.

La objetividad del auditor.

Los auditores no deben presentar hechos deliberadamente inexactos o sesgados.

Al proporcionar cualquier servicio profesional, los auditores están obligados a considerar objetivamente todas las situaciones emergentes y hechos reales, para no permitir que los sesgos personales, los prejuicios o las presiones externas afecten la objetividad de sus juicios.

El auditor debe evitar las relaciones con personas que puedan afectar la objetividad de sus juicios y conclusiones, o detenerlos inmediatamente, indicando la inadmisibilidad de la presión sobre el auditor en cualquier forma.

Atención del auditor.

Al realizar servicios profesionales, se debe tener el máximo cuidado. Los auditores deben tomar sus responsabilidades con cuidado y seriedad, cumplir con las normas de auditoría aprobadas, planificar y controlar adecuadamente el trabajo y verificar a los especialistas subordinados.

Independencia del auditor.

Los auditores están obligados a negarse a prestar servicios profesionales si existen dudas razonables sobre su independencia de la organización cliente y sus funcionarios en todos los aspectos. En el dictamen o en otro documento elaborado como consecuencia de los servicios prestados, el auditor está obligado a declarar a sabiendas su independencia en relación con el cliente.

Las principales circunstancias que pueden perjudicar la independencia del auditor o suscitar dudas sobre su independencia real:

1) casos de litigio (arbitraje) próximos (posibles) o en curso con

organización del cliente;

2) participación financiera del auditor en los asuntos de la organización del cliente en cualquier forma;

3) dependencia financiera y patrimonial del auditor del cliente (por ejemplo,

participación conjunta en inversiones);

4) participación financiera indirecta (dependencia financiera) en la organización

el cliente a través de familiares, empleados de la empresa, a través de las organizaciones principales y subsidiarias, etc .;

5) parentesco y amistad con directores y superiores

la gestión de personal del cliente;

6) hospitalidad excesiva del cliente, así como recibir bienes de él y

servicios a precios significativamente reducidos en relación con los precios reales del mercado;

7) participación del auditor (jefes de sociedades de auditoría) en cualquier organismo

gestión de la organización del cliente, sus organizaciones principales y subsidiarias;

sociedades de auditoría) sobre inversiones financieras en organizaciones en las que ellos mismos tienen intereses financieros;

9) trabajo previo del auditor en la organización del cliente o en el gerente

organizaciones en cualquier puesto;

10) propuestas del cliente sobre el nombramiento de un auditor para la dirección y otros

posición en la organización del cliente.

Por las circunstancias anteriores, la independencia se considera violada si surgieron, continuaron existiendo o terminaron en el período para el cual se van a realizar los servicios profesionales de auditoría.

Las principales circunstancias que pueden perjudicar la independencia de la sociedad de auditoría o suscitar dudas sobre su independencia real:

1) si la organización auditora participa en el sector financiero e industrial

un grupo, un grupo de entidades de crédito o un holding y presta servicios profesionales de auditoría a las organizaciones que forman parte de este grupo financiero-industrial o bancario (holding);

2) si la organización de auditoría surgió sobre la base de una unidad estructural

un ministerio (comité) anterior o actual o con la participación directa o indirecta de un ministerio (comité) anterior o actual y presta servicios a organizaciones subordinadas anteriormente o actualmente a este ministerio (comité);

3) si la organización de auditoría surgió con participación directa o indirecta

bancos, compañías de seguros o instituciones de inversión y brinda servicios a organizaciones cuyas acciones son propiedad, compradas o adquiridas por las estructuras antes mencionadas durante el período para el cual la firma de auditoría debe brindar servicios.

En los casos en que el auditor realiza otros servicios en nombre del cliente (consultoría, informes, contabilidad, etc.), es necesario asegurarse de que no violen la independencia del auditor. La independencia del auditor está asegurada cuando:

1) el asesoramiento del auditor no se extiende a los servicios de gestión

organización;

2) no existen razones y situaciones que afecten la objetividad de los juicios del auditor;

3) el personal involucrado en el mantenimiento contabilidad y redacción

informes, no está involucrado en la auditoría de la organización del cliente;

4) responsabilidad por el contenido de la contabilidad y la presentación de informes

es asumido por la organización del cliente.

Competencia profesional del auditor.

Se requiere que los auditores proporcionen un nivel profesional suficiente de servicios de auditoría requeridos por el cliente.

Asumiendo la obligación de prestar ciertos servicios profesionales, el auditor debe tener confianza en su competencia en esta área, tener la cantidad de conocimientos y habilidades necesarias para cumplir con las obligaciones de buena fe y profesionalmente, garantizar al cliente los servicios de auditoría con base en técnicas modernas utilizando todas las normativas, incluidas las más recientes.

El auditor está obligado a abstenerse de prestar servicios profesionales que vayan más allá de su competencia, y que tampoco correspondan a su certificado de calificación.

La firma de auditoría puede atraer a especialistas competentes para ayudar al auditor a resolver tareas específicas.

La competencia profesional de un auditor se basa en aspectos generales y específicos. educación más alta, superando los exámenes de certificación, confirmados por los correspondientes diplomas y certificados, así como sobre la experiencia del trabajo práctico continuo en la prestación de servicios profesionales de auditoría junto con otros especialistas de este perfil y nivel profesional.

El auditor está obligado a actualizar constantemente sus conocimientos profesionales en el ámbito de la contabilidad, la fiscalidad, actividades financieras y derecho civil, organización y métodos de auditoría, legislación, normas rusas e internacionales y estándares de contabilidad y auditoría.

Para garantizar la calidad de los servicios profesionales, el auditor debe seguir estrictamente las normas de auditoría rusas e internacionales.

Información confidencial de clientes.

El auditor está obligado a mantener la información confidencial sobre los asuntos de los clientes obtenida en la prestación de servicios profesionales sin límite de tiempo e independientemente de la continuación o terminación de las relaciones directas con ellos.

El auditor no debe utilizar la información confidencial del cliente, que le llegó a conocer en la prestación de servicios profesionales, para su propio beneficio o para el beneficio de cualquier tercero, así como en detrimento de los intereses del cliente.

La publicación u otra divulgación de información confidencial de los clientes no constituye una violación de la ética profesional en los siguientes casos:

1) cuando se haga con el permiso del cliente, así como teniendo en cuenta los intereses de todos

las partes a las que pueda afectar:

2) cuando lo establezcan actos o decisiones legislativas

el poder Judicial;

3) proteger los intereses profesionales de los auditores durante la sesión oficial

investigaciones o procedimientos privados llevados a cabo por directores o representantes autorizados de clientes;

4) cuando el cliente involucró al auditor en acciones que contradicen

estándares profesionales.

El auditor es responsable de mantener la información confidencial de los asistentes y todo el personal de la firma.

Relaciones fiscales.

Los auditores están obligados a cumplir estrictamente con las leyes fiscales en todos los aspectos: no deben ocultar a sabiendas sus ingresos de los impuestos o violar las leyes fiscales en su propio interés o en el interés de los demás.

Al prestar servicios fiscales profesionales, el auditor se guía por los intereses del cliente. Al mismo tiempo, está obligado a cumplir con las leyes tributarias y no debe facilitar falsificaciones con el fin de evadir al cliente del pago de impuestos y engañar al servicio tributario.

El auditor está obligado a informar a la administración del cliente y a la comisión de auditoría de la sociedad anónima (empresa) por escrito sobre los hechos de violación de la legislación tributaria, errores en los cálculos y pago de impuestos revelados durante la auditoría obligatoria y advertirles sobre la posibles consecuencias y formas de corregir infracciones y errores.

El auditor está obligado a brindar asesoramiento y asesoramiento en el campo de la tributación al cliente solo por escrito. Al mismo tiempo, no debe asegurarle al cliente que sus recomendaciones excluyen cualquier problema con las autoridades fiscales, y también debe advertirle que la responsabilidad de la preparación y el contenido de las declaraciones de impuestos y otros informes tributarios recae en el cliente.

Honorarios por servicios profesionales.

La tarifa por los servicios profesionales de un auditor cumple con los estándares de ética profesional si se paga en función del volumen y la calidad de los servicios prestados. Puede depender de la complejidad de los servicios prestados, las calificaciones, la experiencia, la autoridad profesional y el grado de responsabilidad del auditor.

El monto del pago por los servicios profesionales de los auditores no debe depender del logro de ningún resultado en particular ni estar condicionado por otras circunstancias distintas de las especificadas anteriormente.

El auditor no tiene derecho a recibir pagos por servicios profesionales en efectivo que excedan las normas de cálculo generalmente establecidas. El auditor deberá abstenerse de pagar o recibir comisiones por la adquisición o cesión de clientes o la cesión de servicios de terceros a nadie.

El auditor está obligado a acordar previamente con el cliente y fijar por escrito las condiciones y procedimiento de pago de sus servicios profesionales. El auditor no está obligado a anunciar con anticipación los precios de los servicios prestados.

Las dudas sobre la observancia de la ética profesional son causadas por la situación en la que el pago de un cliente es todo o la mayoría los ingresos anuales del auditor por servicios profesionales prestados.

Relación entre auditores.

Los auditores están obligados a tratar a otros auditores con benevolencia, abstenerse de críticas irrazonables de sus actividades y otras acciones deliberadas que causen daño a sus colegas.

El auditor debe abstenerse de ser desleal con un colega cuando el auditor es reemplazado por un cliente, ayudar al auditor recién designado a obtener información sobre el cliente y las razones del reemplazo del auditor. El auditor recién nombrado es informado por escrito de acuerdo con las normas.

El auditor recién invitado, si dicha invitación no se hizo en base a los resultados de un concurso realizado por el cliente, antes de aceptar la oferta, está obligado a enviar una solicitud por escrito al auditor anterior y asegurarse de que no haya razones profesionales. por rechazarlo.

Un auditor recién invitado que no ha recibido una respuesta del auditor anterior a su solicitud en un tiempo razonable y, a pesar de los esfuerzos realizados, no tiene ninguna otra información sobre las circunstancias que obstaculizan su cooperación con este cliente, tiene derecho a dar una respuesta positiva a la propuesta recibida.

El auditor tiene el derecho, en interés de su cliente y con su consentimiento, de invitar a otros auditores y otros especialistas a prestar servicios profesionales. Las relaciones con otros auditores (especialistas), contratados adicionalmente, deben ser profesionales y correctas.

Los auditores (especialistas) que participan adicionalmente en la prestación de servicios están obligados a abstenerse de discutir con los representantes del cliente las cualidades comerciales y profesionales de los auditores principales, para mostrar la máxima lealtad a los colegas que los han invitado.

La relación de los empleados con la firma auditora.

Los auditores certificados que acuerden convertirse en empleados de una firma de auditoría están obligados a ser leales a ella, en todas sus actividades para contribuir a la autoridad y un mayor desarrollo de la firma, para mantener relaciones comerciales y amistosas con los gerentes y otros empleados de la firma, gerentes y personal del cliente.

La relación entre los empleados y la firma de auditoría debe basarse en la responsabilidad mutua por el desempeño de sus deberes profesionales, en la dedicación e imparcialidad, la mejora continua de la organización de los servicios de auditoría, su contenido profesional.

Un auditor certificado que a menudo cambia de firma de auditoría o la abandona repentinamente y, por lo tanto, causa cierto daño a la firma, viola la ética profesional.

Los gerentes (empleados) de la firma de auditoría se abstienen de discutir con terceros las cualidades profesionales y personales de sus ex empleados y colegas, a menos que estos ex empleados hayan causado un daño significativo a la profesión e intereses legítimos de la firma con sus acciones.

A solicitud del director de la firma de auditoría en la que trabaja el auditor, el director de la firma de auditoría, de la cual este auditor fue anteriormente empleado, puede dar una recomendación por escrito indicando las cualidades profesionales y personales del auditor.

Un auditor que por una razón u otra deja la firma de auditoría está obligado de buena fe y de en su totalidad Transferir a la empresa toda la documentación y demás información profesional que tenga a su alcance.

3 Ética profesional de un contador

El Código de Ética contiene los siguientes requisitos. Un contador profesional debe adherirse a los siguientes principios básicos de conducta:

a) honestidad;

b) objetividad;

c) competencia profesional y debida diligencia;

d) confidencialidad;

e) comportamiento profesional.

Honestidad

1.2. Un contador profesional debe actuar de manera abierta y honesta en todas las relaciones profesionales y comerciales. El principio de honestidad también implica hacer negocios con integridad y honestidad.

1.3. Un profesional de la contabilidad no debe ocuparse de declaraciones, documentos, mensajes u otra información si hay motivos para creer que:

a) la información contiene declaraciones materialmente incorrectas o engañosas;

b) la información contiene declaraciones o datos preparados descuidadamente;

c) la información contiene omisiones o distorsiones de los datos necesarios cuando pueden ser engañosas.

1.4. No se considerará que un Contador Público infringe la cláusula 1.3 si emite un informe ajustado por las razones expuestas en esta cláusula.

Objetividad

1.5. Un contador profesional no debe permitir que los prejuicios, los conflictos de intereses u otros interfieran con la objetividad de su juicio profesional.

1.6. Un contador profesional puede encontrarse en una situación que podría dañar su objetividad. No es posible definir y describir todas esas situaciones. Un contador profesional debe evitar las relaciones que puedan distorsionar o influir en su juicio profesional.

Competencia profesional y diligencia debida

1.7. Un contador profesional está obligado a mantener constantemente sus conocimientos y habilidades a un nivel que garantice la prestación de servicios profesionales calificados a clientes o empleadores, basados ​​en los últimos avances en la práctica y la legislación moderna. Al proporcionar servicios profesionales, un contador profesional debe actuar con la debida diligencia y de acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables.

1.8. La prestación calificada de un servicio profesional implica la formación de un juicio informado con respecto a la aplicación de conocimientos y habilidades profesionales en el proceso de prestación de un servicio. La provisión de competencia profesional se puede dividir en dos etapas independientes:

a) lograr el nivel adecuado de competencia profesional;

b) mantener la competencia profesional al nivel adecuado.

1.9. Mantener la competencia profesional requiere un conocimiento constante de las innovaciones técnicas, profesionales y comerciales relevantes. El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las habilidades que permiten a un contador profesional trabajar de manera competente en un entorno profesional.

1.10. Se entiende por diligencia la obligación de actuar de acuerdo con los requisitos de la cesión (contrato), de manera cuidadosa, completa y oportuna.

1,11. Un contador profesional debe tomar las medidas necesarias para asegurarse de que quienes trabajan a su cargo a título profesional tengan la formación y la dirección necesarias.

1.12. Cuando sea apropiado, un profesional de la contabilidad debería informar a los clientes, empleadores u otros usuarios de los servicios profesionales sobre las limitaciones inherentes de esos servicios a fin de evitar interpretar la opinión del profesional de la contabilidad como una declaración de hechos.

Confidencialidad

1,13. Un contador profesional debe asegurar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relación de negocios, y no debe divulgar esta información a terceros sin la autoridad apropiada, a menos que un contador profesional tenga un derecho u obligación legal, profesional de divulgar dicha información. La información confidencial obtenida como resultado de una relación profesional o comercial no debe ser utilizada por un contador profesional para obtener ninguna ventaja para él o para terceros.

1,14. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso fuera de su entorno profesional. Un contador profesional debe ser consciente de la posibilidad de divulgación inadvertida de información, especialmente en el contexto de mantener relaciones a largo plazo con socios comerciales o sus parientes cercanos o miembros de la familia.

1,15. Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información que le revele un cliente o empleador potencial.

1,16. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad de la información dentro de su organización o en su relación con los empleadores.

1,17. Un contador profesional debe tomar todas las medidas razonables para asegurarse de que quienes trabajan a su cargo y aquellos de quienes recibe asesoramiento o asistencia respetan su responsabilidad de mantener la confidencialidad con el debido respeto.

1,18. Incluso después del final de la relación entre el contador profesional y el cliente o empleador, el principio de confidencialidad sigue siendo imperativo. Al cambiar de trabajo o comenzar a trabajar con un nuevo cliente, un contador profesional tiene derecho a utilizar la experiencia previa. Sin embargo, un contador profesional no debe utilizar ni divulgar información confidencial obtenida de una relación profesional o comercial anterior.

1,19. Un contador profesional debe o puede estar obligado a revelar información confidencial en los siguientes casos:

a) la divulgación está permitida por la ley y / o autorizada por el cliente o empleador;

b) la divulgación es requerida por ley, por ejemplo:

al preparar documentos o presentar pruebas en una forma diferente en el curso de los procedimientos judiciales;

al informar los hechos de violación de la ley, que hayan sido conocidos por las autoridades estatales correspondientes;

c) la divulgación es un deber o derecho profesional (a menos que lo prohíba la ley):

al verificar la calidad del trabajo de una organización: un miembro de una organización profesional o la propia organización profesional;

cuando lo solicite o investigue una organización miembro, un organismo profesional o una autoridad supervisora;

cuando un Contador Público defienda sus intereses profesionales en el curso de un procedimiento judicial.

1.20. Al decidir si revelar información confidencial, un contador profesional debe considerar lo siguiente:

a) si los intereses de cualquiera de las partes, incluidos los terceros, cuyos intereses también pueden verse afectados, se verán perjudicados si el cliente o empleador tiene permiso para divulgar información;

b) si la información es suficientemente conocida y está razonablemente fundamentada. En una situación en la que hay hechos, conclusiones, información incompleta o conclusiones infundadas, se debe utilizar el juicio profesional para determinar en qué forma se debe divulgar la información (si es necesario);

c) la naturaleza del mensaje esperado y su destinatario. En particular, un contador profesional debe estar seguro de que los destinatarios previstos de la comunicación son los destinatarios previstos.

Conducta profesional.

1,21. Un contador profesional debe cumplir con las leyes pertinentes y regulaciones y evitar cualquier acción que desacredite o pueda desacreditar a la profesión, o que un tercero razonable y conocedor con toda la información necesaria considere perjudicial para la buena reputación de la profesión.

1,22. Al proponer y promover su candidatura y servicios, un Contador Público no debe desacreditar la profesión. Un contador profesional debe ser honesto y veraz y no debe:

a) hacer declaraciones sobre la exagerada calidad de los servicios que puede brindar, sus calificaciones y experiencia adquirida;

b) dar comentarios despectivos sobre el trabajo de otros contadores profesionales o hacer comparaciones infundadas de su trabajo con el trabajo de otros contadores.

Conclusión

Los contadores y auditores de organizaciones públicas, benéficas y sin fines de lucro en su trabajo se guían por los estándares éticos adoptados en el sector independiente en su conjunto.

1) dedicación, esforzándose por cumplir con la misión de la organización

2) voluntariedad y desinterés

3) compromiso con el bien público

4) respeto por el valor y la dignidad del individuo

5) tolerancia y búsqueda de la justicia social

6) responsabilidad con la sociedad

7) apertura y honestidad

8) frugalidad en relación a los fondos

9) cumplimiento de las leyes.

Principios básicos de la ética cotidiana:

1) Sea un modelo de comportamiento personal

2) En el proceso de trabajo, actuar de acuerdo con los valores y el propósito de su profesión.

3) Sirve tu profesión en beneficio de los demás.

4) No participe en casos de mentiras, engaños, falsificaciones

5) Esforzarse por mejorar su conocimiento profesional y experiencia práctica, anteponer el deber oficial

6) No use las relaciones profesionales para lograr metas personales

7) Mantener la confidencialidad de la información recibida

8) Dirigir esfuerzos para prevenir acciones inhumanas o discriminatorias dirigidas contra una persona o grupos de personas.

Los órganos profesionales desarrollan códigos detallados de ética profesional para contadores y auditores, tratando de anticipar todos los posibles matices de su comportamiento.

El código ético de contadores y auditores resume los estándares éticos del comportamiento profesional, define los valores morales, morales que la comunidad afirma en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones y usurpaciones.

El cumplimiento de los estándares éticos humanos y profesionales es un deber indispensable y el más alto deber de todo contador y auditor, gerente y empleado de la empresa.

Se habla mucho sobre la ética de los auditores profesionales, pero se hace poco para educar a especialistas acreditados y altamente calificados. Los problemas éticos se encuentran a diario en la trayectoria profesional de un contador y un auditor. Necesitan ser resueltos con dignidad, y para ello es necesario conocer las normas de comportamiento profesional, prepararse para su estricto cumplimiento.

Lista de fuentes utilizadas

Código de ética para miembros del Instituto de Contadores Profesionales de Rusia

(aprobado por Decisión del Consejo de Presidencia del IPBR, Acta No. 08/03 de 26 de septiembre de 2007)

Código de Ética para Auditores de Rusia (aprobado por el Consejo de Auditoría

actividades bajo el Ministerio de Finanzas de Rusia, protocolo No. 56 del 31 de mayo de 2007)

La ética de la conducta existe principalmente para ... la necesidad de reglas especiales Conducta - Código ética auditores Rusia. Aprobado por el Consejo de Auditoría para ...

1. Ética mecanismos legales de auditoria

   Resumen >> Contabilidad y auditoría

   Código profesional ética auditores RK está aprobado por la Cámara de Auditoría. Ética comportamiento profesional auditores define moral ... posibles violaciones y usurpaciones. Códice ética auditores Códice ética auditores incluye 12 reglas básicas ...

2. Disposiciones clave del Código ética contadores profesionales de la federación internacional de contadores

   Trabajo de fiscalización >> Contabilidad y auditoría

   Codigos ética contadores profesionales y auditores... El propósito del trabajo es estudiar profesionalmente ética contadores profesionales y auditores con ... cada contador y auditor, jefe y empleado de la firma. Sobre ética auditores-pros habla mucho ...

3. Ética y responsabilidad en relaciones públicas

   Codex >> Comunicación y comunicación

   Actitud hacia la organización objetivo audiencia... Redacta un mensaje. Aquí ..., A. Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Preguntas ética en el trabajo de un especialista en relaciones públicas ... lo siguiente: el principio básico de ética especialista en comunicaciones ...

3. En primer lugar, ¿qué es la ética? La ética es un sistema de normas de comportamiento moral de una persona o cualquier grupo profesional... Como ha demostrado la práctica de auditoría, sin la ley largo tiempo sin embargo, se pudo gestionar, pero sin el asentamiento de obligaciones éticas profesionales - no. Por ejemplo, en la etapa más temprana de la formación de la auditoría rusa, entre los temas de máxima prioridad discutidos con los clientes, siempre hubo términos contractuales de confidencialidad. El propósito de los códigos de ética es que cualquier comunidad profesional se vea obligada a obligar a sus miembros a cumplir con la moral corporativa formalmente definida.

En un número de países extranjeros Los Códigos, Regulaciones y Normas de Ética de Auditoría se han elaborado y están vigentes desde hace mucho tiempo.

Código ruso La ética profesional de los auditores resume las normas éticas de la conducta profesional de los auditores independientes, unidos por la Cámara de Auditoría de Rusia. En nuestro país, el Código de Ética Profesional de Auditores ha sido formulado y aprobado para reunión general Cámara de Cuentas de Rusia en 1996. El nuevo código de ética para auditores de Rusia fue aprobado por el Consejo de Actividades de Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia en 2007 (Acta del 31 de mayo de 2007 N 56).

De acuerdo con la adopción de la nueva Ley Federal “Sobre Auditoría” del 30 de diciembre de 2008, cada organización autorreguladora de auditores adopta un código de ética profesional para auditores aprobado por el Consejo de Auditoría. Además, una organización autorreguladora tiene derecho a incluir requisitos adicionales en el código que adopta.

Si el Código de Ética Profesional es adoptado por cada organización de auditoría y auditores en sus actividades de auditoría.

Los estándares de conducta profesional determinados por el Código Ruso se basan en estándares éticos internacionales desarrollados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

El Código resume los estándares éticos de conducta profesional de los auditores independientes: define valores morales, morales, tales como: independencia, honestidad, objetividad, competencia profesional, confidencialidad de la información, honorarios por servicios profesionales y conducta profesional.

Echemos un vistazo a lo que significa ser ético.

I. El auditor siempre debe estar independiente... Esto significa que el auditor debe negarse a prestar sus servicios profesionales si tiene una relación con un cliente que pueda afectar los resultados de la auditoría. (Puede ser dependencia económica, familiar o personal, o puede ser la ejecución preliminar de servicios contables)

II. Al proporcionar cualquier servicio de auditoría, el auditor debe estar honesto, objetivamente considerar todas las situaciones emergentes y hechos reales, no permitir prejuicios personales, presiones externas podrían afectar la objetividad de sus juicios.

III. Al prestar servicios de auditoría, el auditor debe cumplir con competencia profesional.

Asumiendo la obligación de prestar ciertos servicios profesionales, el auditor debe tener confianza en su competencia en esta área, tener la cantidad suficiente de conocimientos y habilidades para cumplir profesionalmente con las obligaciones, garantizar al cliente servicios de auditoría basados ​​en métodos modernos utilizando todos, incluidos los más recientes. regulaciones. Para ello, deberá actualizar constantemente sus conocimientos en materia de contabilidad, fiscalidad, actividades financieras, legislación y otros temas.

La firma de auditoría está obligada a realizar una formación anual de auditores en la cantidad de al menos 20 horas lectivas con control anual obligatorio del conocimiento de las nuevas normas y reglamentos que hayan surgido en las actividades de auditoría.

Y además- para garantizar la calidad del desempeño de los servicios, el auditor está obligado a seguir estrictamente las normas rusas.

IV.- El auditor está obligado a mantener en secreto la confidencialidad de la información recibida durante la verificación de los asuntos de los clientes sin límite de tiempo y sin importar el mantenimiento o terminación de relaciones con ellos. Los auditores no tienen derecho a utilizar esta información en beneficio propio o de terceros, así como en detrimento de los intereses del cliente.

Pero hay excepciones a todas las reglas..

La publicación y otra divulgación de información confidencial de los clientes no constituye una violación de la ética profesional en los siguientes casos:

1.Cuando se haga con el permiso del cliente, así como teniendo en cuenta los intereses de todas las partes a las que pueda afectar;

2. cuando así lo disponga la legislación y una decisión de las autoridades judiciales;

3. proteger los intereses profesionales de la organización de auditoría en el curso de una investigación formal o procedimientos privados llevados a cabo por gerentes o representantes de clientes;

4. cuando un cliente involuntaria e ilegalmente involucra a auditores en actividades que son contrarias a los estándares profesionales.

Y un momento... La organización de auditoría es responsable de mantener la información confidencial de parte de todo el personal de la organización.

V. La siguiente norma ética es el pago por servicios profesionales.

Los auditores están obligados a acordar previamente con el cliente y fijar por escrito en el contrato las condiciones y procedimiento de pago de sus servicios profesionales. El pago por los servicios de auditoría debe estar determinado por el volumen y la calidad de los servicios prestados y depender de su complejidad, calificaciones, experiencia, autoridad profesional y el grado de responsabilidad del auditor.

El monto del pago por los servicios de los auditores no debe depender del logro de ningún resultado en particular.

Otro momento crucial.

El auditor no tiene derecho a recibir pago por sus servicios en efectivo que exceda las normas de cálculo generalmente establecidas.

VI. Y la última norma ética que consideraremos es comportamiento profesional... Los auditores deben mantener buena relación con colegas de la profesión, compartir con ellos la experiencia acumulada del trabajo de auditoría, abstenerse de críticas injustificadas de sus actividades. Los comentarios sobre el trabajo de su colega solo pueden expresarse en la forma correcta. Los auditores deben abstenerse de ser desleales a sus colegas cuando un cliente reemplaza a una firma de auditoría.

Producción: El cumplimiento de las normas éticas profesionales es responsabilidad y deber de todo auditor, gerente y empleado de la organización de auditoría.

2. Introducción ………………………………………………………… ....… 3

3. Ética del auditor ……………………………………………………… .4

4. ¿La organización auditora en el proceso de verificación de la búsqueda de hechos que indiquen la presencia de distorsiones en los estados financieros? ......................... ..... ........................................ …………… . ….15

5. Conclusión ………………………………………………………… ..18

6. Lista de literatura usada …………………………………… 19

Introducción

En la primera parte trabajo de prueba habla de la ética del auditor. Uno de tareas críticas La formación de la profesión de auditor es el desarrollo de estándares éticos que podrían guiar a los auditores rusos en sus actividades. Inicialmente no escritas, pero estrictamente adheridas, más tarde estas normas fueron consagradas en los llamados códigos éticos de auditoría. Rasgo distintivo la profesión de auditor es el reconocimiento y aceptación de la responsabilidad de actuar en interés público, es decir su opinión sobre los estados financieros y los procedimientos contables debe reflejar la situación real. Por lo tanto, la responsabilidad del auditor no se limita a satisfacer las necesidades de un cliente o empleador individual. Actuando en interés público, se requiere que el auditor cumpla y cumpla con la ética profesional del auditor.

En la segunda pregunta, se proporciona evidencia de que el auditor no busca hechos en el proceso de auditoría que indiquen la presencia de distorsiones en los estados financieros.

1. Ética del auditor

La necesidad de redactar un código de ética para auditores se debe al hecho de que los representantes de la profesión auditora, cuando realizan una auditoría de una organización, empresario individual, trabajan no solo para ellos, sino que están obligados a actuar principalmente en el interés público (1). La violación de las normas éticas conlleva censura, condena de los colegas, así como tribunales especialmente creados en las cámaras de auditoría. En casos más graves, se pueden aplicar a los infractores penas tan graves como una gran multa y la suspensión del trabajo, temporal o permanente (3).

El Código de Ética adoptado por el Consejo de Actividades de Auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia el 31 de mayo de 2007 consta de nueve secciones:

1. Modelo de comportamiento del auditor y la organización auditora.

2. Celebración de un acuerdo sobre prestación de servicios profesionales.

3. Conflicto de intereses.

4. Segunda opinión.

5. Tasas y otros tipos de retribuciones.

7. Obsequios y cortesías.

8. Aplicación del principio de objetividad en todo tipo de servicios.

9. Aplicación del principio de independencia en las tareas de verificación de información (1).

La primera sección especifica los principios básicos de la ética profesional para los auditores y una guía sobre su aplicación, elaborada en forma de modelo de conducta para el auditor y la organización auditora. El uso de un modelo de conducta nos permite identificar amenazas de violación de los principios básicos, evaluar su gravedad y, si es necesario, tomar precauciones (1).

En el Código de Ética de los Auditores de Rusia, los principios fundamentales por los que los auditores deben guiarse para lograr sus objetivos profesionales incluyen (2):

§ Independencia de juicios y opiniones de los auditores- asegurado por el hecho de que no está en servicio público, no es un empleado a tiempo completo de ninguna organización que no sea de auditoría y, por lo tanto, debe desempeñar sus funciones, es decir, realizar actividades de auditoría. Además, los auditores no deben tener un interés material en las actividades de la empresa auditada, es decir, ni ellos mismos ni sus parientes cercanos pueden ser propietarios, accionistas o accionistas de las empresas auditadas (3);

§ Objetividad y honestidad- como la inadmisibilidad de prejuicios, prejuicios, conflictos de interés y otros factores a la hora de formarse una opinión sobre Estados financieros; competencia profesional y debida diligencia significa que el auditor brinda servicios profesionales con debida diligencia, competencia, diligencia, sus deberes incluyen el mantenimiento constante conocimientos profesionales y habilidades para nivel alto para que el auditado o los empleadores puedan beneficiarse de servicios profesionales competentes basados ​​en los últimos desarrollos en el campo de la práctica, la legislación y la tecnología;

§ El Código de Ética menciona y confidencialidad... El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el proceso de prestación de servicios profesionales, y no debe usar o divulgar dicha información sin la debida y específica autoridad, a menos que la divulgación de dicha información sea dictada por sus derechos u obligaciones profesionales o legales;

§ Conducta profesional el auditor debe ser tal que mantenga una buena reputación para la profesión; el auditor debe abstenerse de cualquier comportamiento que pueda desacreditarla (2). El auditor debe ser honesto, veraz y no debe:

- hacer declaraciones que exageren el nivel de servicios que puede brindar, sus calificaciones y experiencia adquirida por él;

Dar comentarios despectivos sobre el trabajo de otros auditores o hacer comparaciones irrazonables de su trabajo con el trabajo de otros auditores (5).

§ Se debe notar que estándar ético, como la conciencia del auditor de la responsabilidad por las consecuencias de sus recomendaciones y conclusiones basadas en los resultados de las auditorías. La Ley "sobre auditoría en la Federación de Rusia" especifica las sanciones que se pueden aplicar a un auditor por una auditoría de mala calidad y una opinión injusta (3).

Las siguientes secciones establecen patrones de comportamiento en situaciones específicas, en particular, indican precauciones contra amenazas para violar los principios básicos, así como ejemplos de situaciones en las que es imposible tomar precauciones suficientes contra amenazas (1).

El Código establece una serie de procedimientos obligatorios para que el auditor cumpla con los requisitos éticos durante celebración de un acuerdo para la prestación de servicios profesionales... Estos procedimientos están asociados con la determinación de la aceptabilidad del cliente y con la ocurrencia de condiciones que conducen a un cambio en el contrato. Antes de establecer una relación con un nuevo cliente, el auditor debe considerar si la elección de ese cliente podría representar una amenaza para el cumplimiento de los principios básicos. Si el cliente tiene características cuestionables, p. Ej. si, por ejemplo, está involucrado en actividades ilegales, o tiene la reputación de ser una contraparte deshonesta, o practica una contabilidad dudosa, entonces el auditor tiene amenazas de cumplir con los principios éticos durante la ejecución del contrato. Si las amenazas identificadas claramente no son materiales, se requiere que el auditor las considere y, según sea necesario, tome precauciones para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las precauciones incluyen:

Entendimiento correcto la naturaleza de las actividades del cliente, la complejidad de las operaciones realizadas por él, los requisitos específicos de la asignación, el propósito, la naturaleza y el volumen de trabajo a realizar;

Conocimiento de la industria relevante actividad económica o el tema de la tarea;

Experiencia o experiencia con requisitos legales o de informes relevantes;

Atraer un número suficiente de empleados con las calificaciones requeridas;

Utilizar el trabajo de expertos según sea necesario;

Acuerdo sobre tiempo real completar la tarea;

Cumplimiento de normas y procedimientos de control de calidad.

Si el auditor encuentra que puede aplicar las salvaguardas apropiadas a las amenazas identificadas, comienza el proceso del trabajo. Si las amenazas no pueden reducirse a un nivel aceptable, entonces el auditor debe negarse a entablar una relación con el cliente (4).

El Código de Ética considera conflicto de intereses como resultado de la presencia de las actividades o intereses del propio auditor, que son objeto de un conflicto con este cliente, o como resultado de los servicios del auditor a un tercero respecto del cual, en opinión del cliente, tiene un conflicto de intereses. Se indica al auditor que tome las medidas razonables para identificar las circunstancias en las que puede surgir un conflicto de intereses, ya que estas circunstancias pueden conducir a una amenaza de violación de los principios básicos. Si, a juicio del auditor, estas amenazas no son claramente insignificantes, se instruye al auditor para que tome las precauciones adecuadas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.

El Código proporciona una lista de estas precauciones. Esta noticia:

El Cliente sobre intereses comerciales o actividades que puedan representar un conflicto de intereses;

Todas las partes relacionadas a las que el auditor presta servicios a dos o más partes en relación con un tema que causa un conflicto de intereses para estas partes;

La declaración del cliente de que el auditor, en la prestación de los servicios solicitados, trabaja para muchos clientes (por ejemplo, en un sector de mercado específico o para un tipo específico de asignación).

En cada caso, el auditor debe buscar el consentimiento del cliente (todas las partes) para actuar en tales circunstancias. Si se obtiene el consentimiento, el auditor también puede aplicar una serie de salvaguardas, tales como:

El uso de grupos independientes autosuficientes responsables de la asignación;

Aplicación de procedimientos que impidan el acceso a la información (por ejemplo, aislamiento físico estricto de los grupos entre sí, confidencialidad y almacenamiento seguro de la información);

Directrices claras para los miembros del equipo sobre cuestiones de seguridad y privacidad;

Usar advertencias sobre el cumplimiento de las reglas de confidencialidad, firmadas por los empleados y gerentes de la organización de auditoría.

Un auditor que no reciba, en respuesta a su solicitud, el consentimiento del cliente para trabajar para un tercero en relación con el cual existan indicios de un conflicto de intereses, debe negarse a continuar trabajando para una de las partes.

Ante la presencia de un conflicto de intereses en el curso de la identificación de amenazas, es posible que se creen al mismo tiempo amenazas de violación de uno o más principios básicos (por ejemplo, los principios de objetividad, confidencialidad y conducta profesional), que no puede eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante precauciones. En este caso, se requiere que el auditor tome una decisión sobre la imposibilidad de aceptar tal trabajo o sobre la necesidad de terminar uno o más trabajos en conflicto (4).

El Código aborda los requisitos éticos para un auditor en una situación en la que una empresa que no es un cliente lo contacta con una solicitud para expresar segunda opinión sobre la aplicación de reglas (estándares) de contabilidad, auditoría, estados financieros, etc. en circunstancias específicas o en relación con operaciones específicas de esta empresa.

En este caso, surge el auditor, entonces el auditor tiene amenazas de violación de los principios éticos y debe evaluar la importancia de tales amenazas. Si las amenazas identificadas claramente no son significativas, el auditor debe considerar y, según sea necesario, tomar precauciones para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. El Código proporciona siguientes medidas precauciones:

La solicitud del cliente no es un permiso para comunicarse con el auditor que lo atiende;

Limitaciones inherentes a cualquier opinión expresada al comunicarse con este cliente;

Proporcionar una copia (por escrito) de su opinión al auditor que atiende a este cliente.

Un auditor que no esté autorizado por la empresa que solicita la expresión de una segunda opinión para comunicarse con el auditor que lo atiende debe, después de sopesar todas las circunstancias, decidir sobre la conveniencia de expresar una segunda opinión (4).

La sección 5 del Código establece que al negociar servicios profesionales, el auditor puede designar a cualquier tarifa, que considere apropiado a sus servicios. Si un auditor asigna una tarifa más baja que otros, no se considera poco ético. Puede existir el riesgo de violar los principios básicos de las tarifas cobradas. La gravedad de las amenazas depende de factores como el nivel de la tarifa asignada y los servicios a los que se aplica la tarifa. Con estas amenazas en mente, se deben prever precauciones y, si es necesario, tomarlas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales medidas pueden ser:

Familiarizar al cliente con los términos de la cesión y, en particular, con la metodología para calcular el pago y el volumen de servicios prestados;

Asignación de tiempo adecuado y personal calificado para completar la tarea (5).

El Código establece que en el caso en que el auditor busque nuevas órdenes para la prestación de sus servicios a través de publicidad y otros métodos de trabajo en el mercado, puede haber amenazas de violación de los principios básicos. Al ofrecer y promover sus servicios en el mercado, el auditor no debe desacreditar la profesión. El auditor debe ser honesto y veraz y no debe:

Hacer declaraciones que exageren el nivel de servicio que puede brindar, sus calificaciones o la experiencia que ha adquirido;

Haga comentarios despectivos sobre el trabajo de otros auditores o haga comparaciones infundadas de su propio trabajo con el trabajo de otros auditores.

Si tiene dudas sobre la forma propuesta de publicidad o los métodos de trabajo en el mercado, el auditor debe consultar con el organismo apropiado de la organización autorreguladora de auditores (5).

El Código de Ética establece un criterio que debe ser utilizado por el auditor a la hora de determinar la importancia de las amenazas de violar los principios básicos que surgen cuando el cliente propone al auditor y a sus familiares obsequios y otros signos de atención... Si un tercero razonable y bien informado puede determinar que tales obsequios son manifiestamente insignificantes, el auditor puede considerar que dicha oferta se realizó en el curso normal de los negocios y no contiene una intención específica de influir en el juicio del auditor u obtener información. del auditor. En tales casos, el auditor puede considerar que no existe una amenaza significativa de violación de los fundamentos.

En todos los casos en los que no se cumpla este criterio, el auditor debe tomar precauciones. Y si resulta que es imposible eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable, el auditor no debe aceptar el obsequio o muestra de atención que se le ofrece (4).

El Código aborda las amenazas de violación principio de objetividad al prestar servicios profesionales. Establece que las amenazas que surjan dependerán de las circunstancias particulares del trabajo y la naturaleza del trabajo realizado por el auditor.

Se indica al auditor que evalúe la gravedad de tales amenazas y, si no son claramente insignificantes, que proporcione y, según sea necesario, tome las precauciones adecuadas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas medidas incluyen:

Exclusión de la persona respecto de la cual surge la amenaza de la composición del grupo que realiza la tarea;

Implementación de procedimientos para supervisar la implementación del trabajo de auditoría;

Terminación de una relación comercial o financiera amenazante;

Discusión de problemas con la alta dirección de la firma de auditoría;

Discutir problemas con personas autorizadas cliente (4).

La sección 9 del Código proporciona un enfoque conceptual para independencia del auditor en el curso de su desempeño varias tareas , lo que sugiere que “considerar la aceptación o continuación de la asignación, así como las precauciones requeridas o la presencia de un empleado en particular como miembro del equipo de revisión. Se requiere que la firma de auditoría evalúe todas las circunstancias concomitantes, la naturaleza del trabajo y las amenazas a la independencia ". Al evaluar las amenazas a la independencia y las salvaguardas adecuadas al evaluar la importancia de una amenaza particular, deben tenerse en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos. Un asunto es claramente irrelevante si puede considerarse trivial y no intrascendente. Se debe tener en cuenta el interés público al evaluar la materialidad de cualquier amenaza a la independencia y las salvaguardas necesarias para mitigarla a un nivel aceptable.

El Código formula el requisito de que los miembros del equipo de auditoría y los empleados de la organización de auditoría deben ser independientes del cliente durante todo el período de la asignación (4).

§ Aplicar el principio de independencia en una relación a largo plazo con un cliente de auditoría y la prestación de servicios distintos de la auditoría. Auditoría de física y entidades legales Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales que hayan proporcionado estas personas dentro de los tres años inmediatamente anteriores a la auditoría, no pueden llevar a cabo servicios de restauración y contabilidad, así como la preparación de estados financieros. La aplicación de los requisitos del Código con respecto a la independencia del auditor que prestó servicios al cliente en el período anterior a la celebración del contrato debe tener en cuenta las normas de la legislación vigente de la Federación de Rusia con respecto a la admisibilidad de la disposición de ciertos servicios relacionados, especialmente al identificar amenazas a la independencia y considerar posibles precauciones contra estas amenazas.

Si una empresa se convierte en cliente de auditoría durante o después del período cubierto por las cuentas auditadas, entonces la empresa debe considerar la posibilidad de amenazas a la independencia debido a:

Una relación financiera o comercial con el cliente de auditoría durante o después del período cubierto por los estados contables, pero antes de que la firma de auditoría acepte el trabajo de auditoría;

Servicios prestados previamente al cliente de auditoría.

Al verificar la exactitud de la información que no sea una auditoría de estados financieros, la organización auditora debe considerar si las relaciones financieras o comerciales o los servicios prestados previamente pueden amenazar la independencia. Por separado, se llama la atención sobre el caso de considerar las amenazas a la independencia que surgen de la prestación de servicios distintos de los de auditoría a un cliente de auditoría que no se pueden proporcionar durante el período del trabajo de auditoría. Si dichos servicios se prestaron durante o después del período cubierto por las cuentas auditadas, pero antes del comienzo de la prestación de los servicios relacionados con la auditoría, entonces se requiere que el auditor considere la posibilidad de una amenaza a la independencia debido a la prestación de dichos servicios. .

Si, según la evaluación, tal amenaza no es claramente insignificante, entonces se deben prever las precauciones adecuadas y, si es necesario, tomar:

Discutir cuestiones de independencia relacionadas con la prestación de servicios distintos de la auditoría con representantes de los clientes con responsabilidades de gestión, como el comité de auditoría;

Obtener la confirmación del cliente de que se ha responsabilizado por los resultados de los servicios que no son auditorías:

No permita que los empleados que prestaron servicios distintos a los de auditoría participen en la auditoría de estados financieros;

Contratar a otra organización de auditoría para que verifique dos veces el resultado de los servicios distintos de la auditoría, o para volver a realizar estos servicios en la medida en que pueda aceptar la responsabilidad por ellos (4).

§ El Código considera por separado una serie de características de la aplicación del principio de independencia para las sociedades cotizadas. Primero, si el cliente de auditoría contable es una compañía que cotiza en bolsa, la firma de auditoría y sus subsidiarias deben considerar los intereses y las relaciones con las compañías relacionadas del cliente de auditoría. En segundo lugar, existe la necesidad de mantener una comunicación continua entre la firma y el comité de auditoría (u otro órgano de gobierno) de la compañía que cotiza en bolsa para analizar las relaciones y asuntos que, en opinión de la firma, puedan razonablemente considerarse que afectan la independencia. En tercer lugar, al auditar los estados financieros de una empresa que cotiza en bolsa, la organización de auditoría debe, oralmente o por escrito, informar una vez al año al cliente sobre todas las relaciones y problemas que surjan entre la organización de auditoría, su subsidiaria y el cliente, que, de acuerdo con el juicio profesional de la organización de auditoría, puede atribuirse razonablemente a factores que influyen en la independencia. Los problemas que se deben informar tienen personaje diferente depende de las circunstancias; la decisión de informarlos debe ser tomada por la propia organización de auditoría (4).

4. ¿La organización auditora está en el proceso de verificación de la búsqueda de hechos que indiquen la presencia de distorsiones en los estados financieros?

- Guías;

- no conduce;

- pistas, ya que este es el objetivo principal de la auditoría.

En mi opinión, la respuesta correcta es la segunda respuesta, la organización auditora no busca hechos en el proceso de verificación que indiquen la presencia de distorsiones en los estados financieros.

Conduce ya que este es el propósito principal de la auditoría. Yo respondo que no, porque El propósito principal de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación. Federación Rusa, y no detectar y prevenir un error en la preparación de los estados financieros (7).

La tergiversación y presentación de datos contables debido a la violación de las reglas establecidas para su organización y mantenimiento se reconoce como una distorsión de los estados financieros. Las distorsiones pueden ser: intencionales y no intencionales.

La distorsión intencional de los estados financieros es el resultado de acciones deliberadas (o inacción) del personal de la entidad económica auditada. Se comete con fines egoístas para engañar a los usuarios de los estados financieros. Al mismo tiempo, el auditor debe tener en cuenta que la conclusión sobre acciones deliberadas (o inacción) del personal de una entidad económica, que lleven a la aparición de distorsiones en los estados financieros, solo puede ser realizada por un organismo autorizado.

La distorsión involuntaria de los estados financieros es el resultado de acciones no intencionales (o inacción) del personal de la entidad económica auditada. Puede ser una consecuencia de la aritmética o errores lógicos en los registros contables, errores en los cálculos, supervisión en la integridad de la contabilidad, reflejo incorrecto en la contabilidad de los hechos actividad económica, disponibilidad y estado de la propiedad (6).

Al realizar una auditoría, incluso al planificar una auditoría, la organización auditora debe tener en cuenta la posible presencia de distorsiones en los estados financieros de la entidad económica auditada. Con base en esto, la organización de auditoría desarrolla procedimientos de auditoría y evalúa el riesgo de errores en los estados financieros. Al mismo tiempo, la organización de auditoría no debe buscar específicamente hechos que indiquen la presencia de distorsiones en los estados financieros en el proceso de auditoría (7).

En el curso de la auditoría, la organización auditora debe evaluar el riesgo de distorsiones en los estados financieros y el riesgo de no ser detectado. Aquí, la empresa debe considerar los factores que aumentan el riesgo de errores tanto intencionales como no intencionales. La auditoría tiene como objetivo proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores materiales causados ​​tanto por fraude como por errores (6).

En el curso de la auditoría, el auditor puede enfrentar circunstancias que indiquen posibles incorrecciones materiales de los estados financieros que hayan surgido como resultado de fraude o errores.

Si el auditor se enfrenta a una circunstancia que indica posibles incorrecciones existentes en los estados financieros como resultado de fraude o errores, debe aplicar los procedimientos adecuados para establecer tal hecho (6).

Los hechos de incorrecciones en los estados financieros revelados en el curso de la auditoría, la organización auditora debe reflejarse en detalle en su documentación de trabajo, redactado de la manera prescrita. La organización auditora debería incluir información sobre las incorrecciones identificadas en el informe del auditor sobre los estados financieros durante la auditoría legal o en el informe del auditor al realizar una auditoría proactiva de varios objetivos (6).

Conclusión

El auditor, la entidad auditora están obligados a cumplir con las principios éticos y utilícelos como base para la toma de decisiones profesionales. El auditor debe actuar abierta y honestamente en todas las relaciones profesionales y comerciales y no debe permitir que nada afecte su objetividad. juicio profesional... El auditor debe mantener constantemente sus conocimientos y habilidades a un nivel que le permita brindar servicios profesionales calificados y brindarlos con la debida diligencia. El auditor está obligado a asegurar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales o comerciales y no revelarla a personas sin la debida autoridad.

Al evaluar la importancia de las amenazas, el auditor debe considerar factores cuantitativos y cualitativos. Si no puede tomar las precauciones adecuadas, entonces está obligado a negarse a proporcionar los servicios profesionales que se le solicitan o a dejar de prestarlos, o negarse a cumplir con sus obligaciones para con el cliente.

Bibliografía.

2. Bulgakova L.I. "Auditoría en Rusia: mecanismo regulacion legal»Ros. Acad. Ciencias, Instituto de Estado y Derecho. - Moscú, 2007

3. Gorozhankina E.A. Estudio "Auditoría". para montante. economía colegios "Editorial" Dashkov y K o "

Moscú, 2008

6. Regla (norma) No. 13 "Responsabilidades del auditor para abordar errores y fraudes durante la auditoría". Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de octubre de 2004 No. 532

7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Taller de auditoría. - Sistema Garant, 2006

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